淺議企業(yè)所得稅日常管理存在的問題及建議

1、淺議企業(yè)所得稅日常管理存在的問題及建議劉福云葉朗一、企業(yè)所得稅征管的現(xiàn)狀新企業(yè)所得稅法自2008 年 1 月 1 日起施行一年多來，面對金融危機的影響和變化復雜的經(jīng)濟形勢，我們在企業(yè)所得稅管理中，堅持總局所得稅“分類管理、優(yōu)化服務、核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”二十四字工作方針，按照精細化、專業(yè)化、科學化管理要求，不斷完善工作措施，強化匯繳管理，有效提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率，推動企業(yè)所得稅管理工作邁上了新臺階。就企業(yè)所得稅征管來看，新企業(yè)所得稅法實施以來，我們對所得稅的重視程度和工作力度都大大超過往年。但我們還感到，一是所得稅管戶多，稅收管理員少，征管力量還需進一步加強。雖然近年

2、來從人員到征管資源配置一再向基層一線傾斜，但隨著新注冊企業(yè)的快速增加，人均管戶逐年遞增，征管力量越來越被攤薄。 二是所得稅政策性強，財務人員辦稅能力還需進一步提高。一方面，所得稅核算形式多樣，計算過程復雜，優(yōu)惠政策涉及面廣，政策執(zhí)行審核審批手續(xù)繁瑣，從稅種認定、適用政策、預繳申報到匯算清繳，一系列辦稅事項特別是稅收制度與會計制度之間的差異和納稅調(diào)整，都對企業(yè)辦稅人員提出了較高的業(yè)務要求另一方面，企業(yè)財務人員素質(zhì)參差不齊，對所得稅政策、尤其是稅前扣除項目的熟悉把握不全面，難免帶來企業(yè)會計制度執(zhí)行和財務核算的不規(guī)范，一些中小企業(yè)不設專職財務人員，雇用的兼 職會計通常按照雇主意愿做賬，現(xiàn)金交易、收入

3、不入賬、費用亂 列支等現(xiàn)象時有發(fā)生，不能準確核算成本費用，更不能準確計算 申報應納所得稅額，也在一定程度上給所得稅征管帶來難度。三 是所得稅稅基復雜，稅收執(zhí)法風險較大，稅務人員綜合素質(zhì)還需 進一步加強。目前所得稅管理措施和手段還較單一，特別是相對 于所得稅政策的復雜性，在對納稅人成本和費用的列支、對收入 和利潤的核算方面時常處于一種被動局面，稅務機關和稅務人員還不能滿足納稅人的服務需求。二、當前企業(yè)所得稅管理存在的問題及分析（一）稅基控管缺乏有效監(jiān)控手段。由于企業(yè)成分異常復雜、經(jīng)營方式多種多樣，財務核算不規(guī) 范、賬面信息真實度低，且存在著大量的現(xiàn)金交易，在我國現(xiàn)有 法制和貨幣金融監(jiān)管水平下，缺

4、乏有效的稅源監(jiān)控手段，來控制 企業(yè)的資金流、貨物流，使所得稅的稅源控管變得異常艱難。一 方面企業(yè)賬務核算數(shù)據(jù)的真實度差。從目前企業(yè)的總體情況而 言，絕大多數(shù)企業(yè)屬于簡單加工的生產(chǎn)企業(yè)或流通企業(yè)，大多采 取的是家族式的管理模式，尤其是企業(yè)的財務人員，有的是法人 代表的親屬，有的只是經(jīng)過短期的學習培訓就從事財務工作，有 的身兼數(shù)家企業(yè)會計，財務核算水平參差不齊。目前大部分企業(yè)財務核算中往往唯企業(yè)法人代表是從，缺乏依法規(guī)范執(zhí)業(yè)意識。造成目前企業(yè)內(nèi)部管理制約機制不健全，監(jiān)督不力，企業(yè)的財務核算不能準確體現(xiàn)其經(jīng)營成果，損害了企業(yè)所得稅的稅基。（二）納稅申報中存在的問題1 、信息化程度不高，所得稅相關模塊

5、升級滯緩。由于所得稅自身在核算和管理上所具有的難度性，日常管理中需調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來提高效率和質(zhì)量。但是目前所得稅管理業(yè)務沒有全部納入“金稅三期”，無法對所得稅實行全程信息化管理，“金稅三期”中所得稅相關模塊升級相對滯緩，滿足業(yè)務需求的數(shù)據(jù)分析軟件也很缺乏，軟件模塊功能與所得稅政策規(guī)定不同步、不銜接，出現(xiàn)申報待解決問題頗多。2、申報表及其附表填報質(zhì)量不高。其表現(xiàn)在：一是企業(yè)財務核算科目與企業(yè)納稅申報表項目的對應性差，部分企業(yè)財務人員在填報時，湊不成明細數(shù)，只得填個總數(shù)交差；二是企業(yè)財務人員不了解更不掌握稅法和財務會計差異所在；三是稅務機關對納稅人申報表的審核手段落后，對所得稅

6、申報表的審核基本依靠人工進行；四是管理人員能正確輔導或?qū)徍颂顖笊陥蟊砑柏攧請蟊淼娜藛T相對缺乏，企業(yè)與稅務機關稅收政策相關信息不對稱，客觀上造成企業(yè)不能按稅收政策的要求去辦理涉稅事宜。3、對季度預繳申報不夠重視。長期以來，稅務部門一直對企業(yè)的年度匯繳申報比較重視，而對企業(yè)的季度預繳申報卻關注不夠，審核環(huán)節(jié)弱化，而企業(yè)的虧損在季度預繳申報時就已經(jīng)形成，如果等到年度匯繳時才加強其管理則為時已晚。（三）所得稅日常管理環(huán)節(jié)存在的問題1 、評估工作流于形式。所得稅納稅評估與日常管理等工作不銜接， 表現(xiàn)為所得稅評估分析審核不到位。評估時基本是就（財務報）表到（納稅申報）表，走過場，收效甚微。究其原因有三：一

7、是所得稅納稅評估對財務會計與稅收政策水平的要求較高，而稅收管理人員業(yè)務水平相對較低，真正承擔起這個納稅評估職責的人數(shù)很少；二是稅務人員財務會計知識匱乏，對企業(yè)財務信息掌握不清，評估工作不夠深入。2、分類管理沒有得到具體落實。在所得稅管理中，對企業(yè)納稅人盡管按其經(jīng)營規(guī)模、財務核算水平、經(jīng)營行業(yè)、信譽等級、納稅方式、存續(xù)年限等不同標準進行了分類，將納稅人劃分為重點稅源戶與非重點稅源戶、查賬征收與核定征收企業(yè)、匯總納稅與就地納稅企業(yè)等等，但實際管理卻并未按各類別相應的管理要求到位。3、匯算清繳質(zhì)量難以保證。企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心。匯繳工作的質(zhì)量直接關系著稅收征管水平的高低和國家稅

8、款的安全、完整。但是由于匯繳時間緊，企業(yè)戶數(shù)多，業(yè)務復雜，辦稅人員業(yè)務素質(zhì)不高，稅務人員業(yè)務不精的現(xiàn) 狀，匯繳的質(zhì)量難以保證。（四）新企業(yè)所得稅管理工作中稅務干部素質(zhì)問題1 、所得稅業(yè)務水平參差不齊。通過近年來的業(yè)務學習和實際操作，國稅系統(tǒng)已經(jīng)形成了一批有比較嚴密的業(yè)務知識層次、懂業(yè)務會管理的稅務干部，但是，與所得稅管理的要求相比，還有很大的差距。2、所得稅管理人員素質(zhì)急待提高。由于企業(yè)所得稅政策性強、具體規(guī)定多、變化大、與企業(yè)財務會計核算聯(lián)系緊密、工作量大等特點，部分稅務人員還不能比較全面掌握所得稅政策，不能熟練進行日常管理和稽查，不能適應新企業(yè)所得稅法管理工作的要求，從而導致一些問題難以及

9、時發(fā)現(xiàn)和糾正。二、加強企業(yè)所得稅管理的建議及對策針對上述所得稅管理工作存在的問題，筆者認為應從以下幾個方面加強所得稅管理：（一） 以信息化管理為依托，建立企業(yè)所得稅管理電子臺賬，厘清所得稅稅基。逐步建立和完善包括匯算清繳管理類、審批類、備案類、不征稅收入、免稅收入、固定資產(chǎn)和技術改造等臺賬，重點關注企業(yè)稅前扣除的成本、費用、減免稅、待彌補虧損不征稅收入所對應的成本費用調(diào)整等事項，主要是結(jié)合新所得稅法及各項具體政策的出臺，將臺賬作為稅收管理員做好企業(yè)所得稅審批和取消審批后的后續(xù)管理的輔助工具，為所得稅征管的無縫銜接夯實管理基礎。（一）加強申報表審核，提高日常征收申報質(zhì)量1 、 擴展“金稅三期”系

10、統(tǒng)的功能。 充分利用信息化技術，根據(jù)工作需求，鼓勵各級稅務機關開發(fā)、整合完善所得稅管理軟件，擴展征管系統(tǒng)的功能，增加數(shù)據(jù)分析的實用性，逐步改進軟件模塊功能與所得稅政策規(guī)定不同步、不銜接的問題，把所得稅管理業(yè)務全部納入“金稅三期”，對所得稅實行全程信息化管理，不斷提高信息化建設在所得稅規(guī)范管理中的效能，提升企業(yè)所得稅管理水平。2、提高申報表填報正確率與審核效率。定期為新辦企業(yè)辦稅人員舉辦申報表輔導培訓班，使其明晰填報數(shù)據(jù)之間的邏輯關系，提高申報表填報正確率，提高稅法遵從度。同時，加快所得稅申報表機審模塊開發(fā)，通過應納稅所得額計算項目之間的邏輯關系，運用機審實現(xiàn)各數(shù)據(jù)比對，提高審核效率。3 、建立

11、季度預繳申報的預警機制。從企業(yè)的季度預繳入手對其進行日常監(jiān)控，重視季度預繳申報的重要性，定期采集企業(yè)季度預繳申報數(shù)據(jù)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)律進行分析比對，防止企業(yè)在季度預繳申報時調(diào)節(jié)所得稅的稅負，避免入庫所得稅的大起大落，保證所得稅均衡入庫，促使企業(yè)規(guī)范核算，控制“明虧暗盈”，提高預繳申報質(zhì)量。（三）多措并舉有效控管稅源1 、強化納稅評估，做好風險化解。充分利用匯繳采集的企業(yè)申報、 財務數(shù)據(jù)，進行統(tǒng)計分析，加強對收入確認、成本結(jié)轉(zhuǎn)、費用列支等具體項目的評估，搭建行業(yè)評估指標體系及其峰值和評估模型，不斷降低執(zhí)法風險。完善納稅評估集體評析制度，提高評估工作的科學性。一律實行兩稅聯(lián)評。所得稅重點放對企業(yè)容

12、易出問題的幾個方面，如新辦企業(yè)成立初期的開辦費有沒有一次計入成本；固定資產(chǎn)提取折舊的年限是否符合規(guī)定，計算固定資產(chǎn)折舊時是否考慮殘值；各項成本費用的稅前列支范圍，包括工資及三項費用的提取限額和比例，業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費和公益救濟性捐贈的列支比例，遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的攤銷的年限是否符合規(guī)定；看準予扣除項目有無審批資料，是否包含不能扣除項目或超標準扣除項目；看享受減免所得稅企業(yè)有無報批手續(xù)；看有無超規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等等。評估人員對當期評估情況應及時作出科學評定并提出征管建議，對征管建議的落實情況進行督查。對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅案件應及時移送稽查，以加大對違法行為的威懾力。2

13、、落實分類管理方法，加強所得稅稅基管理。稅基管理是所得稅征管工作的核心和基礎。要做好以下幾項日常工作：一是將分類管理要落到實處。加強日常管理，全面掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)、財務核算狀況、涉稅指標等動態(tài)變化情況；強化對企業(yè)所得稅的重點納稅人管理，以稅源分析和預測、納稅評估為手段，在各個環(huán)節(jié)實行全面精細化管理。對一般查賬納稅人實行以管事為主，以行業(yè)管理為重點，規(guī)范納稅評估，強化稅源監(jiān)控。二是做好企業(yè)所得稅核定征收工作。合理確定核定征收標準，對實行核定征收企業(yè)所得稅納稅人，以合理核定為重點，強化戶籍管理和調(diào)查核實，不斷提高納稅申報的真實性、準確性和完整性，逐步引導其向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。3 、改進

14、匯繳方式，提高匯算清繳質(zhì)量。針對企業(yè)所得稅匯繳質(zhì)量難以保證的現(xiàn)狀，亟待從改進匯繳方式入手，切實強化所得稅匯繳管理。首先，要加強對稅務機關執(zhí)法人員的業(yè)務培訓和對企業(yè)稅法宣傳的力度，特別是對稅企差異進行重點培訓，提高征納雙方所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能。其次，加強數(shù)據(jù)審核，對指標異常的企業(yè)進行實地核查。完善虧損臺賬的備案管理，實行虧損臺賬數(shù)據(jù)責任追究制度。再次，充分利用中介機構(gòu)特別是稅務師事務所的力量，參考中介機構(gòu)出具的報告核實，在匯繳審核中逐一核對報告所列納稅調(diào)整事項。4、建立稅源管理聯(lián)動機制，全面監(jiān)控稅源。建立稅源管理聯(lián)動機制，“內(nèi)聯(lián)”和“外聯(lián)”相結(jié)合，定期開展所得稅和增值稅申報收入的比對工

15、作，將異常企業(yè)名單傳遞給稅源管理部門核實。對享受減免稅到期后發(fā)生虧損的企業(yè)要重點關注，加強減免稅到期企業(yè)的后續(xù)管理。同時結(jié)合納稅評估和稅務稽查等手段，對納稅評估、稅務稽查過程中發(fā)現(xiàn)的涉及虧損臺賬調(diào)整事項及時傳遞，保證虧損臺賬數(shù)據(jù)的準確性，使日常檢查、納稅評估和稅務稽查構(gòu)成一個完整的管理體系，對企業(yè)的涉稅業(yè)務進行全面監(jiān)控。（四）以提高業(yè)務素質(zhì)和責任心為目標，加強內(nèi)部管理1 、建立定期業(yè)務培訓制度。為加強稅務機關執(zhí)法人員的業(yè)務培訓的力度，提高所得稅管理的綜合素質(zhì)和技能，建立對縣級以下基層稅收管理人員的定期業(yè)務培訓制度，培訓要有計劃、有目標，每次培訓要進行考核，嚴格培訓的組織管理，檢驗培訓的效果。2、建立一定的獎懲激勵機制。鼓勵廣大干部自覺學習稅收業(yè)務