外貿(mào)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理

1、一、退增值稅：退稅金額=出口金額*增值稅退稅率1、外貿(mào)企業(yè)采購貨物，獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票借：物資采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款等2、銷售借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入3、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品4、轉(zhuǎn)成本的不能退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額退稅額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5、按照規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口退稅：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）6、收到出口退稅：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅二、退消費(fèi)稅退稅金額=出口金額*消費(fèi)稅退稅率1、報(bào)關(guān)出口后申請出口退稅借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅貸：主營業(yè)務(wù)成本2、收到退還

2、的消費(fèi)稅借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅外貿(mào)企業(yè)，指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的貿(mào)易型企業(yè)。對其自營或委托出口的貨物實(shí)行出口退稅辦法。一、出口退稅的計(jì)算(一)計(jì)稅依據(jù)和退稅率準(zhǔn)確地計(jì)算出口退稅，必須正確地確定計(jì)稅依據(jù)和適用退稅率。1.計(jì)稅依據(jù) 出口退稅的計(jì)稅依據(jù)，指計(jì)算應(yīng)退稅額的計(jì)稅金額或計(jì)稅數(shù)量。(1) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)稅依據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)稅依據(jù)為出口產(chǎn)品購進(jìn)金額。如果出口貨物一次購進(jìn)一票出口，可以直接從專用發(fā)票上取得;如果一次購進(jìn)多票出口或多次購進(jìn)、多票出口， 不能具體到哪一票業(yè)務(wù)時(shí)，可以用同一產(chǎn)品加權(quán)平均單價(jià)乘以實(shí)際出口數(shù)量計(jì)算得出。如果出口貨物是委托加工產(chǎn)品，其退稅

3、計(jì)稅依據(jù)為用于委托加工的原材料購進(jìn)金額和支付的 加工費(fèi)金額。 (2)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為，出口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的購進(jìn)金額或?qū)嶋H出口數(shù)量?？筛鶕?jù)出口情況，從消費(fèi)稅繳款書中直接取得或計(jì)算得出。2.退稅率出口退稅的退稅率是，根據(jù)出口貨物退稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額。由于消費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額與征稅完全相同，關(guān)天出口產(chǎn)品的增值稅退稅率因較為復(fù)雜而多變，請到查詢增值稅退稅率產(chǎn)品目錄。并及時(shí)關(guān)注增值稅退稅率變化通知。(二)計(jì)算方法準(zhǔn)確地計(jì)算出口退稅，必須掌握正確的計(jì)算方法。一般來說，出口貨物應(yīng)退稅額等于

4、計(jì)稅依據(jù)乘以退稅率，當(dāng)期(次)應(yīng)退稅額等于當(dāng)期(次)各出口貨物應(yīng)退稅額的總和。但對進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，由于進(jìn)口料件給予了免稅，因此應(yīng)計(jì)算抵減部分退稅額。有關(guān)計(jì)算公式如下：1.一般貿(mào)易、加工補(bǔ)償貿(mào)易和易貨貿(mào)易出口貨物應(yīng)退稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用退稅率2.委托加工收回后出口的貨物應(yīng)退稅額=原材料金額×退稅率+工繳費(fèi)金額×14%3.進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退稅額=計(jì)稅依據(jù)×退稅率-銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額銷售進(jìn)口料應(yīng)抵減退稅額=銷售進(jìn)口料件金額×退稅率-海關(guān)對進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額出口退稅計(jì)算的關(guān)鍵是，正確確定出口貨物的計(jì)稅依據(jù)和退稅率。對進(jìn)料加工復(fù)出口貨物

5、的銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷期很長，很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)在開 具"進(jìn)料加工貿(mào)易申請表"后，從企業(yè)應(yīng)退稅款中扣除。(三)具體計(jì)算實(shí)例某化工進(jìn)出口公司1997年1月購進(jìn)及出口貨物的有關(guān)資料如 下(年初無庫存)：1.購進(jìn)檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤;2.購進(jìn)鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口;3.以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口煙膠250噸，其中200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額144000

6、0元，稅額244800元，已開具"進(jìn)料加工貿(mào)易申請表"，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購進(jìn)輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費(fèi)稅額96589.74 元;委托加工收回輪胎100條，支付工繳費(fèi)金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產(chǎn)品價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅32196.60元。購進(jìn)和委托加工收回的輪胎已全部出口;4.購進(jìn)蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤;5.購進(jìn)林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口;6.購進(jìn)汽油200000升，金額3

7、60000元，增值稅額61200元，消費(fèi)稅額40000元，已出口100000 升(72000公斤);7.購進(jìn)薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸;8.購進(jìn)撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口;9.購進(jìn)乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙;10.購進(jìn)分散藍(lán)1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實(shí)的前提下，應(yīng)退稅額的計(jì)算步驟如下：(1)確定計(jì)稅依據(jù)根據(jù)本月購進(jìn)和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值

8、稅的計(jì)稅依據(jù)分別為：檸檬酸 273504.27/40000×20000=136752.14(元)輪胎及加工費(fèi) 965897.40元和120000(元)蒽醌 175641.03/3000×1000=58547(元)林可霉素 487179.50元汽油 360000/200000×100000=180000(元)薄荷油3000000/20×10=1500000元撲熱息痛 211965.81(元)乳膠手套 866640/240000×100000=361100(元)分散藍(lán) 43589.75元本月應(yīng)退消費(fèi)稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計(jì)稅依據(jù)為128786

9、4元和100000升。(2)確定退稅率出口貨物的退稅率，可從出口退稅工作手冊的出口貨物征稅與退稅稅率對照表 中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6%、輪胎工繳費(fèi)為14%外，其余 均為9%，輪胎消費(fèi)稅退稅率為10%，汽油消費(fèi)稅單位退稅額為0.2元/升。(3)計(jì)算應(yīng)退稅額 本月出口貨物應(yīng)退稅額為： 檸檬酸應(yīng)退增值稅額=136752.14×9%=12307.69(元) 輪胎應(yīng)退增值稅額=965897.40×9%+120000×14%=103730.77(元)應(yīng)退消費(fèi)稅額=1287864.00×10%=128786.40(元) 蒽醌應(yīng)退增值稅額=58

10、547.00×9%=5269.23(元) 林可霉素應(yīng)退增值稅額=487179.50×9%=43846.16(元) 汽油應(yīng)退增值稅額=180000.00×9%=16200(元)應(yīng)退消費(fèi)稅額=100000×0.2=20000(元) 薄荷油應(yīng)退增值稅額=1500000.00×6%=90000(元) 撲熱息痛應(yīng)退增值稅額=211965.81×9%=19076.92(元) 乳膠手套應(yīng)退增值稅額=361100.00×9%=32499(元) 分散藍(lán)應(yīng)退增值稅額=43589.75×9%=3923.08(元) 銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅

11、額=1440000.00×9%=129600(元)該公司1997年1月按出口貨物名稱、數(shù)量計(jì)算應(yīng)退增值稅額326852.85元，扣除銷售以 進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的煙膠應(yīng)抵減退稅額129600元，實(shí)際應(yīng)退增值稅197252.85元;應(yīng)退消費(fèi)稅148786.40元，合計(jì)應(yīng)退稅額346039.25元。(四) 帳務(wù)處理消費(fèi)稅148786.40借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 148786.40貸：商品銷售成本148786.40收到出口退稅款時(shí)：借：銀行存款 148786.40貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅148786.40如果發(fā)生退關(guān)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳稅款148786.40元，則賬務(wù)處理為：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收

12、出口退稅148786.40貸：銀行存款 148786.40借：商品銷售成本2200貸：應(yīng)收出口退稅 148786.40企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。借 銀行存款197252.85貸 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)197252.85如果發(fā)生退關(guān),則借 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)197252.85貸 銀行存款197252.85外貿(mào)企業(yè)出口退稅申請一、 外貿(mào)企業(yè)出口退稅申請納稅人將貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理后，可以按月申報(bào)辦理出口退稅。納稅人填寫

13、出口退稅匯總申報(bào)表，將退稅申報(bào)數(shù)據(jù)生成退稅申報(bào)軟盤連同下列資料報(bào)送至進(jìn)出口管理分局綜合管理科“文書受理窗口”：1、外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表2、外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨申報(bào)明細(xì)表3、外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口申報(bào)明細(xì)表4、出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用); 出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)分別以下不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （1）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，因此，無需進(jìn)行消費(fèi)稅賬務(wù)處理。 （2）無進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，通過外貿(mào)企業(yè)出口，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退的辦法，應(yīng)按通過外貿(mào)企業(yè)出口的不同方式，進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口。生產(chǎn)企業(yè)采用委托外貿(mào)企業(yè)代理出口方式

14、的，應(yīng)由生產(chǎn)企業(yè)先交消費(fèi)稅，待外貿(mào)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)出口后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅，所退稅款應(yīng)由外貿(mào)企業(yè)退還給生產(chǎn)企業(yè)。 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到外貿(mào)企業(yè)退回稅金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨、補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

15、發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 例：某生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口香煙，計(jì)銷售收入為500000元，適用消費(fèi)稅稅率45%，計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅225000元。則生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款725000 貸：主營業(yè)務(wù)收入500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅255000 生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅255000 貸：銀行存款255000 依上例，受托外貿(mào)企業(yè)收到稅務(wù)部門退回企業(yè)的消費(fèi)稅255000元，退還給該生產(chǎn)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 收到稅務(wù)部門退回的消費(fèi)稅時(shí)： 借：銀行存款255000 貸：應(yīng)付賬款255000 支付給生產(chǎn)企業(yè)的稅款： 借：應(yīng)付賬款255000 貸：銀行存款255000 生產(chǎn)企業(yè)收到退款時(shí)： 借：銀行付款255000