電子商務(wù)稅收征管問題分析及對(duì)策思考

1、目目 錄錄摘 要.IABSTRACT.一、目前我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)展趨勢(shì).1(一)我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀.1(二)我國電子商務(wù)的發(fā)展趨勢(shì).2二、 電子商務(wù)稅收征管存在的問題.3(一) 稅源監(jiān)管難度大.3（二）稅務(wù)管理環(huán)節(jié)困難.5（三）電子商務(wù)狀態(tài)下稅務(wù)稽查的難度加大，效率降低.6三、電子商務(wù)稅收征管分析及對(duì)策.6(一)世界各國對(duì)電子商務(wù)采取的稅收政策.6(二)針對(duì)我國當(dāng)前形勢(shì)提出適應(yīng)電子商務(wù)稅收征管的建議措施.7結(jié)語.10致 謝.11參考文獻(xiàn).12摘摘 要要電子商務(wù)正以前所未有的速度發(fā)展，這是知識(shí)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果。電子商務(wù)以其方便快捷的電子化，導(dǎo)致電子商務(wù)的飛速發(fā)展和日趨成熟

2、，越來越多的企業(yè)搬到網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)，其結(jié)果是一方面帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量的減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務(wù)是一個(gè)新生事物，稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)” ，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問題十分嚴(yán)重。在電子商務(wù)稅收征與不征及如何征的問題上，發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家在理論與實(shí)踐上都存在著較大差異，也缺乏現(xiàn)有的征管模式和征管辦法。本文就是為解決這一問題展開討論的。本文首先簡(jiǎn)要論述了我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，為下文的探討提供了一個(gè)完整的理論背景。然后詳盡分析了電子商務(wù)引致的一系列稅收征管問題及其成因，突顯出我國現(xiàn)行稅法的許多空白和漏洞，指出強(qiáng)化我國的電子商

3、務(wù)稅收對(duì)策己成為當(dāng)務(wù)之急。最后分析了國外的電子商務(wù)稅收對(duì)策，以期為我國的電子商務(wù)稅收征管對(duì)策提供參考和借鑒。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)、稅收、問題、對(duì)策 AbstractAbstractE-commerce is developing at unprecedented speed, this is knowledge economy and economic globalization are the inevitable result. Electronic commerce with its convenient electronic, lead to fast development of ele

4、ctronic commerce and matures, more and more companies are moving to online business, the result is a way of bringing traditional trade on reducing the number of transactions, make the current tax base has been harmed, on the other hand, because of electronic commerce is a new New New thing, and the

5、tax agency collection and informatization construction also couldnt keep up with the progress of e-commerce, caused online trade blind tax, tax evasion online trade questions are very serious. In the electronic commerce tax levy and not levy and how to levy on the question of developed countries and

6、 the developing countries in theory and practice, and also differences in the lack of current collection modes and collection methods. This paper is to solve the problem of the debate. This paper first briefly discusses our country electronic commerce development present situation, as discussed belo

7、w provides a complete theoretical background. Then a detailed analysis of electronic commerce a series of tax collection caused the problems and causes underlines our current tax law, many of the blank and loopholes, points out that strengthen Chinas e-commerce has become the urgent matter. Tax meas

8、ures At last, analyzed the foreign e-commerce taxation of countermeasures for e-commerce tax collection to offer reference and countermeasures. Keyword:Keyword:E-commerce;Taxrevenue;administration;Question;Countermeasure電子商務(wù)稅收征管存在的問題分析及對(duì)策思考電子商務(wù)稅收征管存在的問題分析及對(duì)策思考一、一、目前我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)展趨勢(shì)目前我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)展

9、趨勢(shì)(一)我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀我國電子商務(wù)始于 1997 年。伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，電子商務(wù)應(yīng)用與發(fā)展的不斷深化，企業(yè)特別是傳統(tǒng)企業(yè)開始大規(guī)模進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域，企業(yè)電子商務(wù)已經(jīng)成為我國電子商務(wù)新的主體。中國電子商務(wù)研究中心監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，截止到 2010 年 12 月，我國行業(yè)電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)達(dá) 9200 家，同比增長(zhǎng) 21.3%。2007 至 2009 年間，我國行業(yè)電子商務(wù)網(wǎng)站數(shù)量分別為 4500、5080、7580 家；此外，報(bào)告預(yù)測(cè) 2011、2012 年，我國行業(yè)電子商務(wù)網(wǎng)站數(shù)量預(yù)測(cè)值分別為 11800、13500 家。圖一圖一 2007-20122007-2012 年中國行業(yè)電子商務(wù)

10、企業(yè)數(shù)量年中國行業(yè)電子商務(wù)企業(yè)數(shù)量據(jù)中國電子商務(wù)研究中心監(jiān)測(cè)顯示：2010 年我國 B2B 電子商務(wù)成交額達(dá)3.8 萬億，中小企業(yè)利用電子商務(wù)達(dá)成交易的規(guī)模逐年增長(zhǎng)，從 2007 年至 2009年分別達(dá)到 2.2 萬億、2.8 萬億、3.28 萬億元人民幣；對(duì)此，我們預(yù)計(jì)：2011和 2012 年的電子商務(wù)成交額分別可為 4.8 萬億和 6 萬億元人民幣。圖二圖二 2007-20122007-2012 年中國行業(yè)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額年中國行業(yè)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額據(jù)上圖,我們認(rèn)為：電子商務(wù)環(huán)境日趨成熟，在未來幾年，中國 B2B 電子商務(wù)的交易規(guī)模將呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)。同時(shí)，伴隨目前所顯現(xiàn)的全球經(jīng)濟(jì)

11、整體復(fù)蘇的趨勢(shì)，我們將 2011 年的我國中小企業(yè)利用電子商務(wù)達(dá)成的交易規(guī)模預(yù)測(cè)成交額度由上調(diào)至 4.8 萬億人民幣。這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)在顯示出我國電子商務(wù)行業(yè)越來越繁榮的同時(shí)，也催促著把電子商務(wù)這個(gè)巨大市場(chǎng)早日納入國家稅收體系是越來越緊迫的事情。(二)我國電子商務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)1、電子商務(wù)的發(fā)展環(huán)境將不斷完善，發(fā)展動(dòng)力持續(xù)增強(qiáng)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步完善，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度繼續(xù)加大，發(fā)展電子商務(wù)的需求將會(huì)更加強(qiáng)勁。電子商務(wù)將被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)、流通、消費(fèi)等各領(lǐng)域和社會(huì)生活的各個(gè)層面。這將促使全社會(huì)電子商務(wù)的應(yīng)用意識(shí)不斷增強(qiáng)，有關(guān)電子商務(wù)的政策、法律、法規(guī)將不斷出臺(tái)，電子商務(wù)發(fā)展的政策法律

12、環(huán)境將不斷完善。同時(shí)，也促使物流、信用、電子支付等電子商務(wù)支撐體系建設(shè)更全面的展開，從而使得電子商務(wù)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力持續(xù)增強(qiáng)。2、電子商務(wù)應(yīng)用將達(dá)到新的廣度和深度隨著電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃的實(shí)施，電子商務(wù)在國民經(jīng)濟(jì)各部門中將得到進(jìn)一步的推廣和應(yīng)用。電子商務(wù)交易額呈現(xiàn)穩(wěn)定持續(xù)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)；在區(qū)域發(fā)展方面，長(zhǎng)三角、珠三角和環(huán)渤海等東南沿海的電子商務(wù)在繼續(xù)高速增長(zhǎng)的同時(shí)，輻射力也逐漸提高，將促進(jìn)東部和中西部地區(qū)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展；在企業(yè)應(yīng)用方面，在國家、各級(jí)政府的政策引導(dǎo)下，在電子商務(wù)服務(wù)業(yè)的協(xié)助下，將促進(jìn)企業(yè)由非支付型電子商務(wù)向支付型電子商務(wù)發(fā)展、協(xié)同電子商務(wù)的發(fā)展，深化企業(yè)應(yīng)用水平。3、電子商務(wù)與產(chǎn)業(yè)

13、發(fā)展深度融合不斷加大，加速形成經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)新態(tài)勢(shì)在綜合性電子商務(wù)網(wǎng)站已經(jīng)占據(jù)綜合類 B2B 領(lǐng)域絕大部分市場(chǎng)的情況下，越來越多的行業(yè)電子商務(wù)網(wǎng)站已經(jīng)在綜合網(wǎng)站市場(chǎng)之外尋求專業(yè)化細(xì)分領(lǐng)域的發(fā)展。電子商務(wù)正在與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行深入的融合，兩者相互促進(jìn)，協(xié)調(diào)發(fā)展。4、電子商務(wù)服務(wù)業(yè)蓬勃發(fā)展，逐步成為國民經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)隨著企業(yè)供應(yīng)鏈電子商務(wù)、國際電子商務(wù)的發(fā)展，將帶動(dòng)電子商務(wù)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，圍繞電子商務(wù)服務(wù)形成的從低端技術(shù)環(huán)節(jié)到中端支撐環(huán)節(jié)再到高端應(yīng)用環(huán)節(jié)的電子商務(wù)服務(wù)鏈在我國結(jié)點(diǎn)飽滿，一個(gè)全新視角的電子商務(wù)服務(wù)業(yè)群正在形成，將成為未來國民經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。我國電子商務(wù)在未來的蓬勃發(fā)展趨勢(shì)也強(qiáng)烈的要求著我國建立完

14、善的電子商務(wù)稅收征管體系。二二、 電子商務(wù)稅收征管存在的問題電子商務(wù)稅收征管存在的問題( (一一) )稅源監(jiān)管難度大稅源監(jiān)管難度大稅源是指稅收收入的來源,各種稅收收入的最終出處。稅源轉(zhuǎn)化為稅收的多少主要取決于征管能力和水平的高低,稅收征管的過程就是把現(xiàn)實(shí)稅源轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)稅收收入的過程。稅源監(jiān)控是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用各種方法對(duì)稅收與經(jīng)濟(jì)之間關(guān)系的監(jiān)視與控制,以分析并掌握稅基的規(guī)模和分布。稅源監(jiān)控室稅收征管的基礎(chǔ),直接影響稅收收入的實(shí)現(xiàn)。隨著電子商務(wù)的飛速發(fā)展,其稅源分布的虛擬性、無形化和隱匿化也越來越強(qiáng),由于稅源失控而導(dǎo)致的稅收收入流失的現(xiàn)象也越來越頻繁,性質(zhì)也越來越嚴(yán)重。1、電子商務(wù)將傳統(tǒng)的商務(wù)流程電

15、子化數(shù)字化的特點(diǎn),給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作帶來難度(1)納稅主體不清晰。電子商務(wù)活動(dòng)中，交易雙方?jīng)]有親自出場(chǎng)，而只以網(wǎng)址、服務(wù)器、網(wǎng)上賬號(hào)在互聯(lián)網(wǎng)上出現(xiàn)，消費(fèi)者可以匿名，制造商、提供商可以隱匿其住址，他們的真實(shí)身份無法查證，這就使得納稅主體變得模糊化、復(fù)雜化。納稅主體的不確定必然引起納稅申報(bào)工作的進(jìn)行，造成稅收征管困難。(2)征稅對(duì)象不明確。電子商務(wù)活動(dòng)中，交易商將許多交易對(duì)象轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息通過國際互聯(lián)網(wǎng)提供，商品無形化,其固有的存在形式發(fā)生了變化，模糊了有形商品、無形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，使傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實(shí)物形式確定征稅對(duì)象的有關(guān)稅法規(guī)定在這里失去了基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)其所得究竟

16、是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)所得，進(jìn)而難以確定應(yīng)適用的稅種和稅率。比如，原來購買各種書籍、報(bào)紙和音像制品的消費(fèi)者，現(xiàn)在只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時(shí)游覽或下載其內(nèi)容，但這種數(shù)據(jù)信息，判斷其屬于銷售商品還是提供勞務(wù)進(jìn)而征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，依據(jù)現(xiàn)行稅法很難確定，必然引起稅收征管上的混亂。(3)納稅地點(diǎn)難以確定。傳統(tǒng)貿(mào)易中,由于納稅人的戶籍所在地、營(yíng)業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務(wù)登記地、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地等這些地點(diǎn)接近或一致，因而容易確定納稅地點(diǎn)。但電子商務(wù)的虛擬性、無形化和隱匿化，使從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)可以很容易的在全球從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且這種活動(dòng)往往沒有交易場(chǎng)所而變得十分靈活和隱蔽，納稅地點(diǎn)的流動(dòng)性、隨意性大

17、大增強(qiáng)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確確定納稅人的經(jīng)營(yíng)地或納稅行為發(fā)生地，從而無法正確實(shí)施稅收管轄權(quán)。(4)納稅期限難以操作。電子商務(wù)活動(dòng)中，一般無須開具紙質(zhì)發(fā)票，而且交易行為可以在瞬間完成， “隱匿性”特征也使得現(xiàn)行稅法中按照交付方式確定納稅時(shí)間的規(guī)定失去了用武之地，不論是按照取得收入的時(shí)間征稅還是發(fā)出貨物的時(shí)間征稅，都會(huì)因?yàn)槿〉檬杖牖虬l(fā)出貨物時(shí)間的模糊而難以操作。(5)納稅環(huán)節(jié)難以判定。納稅環(huán)節(jié)要解決的是在哪個(gè)環(huán)節(jié)納稅和征幾道稅的問題，它關(guān)系到稅收由誰負(fù)擔(dān)、稅款是否能夠及時(shí)足額入庫等問題。中介環(huán)節(jié)的消失，使電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)大大減少，商品往往由生產(chǎn)者直接到達(dá)消費(fèi)者手中，導(dǎo)致相應(yīng)的納稅環(huán)節(jié)缺失，也弱化

18、了傳統(tǒng)的商業(yè)中介的稅收扣繳制度。再加上虛擬性、隱蔽性等特征，使得銷售、流通等各個(gè)階段無法確切區(qū)分。（二）稅務(wù)管理環(huán)節(jié)困難(1)傳統(tǒng)稅務(wù)管理包括:稅務(wù)登記、賬薄、憑證管理、發(fā)票管理、銀行帳號(hào)、納稅評(píng)估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)，但電子商務(wù)可以完全脫離這些稅務(wù)管理范疇。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施管理、掌握稅源情況的前提和基礎(chǔ)。依據(jù)我國現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人必須在法定期限內(nèi)依法辦理稅務(wù)登記。電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的稅收登記方式形成挑戰(zhàn)，因?yàn)槠髽I(yè)只要繳納一定的注冊(cè)費(fèi)，就可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上從事一定的商貿(mào)活動(dòng)和信息交流，根本不需經(jīng)過稅務(wù)登記。此外，電子商務(wù)主體交易活動(dòng)可以隨時(shí)開始、隨時(shí)中

19、止、隨時(shí)變動(dòng)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)表現(xiàn)出極大的隨意性，這使得作為傳統(tǒng)稅收征管基礎(chǔ)制度的稅務(wù)登記變得毫無意義。(2)網(wǎng)上交易給賬薄、憑證、銀行帳號(hào)管理也帶來難度，這使得稅務(wù)管理工作困難重重。稅收核算和稅務(wù)管理取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)信息的掌握。在傳統(tǒng)交易方式下，納稅人經(jīng)濟(jì)信息的載體是納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證等。而電子商務(wù)是一種無紙化交易，電子信息技術(shù)的運(yùn)用使得交易記錄以電子形式出現(xiàn)，如通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成發(fā)票，通過電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)生成電子匯票。電子賬簿、憑證卻可以輕易地被修改，且不留下任何痕跡、線索，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)。加之?dāng)?shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)

20、，也將增加稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人交易內(nèi)容及財(cái)務(wù)信息的難度，從而成為納稅人掩藏交易信息的手段和企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障。譬如，為網(wǎng)絡(luò)安全所采取的安全防火墻措施，以及超級(jí)密碼和用戶密碼的雙重保護(hù)，相應(yīng)限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)獲取有關(guān)賬簿、憑證，監(jiān)控企業(yè)納稅行為的能力，為企業(yè)篡改、刪減電子賬簿、憑證上的記錄，偷逃稅款贏得了時(shí)間。而對(duì)未設(shè)立電子賬簿的企業(yè)，按照現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定應(yīng)采取核定征收的方式進(jìn)行征管，即稅務(wù)機(jī)關(guān)通過觀察納稅人的從業(yè)人數(shù)、生產(chǎn)設(shè)備、所采用的原材料、生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品以及日常費(fèi)用等指標(biāo)，進(jìn)行查實(shí)核定應(yīng)納稅額。但納稅人從事電子商務(wù)活動(dòng)所依托的商業(yè)網(wǎng)站不可能提供此類觀察指標(biāo)，加之電子記錄所提供的信息

21、又不具有可靠性，使核定征收稅款的方式失去了原有適用的基礎(chǔ)。可見，在電子商務(wù)環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，而短期內(nèi)又沒有能夠適應(yīng)電子商務(wù)特點(diǎn)的技術(shù)跟蹤手段，因而做好稅務(wù)管理工作的難度越來越大。（三）電子商務(wù)狀態(tài)下稅務(wù)稽查的難度加大，效率降低(1)電子商務(wù)活動(dòng)的主體繁多，加大了稅務(wù)稽查的難度。任何單位和個(gè)人只需具備網(wǎng)絡(luò)連接條件就可以進(jìn)行網(wǎng)上貿(mào)易。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于法律和技術(shù)的原因，既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，無論是從稅務(wù)自身的人力、技術(shù)資源，還是從與各部門的工作協(xié)調(diào)來看，工作的投入和

22、難度都很大。(2)電子支付系統(tǒng)的完善,加大了稅務(wù)稽查的難度。在傳統(tǒng)稅務(wù)稽查上，國內(nèi)銀行一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅信息的重要來源。隨著電子支付系統(tǒng)的完善，如電子貨幣、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行和信用卡，資金的流向難以追蹤，稅務(wù)稽查難以進(jìn)行。(3)以人工查賬為主要方式的現(xiàn)行稅務(wù)稽查，不能適應(yīng)電子商務(wù)的形勢(shì)。傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記，查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上的。這種面對(duì)面的操作模式在電子商務(wù)時(shí)代顯然不能適應(yīng)實(shí)際需要，電子商務(wù)的虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來前所未有的困難。電子信息技術(shù)的運(yùn)用使得交易記錄以電子形式出現(xiàn)，電子憑證可以輕易地被修改，而且不留下任何痕跡、線索，稅收審計(jì)稽

23、查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)，這樣稅務(wù)部門就得不到真實(shí)、可靠的信息。(4)加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用, 加大了難度稅收稽查。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務(wù)征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的真實(shí)資料，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息，而稅務(wù)部門在信息技術(shù)的應(yīng)用方面還有待于進(jìn)一步提高。三三、電子商務(wù)稅收征管分析及對(duì)策電子商務(wù)稅收征管分析及對(duì)策( (一一) )世界各國對(duì)電子商務(wù)采取的稅收政策世界各國對(duì)電子商務(wù)采取的稅收政策目前世界各國對(duì)電子商務(wù)是否征稅的觀點(diǎn)主要有兩種：1、發(fā)達(dá)國家堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)交易不征稅，這是

24、因?yàn)檫@些國家是以所得稅為主體的稅收制度，電子商務(wù)對(duì)其國家的稅收流失較少，相反還有利于這些國家向別國推銷電子產(chǎn)品。因此，發(fā)達(dá)國家均選取對(duì)自己有利的電子商務(wù)不征稅政策。美國是世界上應(yīng)用電子商務(wù)最廣泛和最普及的國家，全球 80%的電子商務(wù)貿(mào)易都在美國發(fā)生，其電子商務(wù)稅收政策對(duì)各國電子商務(wù)稅收規(guī)則的制定產(chǎn)生重要的影響。美國政府電子商務(wù)稅收對(duì)策的核心思想是對(duì)網(wǎng)上無形產(chǎn)品不征稅和少征稅，政府盡量少地加以管制等措施確實(shí)極大地促進(jìn)了因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展。但也由于對(duì)因特網(wǎng)及電子商務(wù)發(fā)展的管理過于松散而致使在因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展上留下了許多管理及法律上的隱患。2、發(fā)展中國家實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收制度，電

25、子商務(wù)的發(fā)展會(huì)造成大量流轉(zhuǎn)稅收流失，影響到本國的稅收收入，因此這些國家積極主張對(duì)電子商務(wù)征稅。印度和新加坡政府在重新審視電子稅務(wù)的涉稅問題時(shí)，基本上表明了發(fā)展中國家對(duì)電子商務(wù)征稅的立場(chǎng)和政策。印度政府于 1999 年 4 月 28 日發(fā)布一項(xiàng)規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)而由印度公司向美國公司支付的款項(xiàng)，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。這一舉措不但是對(duì)美國免稅區(qū)主張的一個(gè)堅(jiān)決否定，而且使印度成為了首先對(duì)電子商務(wù)征稅的國家之一。新加坡于 2000 年 8 月 31 日發(fā)布了電子商務(wù)的稅收原則，確認(rèn)了有關(guān)電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅的立場(chǎng)。在所得稅方面，主要以是否在新加坡境內(nèi)營(yíng)運(yùn)作為

26、判定所得來源的依據(jù)；在貨物銷售方面，如果銷售者是貨物登記的營(yíng)業(yè)人員，在新加坡境內(nèi)通過網(wǎng)絡(luò)銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅；在勞務(wù)及數(shù)字式商品方面，在新加坡登記的營(yíng)業(yè)人提供的勞務(wù)，勞務(wù)收買人應(yīng)繳納 3%的貨物與勞務(wù)稅，除非提供的勞務(wù)屬于零稅率勞務(wù)。 ( (二二) )針對(duì)我國當(dāng)前形勢(shì)提出適應(yīng)電子商務(wù)稅收征管的建議措施針對(duì)我國當(dāng)前形勢(shì)提出適應(yīng)電子商務(wù)稅收征管的建議措施加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，建立電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)電子商務(wù)稅收的特征，吸收借鑒國外電子商務(wù)征管先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，利用現(xiàn)有征管資源，可從以下幾個(gè)方面分別采取可行的措施和對(duì)策:1、應(yīng)當(dāng)樹立科學(xué)的發(fā)展觀和稅收觀,重視電子商務(wù)以及電子商務(wù)稅收征

27、管工作(1)明確對(duì)電子商務(wù)征稅的必然傳統(tǒng)貿(mào)易銷售是以實(shí)物形式，電子商務(wù)只是以數(shù)字化的形式，利用網(wǎng)絡(luò)銷售從電子商務(wù)發(fā)展趨勢(shì)來看，對(duì)電子商務(wù)征稅是必須和必然的。從本國國內(nèi)看，國家建設(shè)需要大量稅收，不能為了扶持電子商務(wù)發(fā)展而放棄稅收征管權(quán)；從國際看，是保護(hù)國家稅收主權(quán)和國家稅收利益的需要。如果放棄電子商務(wù)征稅權(quán)，實(shí)行互聯(lián)網(wǎng)零關(guān)稅，則意味著傳統(tǒng)的關(guān)稅保護(hù)屏障將完全失效。因此，政府既應(yīng)積極促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展，參與國際經(jīng)濟(jì)交流和競(jìng)爭(zhēng)，又要切實(shí)加強(qiáng)我國在國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中電子商務(wù)稅收的征管。(2)完善現(xiàn)行稅法和相關(guān)法律以相關(guān)法律為依托，在鼓勵(lì)發(fā)展新技術(shù)的同時(shí)，制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅

28、對(duì)象等，構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律支撐平臺(tái)。在這方面，國家稅務(wù)總局有關(guān)部門表示，在不對(duì)電子商務(wù)增加新稅種的情況下，將頒布新稅收征管法建立電子商務(wù)的稅收征管法律框架。對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，補(bǔ)充電子商務(wù)稅收的有關(guān)條款，以便稅務(wù)部門在實(shí)際工作中有法可依。對(duì)電子票據(jù)的法律地位加以確認(rèn)，保證電子商務(wù)的順利進(jìn)行和發(fā)展。制定相關(guān)法律法規(guī)，明確認(rèn)證中心應(yīng)義務(wù)服務(wù)于國家稅收。認(rèn)證中心可以確定買賣雙方的身份，通過買賣雙方的授權(quán)，向金融機(jī)構(gòu)發(fā)出支付和結(jié)算指令，將稅務(wù)部門的電子發(fā)票轉(zhuǎn)交給消費(fèi)者。同時(shí)，認(rèn)證中心也起到了在企業(yè)和消費(fèi)者之間進(jìn)行信息傳遞的作用。對(duì)我國現(xiàn)有增值稅營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)

29、的條款，這將為我們提供網(wǎng)絡(luò)交易稅款征收的法律準(zhǔn)備。2、從多個(gè)環(huán)節(jié)入手,設(shè)立科學(xué)的電子商務(wù)稅收征管模式(1)根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn),對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行重新定義我國屬于發(fā)展中國家， “常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則是以納稅人與來源國之間的實(shí)際聯(lián)系來確定征稅依據(jù)的，要堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重，就只有對(duì)具有電子商務(wù)化的 “常設(shè)機(jī)構(gòu)”加以重新定義。企業(yè)通過建立由軟件和大量信息構(gòu)成的網(wǎng)站來開展電子商務(wù)，無形的網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，相對(duì)固定的，且企業(yè)對(duì)其擁有處置權(quán)，如果它不被經(jīng)常變換地點(diǎn)，就構(gòu)成了“固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所” ，從而完全具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，我國現(xiàn)行稅

30、法應(yīng)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)加以修正，明確規(guī)定：如果企業(yè)通過服務(wù)器達(dá)成了實(shí)質(zhì)性的交易，那么該服務(wù)器應(yīng)被看成是常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)它取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅，但只通過服務(wù)器進(jìn)行輔助性活動(dòng)(如廣告宣傳、信息發(fā)布等)的除外。(2)政府要建立和完善專門的網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)交易稅務(wù)登記和申報(bào)制度從基礎(chǔ)的稅收征管工作來看，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面的稅務(wù)登記工作，掌握他們的詳細(xì)資料，擁有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動(dòng)情況和記錄。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)資料嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，定期與他們進(jìn)行信息交流，以使稅源監(jiān)控更加有力。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行

31、申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人申報(bào)相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效證明以保證資料的真實(shí)性。上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)建賬核算，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報(bào)收入是否屬實(shí)。從稅收簡(jiǎn)便性來說，網(wǎng)絡(luò)交易適合制定一檔優(yōu)惠稅率，實(shí)行單獨(dú)核算征收。這個(gè)做法的前提是，必須要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品銷售等業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，如果沒有單獨(dú)核算的，一概不能享受稅收優(yōu)惠。從技術(shù)手段上，稅務(wù)部門要借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，開發(fā)一種電子稅收系統(tǒng)，設(shè)計(jì)有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在每筆網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額計(jì)稅，逐步適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展的征稅要求。(3)使用電子商務(wù)交

32、易專用發(fā)票，建立稅收監(jiān)管支付體系隨著電子商務(wù)的發(fā)展，無紙化程度越來越高，為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并應(yīng)使用真實(shí)的居民身份證，按統(tǒng)一規(guī)則編制稅號(hào)，以便稅收征管。要把電子商務(wù)稅收監(jiān)管支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的重要手段，有針對(duì)性地制定相應(yīng)的稅收征管措施。稅務(wù)網(wǎng)要同金融系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，通過納稅識(shí)別號(hào)和其關(guān)聯(lián)的銀行結(jié)算帳號(hào)建立關(guān)聯(lián)，即時(shí)監(jiān)控納稅人的資金動(dòng)態(tài)，掌握交易資金流向。信息技術(shù)和網(wǎng)

33、絡(luò)技術(shù)的發(fā)展也為稅收征管提供了先進(jìn)的技術(shù)手段，帶來了先進(jìn)高效的現(xiàn)代管理技術(shù)。(4)建立完善稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，以推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展。所謂電子稅務(wù)，就是把稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)職能搬到網(wǎng)上，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認(rèn)證等。它首先要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點(diǎn)，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動(dòng)化聯(lián)通，與稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的職能緊密結(jié)合，把稅務(wù)機(jī)關(guān)的站點(diǎn)變成為民服務(wù)的窗口。使用網(wǎng)絡(luò)功能來實(shí)現(xiàn)信息的儲(chǔ)蓄、加工及使用，才能加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收實(shí)施有效征管。如要判斷出售商品或勞務(wù)所獲取的收益和

34、性質(zhì)，稅務(wù)部門就要先通過網(wǎng)上稅收資金監(jiān)控中心的職能來實(shí)現(xiàn)。四、結(jié)四、結(jié)語語從以上分析中我們可以明顯的感覺到我國建立電子商務(wù)稅收征管的迫切性。然而由于電子商務(wù)自身的電子化、無形化、隱匿化等諸多特點(diǎn)導(dǎo)致了我國對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管面臨著重重困難。存在這些困難的具體原因,前文中已經(jīng)有所分析。本文通過對(duì)我國當(dāng)前的電子商務(wù)現(xiàn)狀以及未來的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析,進(jìn)而闡述了我國建立電子商務(wù)稅收征管的必要性,并對(duì)解決建立電子商務(wù)稅收征管體系存在的困難進(jìn)行了分析,并提出了對(duì)策建議。謹(jǐn)力求拋磚引玉,對(duì)我國電子商務(wù)稅收征管問題作進(jìn)一步的探討,然只是我個(gè)人的一點(diǎn)不太成熟的觀點(diǎn),文章肯定存在很多的不足之處,還請(qǐng)各位老師、學(xué)者批評(píng)指正。我相信在更多學(xué)者的關(guān)注之下,隨著我國稅收征管模式改革的契機(jī),我國電子商務(wù)的稅收征管體系將逐漸成形并不斷完善。致致 謝謝本文是在指導(dǎo)教師洪向東教授的精心指導(dǎo)其他老師、同學(xué)的幫助下完成的。在寫作過程中，特別是洪向東教授，洪教授雖然為財(cái)政與經(jīng)濟(jì)學(xué)院的教學(xué)事業(yè)忙碌奔波著，基本上很少有閑著的時(shí)候，然而，作為我的論文導(dǎo)師的他對(duì)我的論文從選題到最終定稿始終認(rèn)真負(fù)責(zé)地悉心指導(dǎo)，嚴(yán)格按照學(xué)校的規(guī)定定期認(rèn)真的指導(dǎo)，即使再忙她寧愿加班加點(diǎn)到深夜也要給我們指導(dǎo)論文。對(duì)于我的論文中的任何一點(diǎn)小小的錯(cuò)誤甚至是一個(gè)標(biāo)點(diǎn)符號(hào)應(yīng)該用全角而不是用半角都認(rèn)真的給我糾正。洪老師的認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度使我很受啟發(fā)，也令