第一章會計(jì)實(shí)務(wù)第2講

1、第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。(一) 交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息）

2、貸：銀行存款等交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。應(yīng)收股利宣告日4月10日登記日5月10日支付日5月15日【例1-22】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為1000萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）2009年1月20日，購買A上市公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 10 000 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 10 000 000（2）支付相關(guān)交易

3、費(fèi)用時(shí)：借：投資收益 25 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 25 000【例題21·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（ ）（2009年）【答案】×【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到投資收益科目?！纠}22·單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。（2007年）A. 2700 B2704 C2830 D2834【答案】B【解析

4、】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2830-126=2704（萬元）?！纠}23·單選題】A公司于2010年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用3萬元，A公司交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。A800 B700 C803 D703【答案】B【解析】交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，入賬價(jià)值=200×（4-0.5）=700(萬元)。 (二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息

5、） 貸：投資收益【例1-23】2008年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元，2009年初，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）2008年1月8日，購入丙公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 25 500 000 應(yīng)收利息 500 000 投資收益 300 000 貸：銀行存款 26 300

6、000（2）2008年2月5日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：銀行存款 500 000 貸：應(yīng)收利息 500 000（3）2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息 1 000 000 貸：投資收益 1 000 000（4）2009年初，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)收利息 1 000 000 (三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)【例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月30日

7、，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2 580萬元；2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2 560萬元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）2008年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000（2）2008年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000【例題24·單選題】A公司于2010年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，

8、2010年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為1050萬元，A公司2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（ ）萬元。A損失50 B收益50 C收益30 D損失30【答案】B【解析】公允價(jià)值變動(dòng)收益=1050-200×5=50（萬元）。 (四)交易性金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)） 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投

9、資收益”。【例題25·計(jì)算題】A公司于2010年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2010年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬元；2011年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項(xiàng)115萬元存入銀行。要求：逐筆編制A公司的會計(jì)分錄。【例題26·判斷題】出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)的投資收益數(shù)額一定是取得價(jià)款和交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。（ ）【答案】×【解析】還應(yīng)將前期累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益?！纠?-25】承【例1-24】。假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價(jià)

10、2 565萬元，甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款 25 650 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 25 500 000 公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 投資收益 50 000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：投資收益 100 000【例題27·單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費(fèi)用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收

11、益為（ ）萬元。（2009年）A.25 B.40 C.65 D.80【答案】A【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-15+2000×4%÷2=25（萬元）?！纠}28·多選題】交易性金融資產(chǎn)科目借方登記的內(nèi)容有 （ ）。A.交易性金融資產(chǎn)的取得成本B.資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額C.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用D.資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額【答案】AB【解析】取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益；資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額在“交易性金融資產(chǎn)”科目的貸方反映。【例題29·單

12、選題】甲公司2010年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券；取得時(shí)支付價(jià)款208萬元（含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息8萬元），另支付交易費(fèi)用1萬元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年1月5日，收到購買時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬元，2010年12月31日，A債券的公允價(jià)值為212萬元，2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息8萬元；2011年4月20日，甲公司出售A債券，售價(jià)為216萬元。甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（ ）萬元。A.4 B.12 C.16 D.3【答案】C【解析】應(yīng)確認(rèn)投資收益=216-（208-8）=16（萬元）?；蛘?，應(yīng)確認(rèn)投資收益

13、=（216-212）+212-（208-8）=16（萬元）。【例題30·計(jì)算題】2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。（2）3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70元。（4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10元。（5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要

14、求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)公錄。（會計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）(2008年)【答案】（1）借：其他貨幣資金存出投資款 1000 貸：銀行存款 1000（2）借：交易性金融資產(chǎn)成本 800 投資收益 2 貸：其他貨幣資金存出投資款 802（3）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30（800-100×7.7） 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30（4）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 40（8.1×100-7.7×100）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40（5）借：銀行存款 825 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 800 公允價(jià)值變動(dòng) 10投資收益 15借：公允

15、價(jià)值變動(dòng)損益 10貸：投資收益 10 【例題31·計(jì)算題】某一公司從證券市場上購入債券作為交易性金融資產(chǎn)，有關(guān)情況如下： （1）2010年1月1日購入某公司債券，共支付價(jià)款1025萬元（含債券應(yīng)該發(fā)放的2009年下半年的利息），另支付交易費(fèi)用4萬元。該債券面值為1000萬元，于2009年1月1日發(fā)行，4年期，票面利率為5%，每年1月2日和7月2日付息，到期時(shí)歸還本金和最后一次利息；（2）該公司于2010年1月2日收到該債券2009年下半年的利息； （3）2010年6月30日，該債券的公允價(jià)值為990萬元（不含利息）； （4）2010年7月2日，收到上半年的利息； （5）2010年12

16、月31日，該債券的公允價(jià)值為980萬元（不含利息）； （6）2011年1月2日，收到該債券2010年利息；（7）2011年3月31日，該公司將該債券以1015萬元價(jià)格售出，扣除手續(xù)費(fèi)5萬元后，將收款凈額1010萬元存入銀行。 要求：編制該公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄（答案中金額單位用萬元表示）。 【答案】 （1）2010年1月1日 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000 應(yīng)收利息 25 （1000×5%×6/12） 投資收益  4 貸：銀行存款 1029 （2）2010年1月2日 借：銀行存款  25 貸：應(yīng)收利息  25 （3）2010年6月30

17、日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益  10 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)  10 借：應(yīng)收利息 25 貸：投資收益  25 （4）2010年7月2日 借：銀行存款 25 貸：應(yīng)收利息 25 （5）2010年12月31日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益  10 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)  10 借：應(yīng)收利息 25 貸：投資收益  25 （6）2011年1月2日 借：銀行存款 25 貸：應(yīng)收利息 25 （7）2011年3月31日 借：應(yīng)收利息 12.5 貸：投資收益 12.5 借：銀行存款 1010 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 20 貸：交易性金融資

18、產(chǎn)成本 1000 應(yīng)收利息 12.5 投資收益 17.5 借：投資收益 20 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20第四節(jié) 存貨 一、存貨概述 (一)存貨的內(nèi)容 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。(二)存貨成本的確定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 1存貨的采購成本 存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。其中： 存貨的購買價(jià)款是指企業(yè)購

19、入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)。其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。【例題32·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。該企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為( )元

20、。 A.30000 B.32000 C.32200 D.32700【答案】C【解析】甲材料的入賬價(jià)值=600×50+2000+200=32200（元）。【例題33·多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購存貨入賬價(jià)值的有( )。 A.買價(jià) B.運(yùn)雜費(fèi) C.運(yùn)輸途中的合理損耗 D.入庫前的挑選整理費(fèi)用【答案】ABCD【解析】購入的存貨，其實(shí)際成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用等。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分

21、攤。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。【例題34·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（ ）（2009年） 【答案】【例題35·單選題】某商品流通企業(yè)采購甲商品100件，每件售價(jià)2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為34萬元，另支付采購費(fèi)用10萬元。該企業(yè)采購的該批商品的單位成本為（ ）萬元。 A2     

22、60;     B2.1 C2.34            D2.44 【答案】B【解析】單位成本=（100×2+10）÷100=2.1(萬元/件)?！纠}36·多選題】下列項(xiàng)目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。A購入存貨支付的關(guān)稅 B商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)C委托加工材料發(fā)生的增值稅 D自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用【答案】ABD【解析】購入存貨支付的關(guān)稅和自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本；

23、商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入存貨成本，委托加工材料發(fā)生的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入存貨成本。 2存貨的加工成本 存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。 制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。3存貨的其他成本 存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

24、存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構(gòu)成。存貨成本的構(gòu)成如下圖所示：存貨成本采購成本購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出存貨的成本，實(shí)務(wù)中具體按以下原則確定：(1)購入的存貨，其成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)

25、、倉儲費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗、并扣除回收的下腳廢料價(jià)值)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。 (3)委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。但是，下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益： 1非

26、正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。2.倉儲費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。3不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本?！纠}37·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元

27、，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（  ）元。(2008年)A.50               B.51.81 C.52              【答案】D【解析】該批材料入庫的實(shí)際單位成本=（2060×50+3500+6

28、20）/（2060-60）53.56（元/公斤）?！纠}38·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為425萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為( )萬元。（2007年） A27 B29 C29.25 D31.25 【答案】A【解析】該批材料的采購成本=25+2=27（萬元）?！纠}39·多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。 A商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi) B非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 C在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用 D存貨的加工成本

29、【答案】ACD 【解析】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本；下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算，會計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月

30、末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。1個(gè)別計(jì)價(jià)法。亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。【教材例1-26】甲公司2008年5月D商品的收入、發(fā)出及購進(jìn)單位成本如表1-2所示。表1-2 D商品購銷明細(xì)賬 單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額1501015005購入100121

31、20025011銷售2005016購入20014280025020銷售10015023購入10015150025027銷售10015030本期合計(jì)400-5500400-1250假設(shè)經(jīng)過具體辨認(rèn)，本期發(fā)出存貨的單位成本如下：5月11日發(fā)出的200件存貨中，100件系期初結(jié)存存貨。單位成本為10元，100件作為5日購入存貨，單位成本為12元；5月20日發(fā)出的100件存貨系16日購入，單位成本為14元；5月27日發(fā)出的100件存貨中，50件為期初結(jié)存，單位成本為10元，50件為23日購入，單位成本為15元。則按照個(gè)別認(rèn)定法，甲公司5月份D商品收入、發(fā)出與結(jié)存情況如表1-3所示。表1-3 D商品購銷

32、明細(xì)賬（個(gè)別認(rèn)定法） 單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額1501015005購入10012120015010010121500120011銷售100100101210001200501050016購入200142800502001014500280020銷售100141400501001014500140023購入100151500501001001014155001400150027銷售50501015500750100501415140075030本期合計(jì)400-5500400-48501005014151400750從表中可知，甲公司本期發(fā)出

33、存貨成本及期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本如下：本期發(fā)出存貨成本=100×10100×12100×1450×1050×15=4850（元）期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨成本本期購入存貨成本-本期發(fā)出存貨成本 =150×10100×12200×14100×15-4850 =2150（元） 2先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時(shí)，

34、逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤?！窘滩睦?-27】在【教材例1-26】中，假設(shè)甲公司D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表1-4所述。從改表可以看出存貨成本的計(jì)價(jià)順序，如11日發(fā)出的200件存貨，按先進(jìn)先出法的流轉(zhuǎn)順序，應(yīng)先發(fā)出期初庫存存貨150×10元，然后再發(fā)出5日購入的50件，即50

35、15;12元，其他以此類推。從表中看出，使用先進(jìn)先出法得出的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本分別為4800元和2200元。表1-4 D商品購銷明細(xì)賬（先進(jìn)先出法） 單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額1501015005購入10012120015010010121500120011銷售1505010121500600501260016購入200142800502001214600280020銷售5050121460070015014210023購入10015150015010014152100150027銷售100141400501001415700150

36、030本期合計(jì)400-5500400-48005010014157001500甲公司日常賬面記錄顯示，D商品期初結(jié)存存貨為150×10，本期購入存貨三批，按先后順序分別為：100×12、200×14、100×15.假設(shè)經(jīng)過盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)期末庫存150件。則本期發(fā)出存貨為400件，發(fā)出存貨成本為：發(fā)出存貨成本=150×1050×1250×1250×14100×14=4800（元）期末存貨成本為：期末存貨成本=50×14100×15=2200（元）?！纠}40·單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)

37、先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實(shí)際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實(shí)際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實(shí)際成本為290元；9元28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（ ）元。（2010年）A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000【答案】C【解析】發(fā)出材料成本=200×300+300×310=153000（元）。【例題41·單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實(shí)際成本1

38、00元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實(shí)際成本為（   ）元。(2008年)A.10000                   B.10500 C.10600             

39、;      D.11000【答案】D【解析】剩余的原材料的數(shù)量200+300-400100（公斤），剩余的原材料都是2月10日購入的原材料，所以月末原材料的實(shí)際成本=100×11011000（元）。3.月末一次加權(quán)平均法。是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算公式如下：存貨單位成本=月初庫存存貨（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）÷（月初庫存存貨的數(shù)

40、量本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本或本月月末庫存存貨成本月初庫存存貨的實(shí)際成本本月收入存貨的實(shí)際成本本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！窘滩睦?-28】假設(shè)甲公司采用加權(quán)平均法，則5月份D商品的平均單位成本為：5月份D商品平均單位成本（期初結(jié)存存貨金額+本期購入存貨金額）÷（期初存貨結(jié)存數(shù)量本期購入存貨數(shù)量） (150×10100×12200×14100×15)÷(150100200100)12.727（元）5月份D商品的發(fā)出存貨成本

41、400×12.7275090.8（元）5月份D商品的期末結(jié)存成本70005090.81909.2（元）【例題42·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為( )元。（2007年） A10000 B10500 C10600 D11000【答案】C【解析】全月一次加權(quán)平均單價(jià)=（200×100+300×110）/（200+300）=106（元/公斤）

42、，月末庫存材料的數(shù)量=200+300-400=100（公斤），甲材料的庫存余額=100×106=10600（元）?！纠}43·計(jì)算題】A公司2011年7月1日結(jié)存甲材料100公斤，每公斤實(shí)際成本1000元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）3日，購入甲材料50公斤，每公斤實(shí)際成本1050元，材料已驗(yàn)收入庫。 （2）5日，發(fā)出甲材料80公斤。（3）7日，購入甲材料70公斤，每公斤實(shí)際成本980元，材料已驗(yàn)收入庫。（4）12日，發(fā)出甲材料130公斤。（5）20日，購入甲材料80公斤，每公斤實(shí)際成本1100元，材料已驗(yàn)收入庫。 （6）25日，發(fā)出甲材料30公斤。要求：（1）假定A公司原

43、材料采用實(shí)際成本核算，發(fā)出材料采用先進(jìn)先出法，請根據(jù)上述資料，計(jì)算甲材料5日、25日發(fā)出材料的成本以及期末結(jié)存的成本。（2）假定A公司原材料采用實(shí)際成本核算，發(fā)出材料采用加權(quán)平均法，請根據(jù)上述資料計(jì)算A公司當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本和發(fā)出材料的實(shí)際成本。（小數(shù)點(diǎn)后保留兩位）【答案】 （1）先進(jìn)先出法：甲材料5日發(fā)出的成本=80×1000=80000（元） 甲材料25日發(fā)出的成本=10×980+20×1100=31800（元）期末結(jié)存的成本=60×1100=66000（元） （2）加權(quán)平均法：甲材料的加權(quán)平均單價(jià)（100×1000+50&#

44、215;1050+70×980+80×1100）÷（100+50+70+80）1030.33（元/公斤） 月末結(jié)存材料的實(shí)際成本（100+50+70+80-80-130-30）×1030.3361819.8（元） 當(dāng)月發(fā)出材料的實(shí)際成本(100×1000+50×1050+70×980+80×1100)-618198247280.2（元）。4.移動(dòng)加權(quán)平均法。是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法

45、。計(jì)算公式如下： 庫存原有存貨 本次進(jìn)貨 存貨單位成本= 的實(shí)際成本 + 的實(shí)際成本 原有庫存存貨數(shù)量 + 本次進(jìn)貨數(shù)量 本次發(fā)出存貨的成本本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本【教材例1-29】假設(shè)甲公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算企業(yè)存貨，作為D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表1-5所示。從表中看出，存貨的平均成本從期初的10元變?yōu)槠谥械?0.8元、13.36元，再變成期末的14.016元。各平均成本計(jì)算如下：5月5日購入存貨后的平均單位成本（150×10+100×12 ）÷（15

46、0+100）10.8（元） 5月16日購入存貨后的平均單位成本（50×10.8200×14）÷（50200）13.36（元）5月23日購入存貨后的平均單位成本（150×13.36100×15）÷（150100）14.016（元）如表1-5所示，采用加權(quán)平均成本法得出的本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本分別為4897.36元和2102.4元。表1-5 D商品購銷明細(xì)賬（移動(dòng)加權(quán)平均法） 單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額1501015005購入10012120025010.8270011銷售

47、20010.821605010.854016購入20014280025013.36334020銷售10013.36133615013.36200423購入10015150025014.016350427銷售10014.0161401.3615014.0162102.430本期合計(jì)400-5500400-4897.3615014.0162102.4二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。 原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。(一)采用實(shí)際成本核算1.科目設(shè)置“原材料”科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在原材料按實(shí)際成本核算時(shí)，本科目的借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)