我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)所存在的問題

1、【內(nèi)容摘要】本文從個人所得稅的課稅模式、稅率、費用扣除標準三個方面,分析了我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)所存在的問題,以探究我國個人所得稅稅款流失、調(diào)節(jié)居民收入貧富差距力度不夠的原因,并針對個人所得稅法規(guī)的缺陷,提出改善建議,以期我國個人所得稅的征收能夠有效實現(xiàn)其增加財政收入、調(diào)節(jié)居民收入水平的稅收目的。時下,個人所得稅稅款流失嚴重,現(xiàn)行稅制及征管手段尚不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要?，F(xiàn)就課稅模式、稅率、費用扣除中所存在的問題逐一分析,并給出改善建議。一、課稅模式從世界范圍來看,個人所得稅有三種課稅模式:綜合稅制、分類稅制和混合稅制?！熬C合稅制” 是納稅人在一定時期內(nèi)將其取得的各項應(yīng)稅所得進行綜合申報,稅

2、務(wù)機關(guān)對此匯總計算并征收稅款的一種稅收制度。綜合稅制一般采用累進稅率。其特點是將納稅人的各種不同來源所得,不論來自勞動所得還是投資利潤或偶然所得都納入課征范圍,擴展了個人所得稅的稅基,并根據(jù)納稅人的總體收入,確定其稅負水平,通過累進征收,體現(xiàn)了量能負擔、公平稅負的稅收原則。美國、加拿大、澳大利亞等發(fā)達國家均采用綜合征收的課稅模式?！胺诸惗愔啤?是把個人收入按一定標準分類,對納稅人取得的不同所得項目分別征收。分類稅制一般采用比例稅率。分類稅制對不同性質(zhì)的所得可以實行差別待遇,但不能衡量納稅人的總體收入水平及其稅收負擔能力,因而不能有效地調(diào)節(jié)個人收入水平。西方國家在開征個人所得稅之初實行的是分類稅

3、制,以后有的演進為綜合稅制,有的則發(fā)展為混合稅制?！盎旌隙愔啤?是將綜合稅制和分類稅制相結(jié)合,對部分所得綜合匯總,按累進稅率征收;對部分所得進行分類,按比例稅率征收,充分吸收“綜合” 和“分類” 兩種稅制的優(yōu)點。我國現(xiàn)行個人所得稅法采用的是“分類稅制” 。稅法將個人所得稅的應(yīng)稅項目分為11 個類別,即工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營或承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、利息股息紅利所得及偶然所得等。對納稅人的不同所得項目依稅法規(guī)定扣除一定的費用標準后按對應(yīng)的稅率分別計算征稅。這種課稅模式,雖然能夠簡化計算稅額的手續(xù),雖然便于對納稅人的不同應(yīng)稅項目分別進行“源泉扣

4、繳”,但就目前實際情況看來,弊大于利。第一,隨著我國改革開放的深入,人們的收入來源已從過去的工資薪金“單一化” 的構(gòu)成形式轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人收入來源的“多元化” 趨勢。從近幾年來城鎮(zhèn)居民的個人收入形式來看,除了工資薪金以外,勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)收入所得等名目繁多的貨幣收入形式不斷增加。分類稅制對不同來源所得分別進行費用扣除、分別設(shè)計稅率、分別計征,因而難以從整體上掌握納稅人的總體收入水平及其稅收負擔能力,不利于對個人總收入進行有效調(diào)節(jié)。此外,由于不同收入來源項目所對應(yīng)的稅率不同,相同總收入的兩個納稅人繳納的稅款額會不同,造成稅負不公的現(xiàn)象。例如納稅人A 的月收入4000 元都屬“工資薪金所得”,其納稅額

5、為: (4000 - 800×15 % - 125 = 355 元,納稅人B的月收入4000 元中3000 元屬“工資薪金所得”,這部分的納稅額為: (3000 - 800 ×15 % - 125 = 205 元,1000 元屬“勞務(wù)報酬”,這部分的納稅額為: (1000 -800 ×20 % = 40 元,兩者之和為245 元。當我們以個人收入作為衡量納稅能力標準時,這兩個具有相同納稅能力的人卻受到了不同的待遇,與稅收的公平原則相悖。據(jù)此,分類征收的課稅模式已經(jīng)不適應(yīng)我國居民個人收入總額的不斷增長和個人收入來源渠道的日益增多。第二,分類稅制會引起費用的重復(fù)扣除,

6、為一部分納稅人將一次取得的巨額收入化整為零、偷逃稅收提供了便利。例如某人全年一次稿酬所得1600 元,需繳納稅款額為: (1600 - 800 ×20 % = 160 元,若分兩次取得,每次800 元,則不必繳納稅款。分類稅制的費用重復(fù)扣除侵蝕了稅基,導(dǎo)致國家的稅收收入大量流失。第三,目前我國對個人所得稅涉及的各種應(yīng)稅項目分別采取“源泉扣繳” 的方式征收。一個納稅人有幾種不同的收入來源,就會有幾次征收程序。這不僅加大了個人所得稅征收工作的難度,又增加了稅收成本,從而大大降低了我國個人所得稅的稅務(wù)行政效率。征收個人所得稅的目的可以歸納為籌集財政收入和調(diào)節(jié)居民收入水平,由于分類課稅模式存

7、在著種種弊端,不能有效實現(xiàn)個人所得稅開征的預(yù)期目的,因此需要對這種課稅模式進行改革。目前,不少發(fā)達國家采用的是“綜合征收” 的課稅模式。綜合課稅模式的建立須具備一定的客觀條件: (1納稅人要有較強的納稅意識,充分配合稅務(wù)機關(guān)實行納稅申報制; (2要有較高素質(zhì)的征管人員和運轉(zhuǎn)水平較好的征收信息系統(tǒng),便于進行個人收入的核查、匯總,有效地對個人所得稅進行征收和稽查; (3征收過程中,需要有關(guān)機構(gòu),特別是金融機構(gòu)的配合,如全面實行個人金融資產(chǎn)實名制、廣泛使用信用卡等現(xiàn)代化的支付工具等。而我國目前的狀況是: (1公民整體納稅意識淡薄。大部分公民還不知道自己有向國家繳納個人所得稅的義務(wù),即使知曉這一義務(wù),

8、也是千方百計減少納稅數(shù)額,對繳納個人所得稅存在抵制情緒。(2稅務(wù)部門的工作人員素質(zhì)有待提高。他們不僅缺乏征稅的成本意識,而且沒有較好掌握現(xiàn)代化的征管手段,造成稅收成本上升及征管效率低下。(3征管過程中的科技含量少。稅務(wù)部門還沒有采用現(xiàn)代化的資料儲備、檢查、查詢和處理方法,對納稅人的收入調(diào)查、納稅資料建檔立卡、納稅申報表的審核、稅務(wù)調(diào)查等多由手工完成,難以對每位納稅人進行全面管理,導(dǎo)致大量偷稅、漏稅現(xiàn)象。此外,稅務(wù)部門與其他部門,特別是金融部門的協(xié)調(diào)沒有真正建立。因此,近階段我國還難以實現(xiàn)采用綜合課稅模式應(yīng)具備的客觀條件。因此,根據(jù)我國經(jīng)濟社會的發(fā)展水平和稅收征管的實際情況,可以實行分類與綜合相

9、結(jié)合的混合稅制。其具體的改革方案是,在現(xiàn)行個人所得稅法第 2 條規(guī)定的十一個應(yīng)稅項目基礎(chǔ)上,按有無費用扣除為劃分標準進行分類。對于有費用扣除的應(yīng)稅項目,如工資薪金、勞務(wù)報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包經(jīng)營或承租經(jīng)營所得等,實行綜合所得征收。對于沒有費用扣除的應(yīng)稅項目,如利息股息紅利所得、偶然所得等,實行分類所得征收。前者所涉?zhèn)€人所得基本屬于勞動收入,此舉將這類勞動所得的總收入進行綜合納稅,便于調(diào)節(jié)居民的個人收入水平,有利于稅收政策的公平,同時可以避免重復(fù)費用扣除,也有利于解決征管中的稅源流失問題。后者所涉?zhèn)€人所得一般都屬于非勞動收入,此舉有利于對非勞動所得的不同收入在稅收上給予區(qū)別對待,又能適應(yīng)我國當前尚

10、不成熟的個人收入?yún)R總及核查手段等配合措施。實行混合所得稅制是符合我國國情的選擇,能將分類制和綜合制的優(yōu)點兼收并蓄。值得一提的是,采用混合型的課稅模式須以完善的征收措施相配合,只有這樣才能更好地發(fā)揮其作用。二、稅率我國現(xiàn)行個人所得稅的稅率設(shè)計存在著不盡合理之處,主要表現(xiàn)在兩個方面: (一我國在1980 年開征個人所得稅,當時的稅率為: “工資薪金所得” 采用5 %至45 %的7級超額累進稅率,其余項目采用20 %的比例稅率。1994 年我國進行了稅制改革,在結(jié)合中國實際、參照發(fā)展中國家和周邊國家稅負情況的基礎(chǔ)上,本著“調(diào)節(jié)個人收入差距、緩解社會分配不公” 的立法原則,將個人所得稅的稅率作了改動,

11、對“工資薪金所得” 采用5 %至45 %的9 級超額累進稅率,對“生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包經(jīng)營或承租經(jīng)營所得”,采用5 %至35 %的5 級超額累進稅率,其他則采用比例稅率,比例稅率又有加成和不加成之分。如此種類繁多而復(fù)雜的稅率不僅增加了稅收成本,在實施過程中也沒有很好地起到調(diào)節(jié)收入的目標。同時,這與當前國際上簡化稅率結(jié)構(gòu)的所得稅改革趨勢也不相適應(yīng)。80 年代以來,西方主要國家對個人所得稅都實行了較大的改革,在稅率方面,西方各國保持了傳統(tǒng)的累進稅率形式,在稅率檔次方面刪繁就簡。例如:瑞典于1983 年的稅制改革時,將個人所得稅的稅率檔次從14 級改為2 級;美國于1986 年的稅制改革時,將個人所得

12、稅的稅率檔次從14 級改為2 級。(二近年來,我國居民個人收入差距呈現(xiàn)不斷擴大的態(tài)勢,雖然我國也實行了超額累進稅率,以期達到調(diào)節(jié)個人收入水平的目的,但在現(xiàn)實生活中這一稅制卻是累退性的。例如:2000 年我國低收入者實際稅率為0. 68 %;中等收入者實際稅率為0. 55 %;高收入者實際稅率為0.53 %。這些數(shù)據(jù)表明:第一,我國納稅人繳納個人所得稅的實際稅率遠小于名義稅率?？梢娢覈鴤€人所得稅稅款流失嚴重。第二,收入越高者,繳納個人所得稅的實際稅率卻越低。其結(jié)果顯示,我國個人所得稅實際上并沒有起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用。導(dǎo)致“累退性” 現(xiàn)象的原因在于,高收入者的主要收入來源是大筆的勞務(wù)報酬、財產(chǎn)租

13、賃及轉(zhuǎn)讓所得、存款利息、股息紅利等。而目前對“勞務(wù)報酬所得” 、“財產(chǎn)租賃所得” 及“利息、股息、紅利所得” 等均采用20 %的比例稅率,明顯存在著難以體現(xiàn)個人所得稅重點調(diào)節(jié)高收入者過高收入的公平性,造成個人貧富差距更趨擴大。針對我國個人所得稅的稅率所存在的不合理處,可以有以下改進方法:(1按照“分類+綜合” 的混合型課稅模式,短期內(nèi)仍可實行累進制和比例制兩種稅率。對于綜合征收部分,順應(yīng)世界性稅制改革的趨勢,將對“工資薪金所得” 采用的9 級稅率和對“生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包經(jīng)營或承租經(jīng)營所得” 采用的5 級稅率進行合并,同時降低超額累進稅率的稅率檔次。原因分析如下:第一,雖然累進稅率檔次越多,對納

14、稅人納稅負擔的公平性越強,但使稅款計算過程復(fù)雜化,降低了征稅效率。我們知道,稅收的公平與效率歷來是難以解決的矛盾,一般而言,要么強調(diào)公平犧牲效率,要么強調(diào)效率犧牲公平。既然我國個人所得稅多達9 級的稅率并沒有收到良好的成效,那就從效率優(yōu)先的立場出發(fā),通過縮減累進稅率檔次以求提高征稅效率,同時達到稅負的相對公平。第二,從效率角度分析,累進所得稅對勞動、儲蓄、投資產(chǎn)生較大的替代效應(yīng),導(dǎo)致效率損失和社會福利損失較大。多級累進稅率檔次則加劇了這種福利損失,又帶來了嚴重避稅、逃稅問題。第三,縮減累進稅率檔次,改變以往九級稅率時累進程度過于平緩的弱點,使個人所得稅解決收入分配差距過大問題的作用更為突出、有

15、效。對于分類征收部分,將比例稅率逐步過渡為累進稅率,最終統(tǒng)一個人所得稅的稅率,以更好地調(diào)節(jié)個人收入水平。(2由于我國經(jīng)濟發(fā)展速度較快,個人收入每年的增長幅度也較大,因此,稅率的確立往往跟不上經(jīng)濟形勢的變化。為了較好地解決法律的權(quán)威性、穩(wěn)定性與調(diào)節(jié)的靈活性之間的矛盾,使個人所得稅的調(diào)節(jié)力度與人們的實際收入水平相符,可以在稅法上只確定課稅對象、征稅范圍和扣除范圍,而稅率、扣除標準等具體稅制要素則每年以法案的形式公布。三、費用扣除標準個人所得稅應(yīng)遵循補償原則和公平原則進行費用扣除,具體扣除項目應(yīng)包括一般扣除和個人生計扣除。一般扣除包括成本費用扣除、福利扣除。個人生計扣除是為了保障納稅人及其家庭的最低

16、生活需要,對應(yīng)納稅所得額給予一定數(shù)額的扣除,這種扣除要求考慮納稅人的家庭狀況,并體現(xiàn)國家的人口政策和福利政策。關(guān)于“個人生計扣除”,我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)對“工資薪金所得” 項目采用“定額扣除法”,由于這種扣除方法以固定數(shù)額作為費用扣除標準,未能與物價指數(shù)相聯(lián)系,從而難以適應(yīng)居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。再者,這種扣除方法對不同納稅人采用單一的費用扣除標準,沒有考慮不同納稅人之間所處地區(qū)的發(fā)達水平和家庭結(jié)構(gòu)的差別,不能作到真正的公平稅負。因此,個人所得稅法規(guī)有必要調(diào)整費用扣除的標準。在設(shè)定費用扣除標準時,應(yīng)考慮三方面的因素,第一,物價指數(shù);第二,各地經(jīng)濟發(fā)展水平;第三,個人的家庭結(jié)構(gòu)情況(包括婚姻狀況、子女狀況等 。