現(xiàn)行增值稅納稅評(píng)估模型及其改進(jìn)思路

1、調(diào)研提綱之六如何做好增值稅納稅評(píng)估模型建立工作納稅評(píng)估模型就是通過(guò)測(cè)算企業(yè)的單位產(chǎn)品耗能、輔助材料消耗量、計(jì)件工資等指標(biāo)參數(shù),采用投入產(chǎn)出法、關(guān)鍵部件控制法、單位產(chǎn)品耗材耗能測(cè)算法、計(jì)件工資控制法等合理方法,推算產(chǎn)品產(chǎn)量或銷售額的線性公式或表格。一、既有模型在納稅評(píng)估中的運(yùn)用通過(guò)行業(yè)納稅評(píng)估,根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),分析行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律和對(duì)各種要素的依賴程度,找出稅務(wù)機(jī)關(guān)容易掌握并且能夠據(jù)以測(cè)算企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和要素,確定最合適的測(cè)算方法、監(jiān)控周期、監(jiān)控項(xiàng)目及采集對(duì)象,然后具體測(cè)算出每個(gè)要素指標(biāo)與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的對(duì)應(yīng)系數(shù),建立增值稅納稅評(píng)估模型,成為近年來(lái)納稅評(píng)估的重要工作

2、內(nèi)容之一。實(shí)踐中,也總結(jié)了大量的納稅評(píng)估方法。最常用的納稅評(píng)估模型及方法如下:(一稅負(fù)對(duì)比分析1.原理描述稅負(fù)即稅收負(fù)擔(dān)率,是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象的比率,它比較直觀地體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收的能力和負(fù)擔(dān)水平。行業(yè)內(nèi)全部企業(yè)的應(yīng)納稅總額與課稅對(duì)象總額之比,即行業(yè)稅負(fù)。行業(yè)稅負(fù)反映了行業(yè)內(nèi)企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)水平。行業(yè)中單個(gè)企業(yè)的稅負(fù)在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)行業(yè)稅負(fù)的背離,造成企業(yè)稅負(fù)與行業(yè)稅負(fù)的差異。2.評(píng)估模型稅負(fù)差異率=(企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率-行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率100%3.適用范圍及注意事項(xiàng)稅負(fù)對(duì)比分析法的適用范圍很廣,基本上對(duì)所有行業(yè)均可適用。該方法屬于綜合分析法,影響因素較多,涉及稅基的多個(gè)方面。因此,

3、用該法發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)異常時(shí),應(yīng)結(jié)合其他分析方法進(jìn)行多角度分析。需要注意的幾個(gè)問(wèn)題:(1季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受季節(jié)的影響變化,本期進(jìn)入銷售淡季,造成應(yīng)稅銷售收入降低,同時(shí),為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn),購(gòu)進(jìn)貨物大幅增加,造成購(gòu)銷失衡等。(2政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加,直接免抵稅額增加,應(yīng)納稅額減少,稅負(fù)降低。(3價(jià)格因素。受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)影響,企業(yè)經(jīng)營(yíng)的貨物價(jià)格本期大幅度下降,增值額減少,稅負(fù)降低。(4經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。(二投入產(chǎn)出法1.原理描述就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量,按照確定的投入產(chǎn)出比(定額測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量,結(jié)合庫(kù)

4、存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入,并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的方法。由于測(cè)算、分析側(cè)重的內(nèi)容和角度不同,不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測(cè)算指標(biāo)和模型不同,以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同,分析的方法也不盡相同,如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析;按其側(cè)重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料(包裝物耗用定額的分析等。2.評(píng)估模型(1投入產(chǎn)出比測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=(期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量投入產(chǎn)出比問(wèn)題值=(測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收

5、入適用稅率(征收率應(yīng)用中該模型的分析重點(diǎn)是:根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評(píng)估期原材料的耗用數(shù)量,測(cè)算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量,與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對(duì),同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫(kù)存數(shù)量及銷售單價(jià)等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測(cè)算,并與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入對(duì)比,查找企業(yè)可能存在的問(wèn)題。(2單位產(chǎn)品定耗模型測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=(期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量=評(píng)估期原材料或包裝物耗用量單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額問(wèn)題值=(測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入適用稅率(征收率該方法是通過(guò)單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標(biāo),評(píng)估產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量和銷售額,進(jìn)而評(píng)估出納稅人是

6、否存在有隱瞞銷售收入的問(wèn)題。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用輔助材料和包裝物定額等。分析應(yīng)用時(shí)要靈活運(yùn)用,關(guān)聯(lián)分析,及時(shí)查找企業(yè)可能存在的線索和問(wèn)題。3.適用范圍及注意事項(xiàng)投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對(duì)較為單一的工業(yè)企業(yè)。需要注意的幾個(gè)問(wèn)題:(1注意測(cè)算分析和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。對(duì)測(cè)算分析結(jié)果,必須深入調(diào)查,從企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管、庫(kù)存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析,查找線索;(2注意模型中指標(biāo)的計(jì)量單位,特殊情況下必須進(jìn)行單位換算,以免出現(xiàn)錯(cuò)誤;(3對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)、廢舊物資收購(gòu)等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析

7、收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具的真實(shí)性。(三單個(gè)部件控制法1. 基本原理關(guān)鍵部件控制法,為投入產(chǎn)出法的簡(jiǎn)化與特例。是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的關(guān)鍵性外購(gòu)半成品及主要零部件數(shù)量來(lái)測(cè)算產(chǎn)量的一種方法。如每臺(tái)駕駛室需要安裝兩個(gè)三角窗,其出庫(kù)數(shù)量除以2可測(cè)算出產(chǎn)成品數(shù)量。2.評(píng)估模型(1測(cè)算評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量=評(píng)估期主要原材料投入量/單位產(chǎn)品原材料使用量(2測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=(期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)(3問(wèn)題值=(測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入適用稅率3.適用范圍及注意事項(xiàng)尤其適用于產(chǎn)品型號(hào)較單一的企業(yè)。在用單個(gè)部件測(cè)算產(chǎn)量時(shí),為增加數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,可采用同一型號(hào)產(chǎn)品耗用的

8、2-3個(gè)零部件同時(shí)進(jìn)行測(cè)算,或按原材料的配比關(guān)系,如單臺(tái)駕駛室耗用三角窗、滑槽、以及擋板的比例為2:2:1,對(duì)照原材料出庫(kù)單,查看比例關(guān)系是否正確。(四能耗測(cè)算分析1.原理描述能耗測(cè)算法主要是根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動(dòng)力的生產(chǎn)耗用情況,利用單位產(chǎn)品能耗定額測(cè)算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量,并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來(lái)水公司等取得核實(shí),相對(duì)較為客觀。2.評(píng)估模型評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)能耗量評(píng)估期單位產(chǎn)品能耗定額評(píng)估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評(píng)估期期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評(píng)估期期末庫(kù)存數(shù)量評(píng)估期銷售收入測(cè)算數(shù)=評(píng)估期產(chǎn)量評(píng)估期產(chǎn)

9、品銷售單價(jià)適用稅率(征收率 問(wèn)題值=(測(cè)算應(yīng)稅銷售收入一企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入適用稅率(征收率 3.適用范圍及注意事項(xiàng)該分析方法廣泛應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)。對(duì)賬務(wù)核算不健全、材料耗用情況難以估算,但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個(gè)體工商戶同樣適用。需要注意的幾個(gè)問(wèn)題:(l正常的企業(yè)非生產(chǎn)性(辦公照明、空調(diào)使用等用電占比例很小,可以忽略不記。但對(duì)差異額較大的,應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量,少計(jì)銷售收入的可能,是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等情況,少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入或多抵進(jìn)項(xiàng)情況;對(duì)需要由電費(fèi)推算用電量的,應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費(fèi)。(2應(yīng)加強(qiáng)同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來(lái)水公司等單位的聯(lián)系,核

10、實(shí)企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實(shí)性。同時(shí),要求納稅人申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電力、自來(lái)水發(fā)票復(fù)印件;或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實(shí)。(3在實(shí)際分析中,應(yīng)選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中最具客觀實(shí)在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評(píng)估可操作性強(qiáng)的指標(biāo)。對(duì)能耗指標(biāo)的分析應(yīng)用,應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標(biāo)的運(yùn)用不可生搬硬套,應(yīng)因地制宜,根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際選用或增設(shè)輔助指標(biāo),確定科學(xué)、合理的參考系數(shù),多個(gè)指標(biāo)并用,便于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和疑點(diǎn)。(五工時(shí)(工資耗用分析1.原理描述工時(shí)耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時(shí)間基本確定的前提下,按照納稅人在一定時(shí)期耗用工時(shí)總量,分析、測(cè)算該時(shí)

11、期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額,并與申報(bào)信息對(duì)比分析的方法,工資耗用是生產(chǎn)耗用工時(shí)反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。由于工時(shí)在納稅人的賬面不反映,不易于收集。工時(shí)往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資,即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分,可以在會(huì)計(jì)核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。2.評(píng)估模型評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)人員工時(shí)總量(工資總額或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)總量(工資總額-單位產(chǎn)品耗用工時(shí)(或者工資 測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=(期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)問(wèn)題值=(測(cè)算應(yīng)稅銷售收入一企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入適用稅率(征收率3.適用范圍及注意事項(xiàng)該方法主

12、要適用于單位產(chǎn)品耗用工時(shí)或者工資基本穩(wěn)定,工資或工時(shí)記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。需要注意的幾個(gè)問(wèn)題:(l企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)(工資標(biāo)準(zhǔn)或者關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)(工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定,相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)易于收集和計(jì)算;(2參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)(工資標(biāo)準(zhǔn),便于稅企雙方工時(shí)(工資標(biāo)準(zhǔn)的共同認(rèn)可;(3生產(chǎn)工時(shí)總量(工資總額的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。(六設(shè)備生產(chǎn)能力分析1.原理描述設(shè)備生產(chǎn)能力法是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料、動(dòng)力和人員等正常運(yùn)轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力?？煞譃樵O(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)能力。設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進(jìn)的設(shè)備,經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門審驗(yàn)、認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。實(shí)際生產(chǎn)能力是指設(shè)

13、備在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)的生產(chǎn)能力。在一般情況下,設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力有一定出入。隨著各個(gè)行業(yè)國(guó)標(biāo)、強(qiáng)制性國(guó)標(biāo)及行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)和完善,設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力越來(lái)越接近設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力。2.評(píng)估模型評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時(shí)產(chǎn)量評(píng)估期正常工作日或工作時(shí)測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=(期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量十評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)問(wèn)題值=(測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入適用稅率(征收率 3.適用范圍及注意事項(xiàng)該方法主要適用于一些特定的行業(yè),如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結(jié)合使用,效果會(huì)更好。需要注意的幾個(gè)問(wèn)題:(l設(shè)備生產(chǎn)能力可從隨

14、機(jī)文件中得到。隨機(jī)文件包括產(chǎn)品說(shuō)明書、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說(shuō)明書對(duì)了解和掌握納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力較為重要;(2實(shí)地查看時(shí)要注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量和生產(chǎn)能力;(3設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度,要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行掌握。二、模型應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題近年來(lái),我局按照市局的工作部署,不斷研究典型行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律,先后建立了造紙業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、計(jì)算機(jī)批發(fā)零售行業(yè)以及汽車車身、掛車制造等行業(yè)增值稅納稅評(píng)估模型,制定行業(yè)管理辦法,實(shí)現(xiàn)稅源精細(xì)化、科學(xué)化管理。但受人力基礎(chǔ)、信息系統(tǒng)、指標(biāo)參數(shù)以及模型本身的局限性等因素制約,模型應(yīng)用過(guò)程中主要存在以下問(wèn)題:(一拿評(píng)估當(dāng)檢查,忽視了評(píng)估模型在評(píng)估中的

15、運(yùn)用。部分評(píng)估人員仍運(yùn)用日常檢查的方法,通過(guò)查賬等形式進(jìn)行評(píng)估,未將評(píng)估模型有效的運(yùn)用到評(píng)估工作中。(二模型運(yùn)用生搬硬套,缺乏具體問(wèn)題具體分析。同一納稅評(píng)估模型并非適用于所有企業(yè),在運(yùn)用時(shí)應(yīng)具體問(wèn)題具體分析,同時(shí)應(yīng)考慮到企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力以及其他影響因素。比如,在稅負(fù)率對(duì)比分析模型中,部分評(píng)估人員忽略了影響稅負(fù)率的諸多因素,在企業(yè)稅負(fù)率偏離行業(yè)稅負(fù)率時(shí),未對(duì)其它因素進(jìn)行綜合分析,單純就稅負(fù)率補(bǔ)稅,有失評(píng)估的科學(xué)性與公平性。同時(shí),指標(biāo)的運(yùn)用不可生搬硬套,應(yīng)因地制宜,根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際選用或增設(shè)輔助指標(biāo),確定科學(xué)、合理的參考系數(shù),多個(gè)指標(biāo)并用,便于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和疑點(diǎn)。(三基層信息系統(tǒng)薄弱,評(píng)估數(shù)據(jù)調(diào)取

16、困難。在調(diào)取行業(yè)各企業(yè)相關(guān)信息時(shí),無(wú)法生成行業(yè)稅負(fù)等信息,數(shù)據(jù)調(diào)取困難,不得不求助于市局。(四行業(yè)指標(biāo)參數(shù)有限,制約模型效能最大化。現(xiàn)行的納稅評(píng)估體系是通過(guò)確定行業(yè)峰值來(lái)進(jìn)行測(cè)算的,峰值是借用物理學(xué)上的一個(gè)概念,原義是在所考慮的時(shí)間間隔內(nèi),變化的電流、電壓或功率的最大瞬間值。行業(yè)峰值是指同行業(yè)、或類似行業(yè)在同一時(shí)期、同一地域,在相同或類似的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下,符合正常的市場(chǎng)公平交易原則的所有各類指標(biāo),如: 毛利率、利潤(rùn)率、稅負(fù)率等等,行業(yè)峰值實(shí)際上是企業(yè)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)。納稅評(píng)估是根據(jù)評(píng)估指標(biāo)的測(cè)算結(jié)果與行業(yè)峰值進(jìn)行比較,比較結(jié)果如在合理的變動(dòng)范圍內(nèi)的,就被認(rèn)為真實(shí)、有效。而實(shí)際上,行業(yè)峰值是一

17、個(gè)變動(dòng)值,它受多方面因素的影響。評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小,企業(yè)產(chǎn)品類似程度等因素都對(duì)“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外,企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金的流向等諸多因素的影響,單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算和評(píng)價(jià)很難合理認(rèn)定申報(bào)的合法性和真實(shí)性。以零售行業(yè)為例,根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn),零售業(yè)下屬有9 個(gè)中類、45 個(gè)小類,如果粗放地以幾個(gè)行業(yè)小類為代表,對(duì)其他行業(yè)小類就難以適用,如果要涵蓋所有行業(yè)小類,進(jìn)行指標(biāo)的調(diào)查分析測(cè)算,就是一項(xiàng)巨大的工程,測(cè)算分析、維護(hù)調(diào)整的難度可想而知。事實(shí)上,經(jīng)納稅評(píng)估測(cè)算形成的評(píng)估指標(biāo)具有一定的局限性,它并不能真正反映一個(gè)企業(yè)的納稅申報(bào)是否真實(shí),它也應(yīng)該是個(gè)可變值。模型

18、本身的局限性， 影響評(píng)估效果。 按照市局的工作部署， （五 ） 模型本身的局限性， 影響評(píng)估效果。 基層局每年在本轄區(qū)內(nèi)選取一個(gè)行業(yè)進(jìn)行評(píng)估建模， 然后再將這一模 型推廣到全市乃至全省。由于基層局轄區(qū)內(nèi)行業(yè)戶數(shù)的有限性與人 力、時(shí)間等因素制約，小范圍內(nèi)建立的模型推而廣之運(yùn)用，是否具有 可行性這的商榷。 三、做好增值稅納稅評(píng)估建模工作的改進(jìn)意見(jiàn)和建議 做好增值稅納稅評(píng)估建模工作的改進(jìn)意見(jiàn)和建議 建模工作 （一）切實(shí)夯實(shí)納稅評(píng)估的人力基礎(chǔ) 一方面要對(duì)納稅評(píng)估人員進(jìn)行有計(jì)劃、有步驟、全方位的業(yè)務(wù)培 訓(xùn)。 對(duì)評(píng)估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、 財(cái)務(wù)管理、 計(jì)算機(jī)操作、 評(píng)估分析、 約談詢問(wèn)技巧等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)。另

19、一方面要建立評(píng)估案例講評(píng)制度， 對(duì)優(yōu)秀案例和失敗案例從篩選對(duì)象、 審核申報(bào)、 實(shí)施評(píng)估、 約談詢問(wèn)、 實(shí)地審核等全過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)講評(píng)，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，汲取失敗教訓(xùn)。 （二）評(píng)估指標(biāo)與模型的動(dòng)態(tài)修正原則 評(píng)估指標(biāo)與模型的動(dòng)態(tài)修正原則 行業(yè)納稅評(píng)估模型建立后，并非一蹴而就，其預(yù)警參數(shù)須不斷維 護(hù)更新。因?yàn)樯鐣?huì)環(huán)境時(shí)刻發(fā)生變化，技術(shù)不斷發(fā)展進(jìn)步，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 方式在改進(jìn)，價(jià)格隨市場(chǎng)上下波動(dòng)。要保證模型在對(duì)象篩選上的準(zhǔn)確 性，就必須不斷從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化中發(fā)現(xiàn)規(guī)律、總結(jié)規(guī)律，更新 公式、指標(biāo)和各項(xiàng)數(shù)據(jù)。一成不變地固守模型加以運(yùn)用，就會(huì)造成評(píng) 估失真，無(wú)法作出合理性和準(zhǔn)確性判斷，造成納稅評(píng)估效率不高，也 難以

20、提高稅源管理的水平。因此，由集中化、專業(yè)化的納稅評(píng)估主管 部門進(jìn)行宏觀的統(tǒng)籌管理和協(xié)調(diào)管理是必要的。 （三）成立由上級(jí)局牽頭的行業(yè)建模工作組 成立由 將每年由基層局負(fù)責(zé)的行業(yè)建模工作，改為由上級(jí)局牽頭，抽調(diào) 業(yè)務(wù)精干的稅務(wù)人員，成立專門的建模工作小組，對(duì)某一個(gè)行業(yè)在全 市乃至全省范圍的典型企業(yè)，進(jìn)行評(píng)估，要求指標(biāo)參數(shù)有參照性，模 型切實(shí)可行，在廣度與深度上下功夫，真正做到評(píng)估一個(gè)行業(yè)，規(guī)范 一個(gè)行業(yè)。 （四）注重增值稅納稅評(píng)估建模工作的方法與程序 注重增值稅納稅評(píng)估建模工作的方法與程序 建模工作的方法 1樣本選擇應(yīng)注重可比性原則 首先地域范圍上不宜過(guò)大。由于受地域因素的影響，不同地理 位置的同

21、行業(yè)可能差別很大，地域跨度越大，可比性也就越小。其次 應(yīng)保證一定的樣本量。如果在同一區(qū)域內(nèi)同行業(yè)納稅人只有一兩戶， 那也就沒(méi)有建立行業(yè)評(píng)估模擬的必要。 再次應(yīng)盡量選擇開(kāi)工投產(chǎn)時(shí)間 基本接近的企業(yè)，否則時(shí)間不同，在生產(chǎn)工藝、設(shè)備、技術(shù)等方面差 別會(huì)很大，可比性則不強(qiáng)。最后應(yīng)選擇規(guī)模適中的企業(yè)。規(guī)模不同的 納稅人，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式可能迥異，也就沒(méi)有可比性。因此，在建立 行業(yè)納稅評(píng)估模型時(shí)，應(yīng)充分考慮可比性?？杀刃栽酱螅瑪?shù)據(jù)則越有 行業(yè)代表性。 2.數(shù)據(jù)來(lái)源的外部性原則 現(xiàn)有的案頭分析資料是以稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的“一戶式”存儲(chǔ)的納稅 人各類納稅信息資料為主，進(jìn)行同行業(yè)對(duì)比分析。這種方法固然也能 發(fā)現(xiàn)一些疑點(diǎn)。但由于數(shù)據(jù)主要來(lái)源于企業(yè)報(bào)送的資料，如果企業(yè)數(shù) 據(jù)不真實(shí)，或者同行業(yè)都利用同一或類似方法規(guī)避稅收，就很難發(fā)現(xiàn) 問(wèn)題了。因此采集、掌握、運(yùn)用外部數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)一步測(cè)算企業(yè)真實(shí)的生 產(chǎn)能力凸顯重要。 外部數(shù)據(jù)包括企業(yè)的賬面外信息和來(lái)源于企業(yè)外部的第三方信 息。企業(yè)的賬面外信息雖然也是來(lái)源于企業(yè)，但它來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此更能真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。主要包括經(jīng) 營(yíng)管理方式、生產(chǎn)