成本核算對象和成本項目

1、第二節(jié)成本核算對象和成本項目一、成本核算對象一般來說，生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品的，以產(chǎn)品品種為成本核算對象；小批單件生產(chǎn)產(chǎn)品的，以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對象；多步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品，以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本核算對象；產(chǎn)品規(guī)格繁多的，可將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產(chǎn)品，適當合并作為成本核算對象。 二、成本項目企業(yè)應當按經(jīng)濟用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則或成本性態(tài)等設置成本項目。根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，企業(yè)一般可以設立以下幾個成本項目：1.直接材料2.燃料及動力3.直接人工4.制造費用 成本項目含 義直接材料直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中實際消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)

2、成產(chǎn)品實體的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、包裝物、低值易耗品等費用燃料及動力燃料及動力是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動力直接人工直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中為獲取直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出制造費用制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括車間管理人員的工資和福利費、車間房屋建筑物和機器設備的折舊費、租賃費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失、信息系統(tǒng)維護費等【提示】由于生產(chǎn)特點、各種費用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企業(yè)可根據(jù)具體情況增設或合并某些成本項目?！纠?/p>

3、題多選題】下列各項中，應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有（ ）。（2015年）A.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的直接材料 B.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的燃料費C.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的動力費D.生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬【答案】ABCD【解析】產(chǎn)品成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬等，以及按一定標準分配計入的各種間接費用。選項ABC屬于直接產(chǎn)品成本，選項D屬于間接費用。第三節(jié)要素費用的歸集和分配一、成本核算的科目設置二、材料、燃料、動力的歸集和分配【思考】將一個蘋果三個人分，如何進行分配？【老師分】只要找到一個公認的分配標準即可，例如：年齡、身高、體重、學歷等。分配率=待分配金額/分配標準之和1.分配率=待分配金額/分配標

4、準之和2.分配標準：可用產(chǎn)品重量、消耗定額、生產(chǎn)工時等作為分配標準3.分配額=各項目分配標準×分配率會計分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（××產(chǎn)品）貸：原材料××材料【舉例】假定甲公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品領(lǐng)用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品為200件，B產(chǎn)品為250件。A產(chǎn)品的材料消耗定額為15公斤，B產(chǎn)品的材料消耗定額為10公斤。將該材料計算分配到A、B產(chǎn)品中。【答案】A產(chǎn)品的材料定額消耗量=200×15=3 000（公斤）；B產(chǎn)品的材料定額消耗量=250×10=2 500（公斤）；材料消耗量分配率=4 4

5、00÷（3 000+2 500）=0.8；A產(chǎn)品分配負擔的材料費用=3 000×0.8×20=48 000（元）；B產(chǎn)品分配負擔的材料費用=2 500×0.8×20=40 000（元）；A、B產(chǎn)品材料費用合計=48 000+40 000=88 000（元）?！纠}單選題】某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品的外購動力消耗定額分別為4工時和6.5工時。6月份生產(chǎn)A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品400件，共支付動力費11 040元。該企業(yè)按定額消耗量比例分配動力費，當月A產(chǎn)品應分配的動力費為（）元。（2013年）A.3 840B.4 800C.61 343D.6 240

6、【答案】B【解析】動力消耗定額分配率=11 040/（500×4+400×6.5）=2.4；當月A產(chǎn)品應分配的動力費=2.4×500×4=4 800（元）。三、職工薪酬的歸集和分配直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目；不能直接計入產(chǎn)品成本的職工薪酬，按工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進行合理分配，計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項目。 1.分配率=待分配金額/分配標準之和2.分配標準：可按工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等作為分配標準3.分配額=各項目分配標準×分配率 會計分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（×

7、;×產(chǎn)品） 貸：應付職工薪酬【舉例】乙企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共支付生產(chǎn)工人職工薪酬2 700萬元，按生產(chǎn)工時比例分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為500小時，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為400小時。要求：計算A、B兩種產(chǎn)品應分配的職工薪酬?！敬鸢浮可a(chǎn)工人工資費用分配率=2 700÷（500+400）=3；A產(chǎn)品應分配的職工薪酬=500×3=1 500（萬元）；B產(chǎn)品應分配的職工薪酬=400×3=1 200（萬元）?！纠}單選題】甲公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2015年9月共發(fā)生生產(chǎn)工人工資200 000元，福利費50 000元。上述人工費按生產(chǎn)工時比例在甲、乙產(chǎn)

8、品間分配，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為400小時，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為600小時。該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應分配的人工費為（）元。A.100 000B.80 000C.135 000D.120 000【答案】A 【解析】甲產(chǎn)品應分配的人工費=400×（200 000+50 000）/（600+400）=100 000（元）。四、制造費用的歸集和分配1.含義：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。2.分配公式：分配率=待分配金額/分配標準之和分配標準：生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）和產(chǎn)成品產(chǎn)量等分配額=各項目分配標

9、準×分配率 【提示】企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法。也就是說，企業(yè)所選擇的制造費用分配方法，必須與制造費用的發(fā)生具有比較密切的相關(guān)性，并且使分配到每種產(chǎn)品上的制造費用金額基本合理，同時還應當適當考慮計算手續(xù)的簡便。3.分配方法：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等?！咎崾尽糠峙浞椒ㄒ唤?jīng)確認，不得隨意變更。如需變更，應當在財務報表附注中予以說明?！纠}單選題】某企業(yè)的制造費用采用機器工時比例法進行分配。該企業(yè)當月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用200萬元。當月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共耗用500小時，其中，甲產(chǎn)品耗用300小時，乙產(chǎn)

10、品耗用200小時。則乙產(chǎn)品應分配的制造費用為（ ）萬元。A.130B.120C.80D.70【答案】C【解析】乙產(chǎn)品應分配的制造費用=200/500×200=80（萬元）。五、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（一）輔助生產(chǎn)費用的歸集是通過“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。有兩種歸集方式：1.一般情況下先記入“制造費用”科目及所屬明細賬的借方，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細賬的借方；2.輔助生產(chǎn)車間規(guī)模小、制造費用很少的情況下，可以不通過“制造費用”科目核算，直接記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細賬的借方。（二）輔助生產(chǎn)費用的分配方法主要有直接

11、分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等?！纠}單選題】下列各項中，不屬于輔助生產(chǎn)費用分配方法的是（）。（2013年）A.售價法B.交互分配法C.直接分配法D.計劃成本分配法【答案】A【解析】售價法是聯(lián)產(chǎn)品成本的分配方法，其余是輔助生產(chǎn)費用的分配方法。1.直接分配法直接分配法的特點是不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務或產(chǎn)品的情況，而是將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。優(yōu)點：分配一次，計算簡單缺點：分配結(jié)果不夠準確【舉例】甲公司輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。該公司鍋爐和機修兩個輔助車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務。鍋爐車

12、間的成本按供汽量比例分配，機修車間的修理費用按修理工時比例進行分配。該公司2016年3月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本的資料見下表。要求：按直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用。輔助生產(chǎn)車間名稱機修車間鍋爐車間待分配費用（元）480 00045 000供應勞務產(chǎn)品數(shù)量160 000小時10 000立方米耗用勞務產(chǎn)品數(shù)量鍋爐車間10 000小時機修車間1 000立方米一車間80 000小時5 100立方米二車間70 000小時3 900立方米采用直接分配法輔助生產(chǎn)車間對外供應勞務、產(chǎn)品數(shù)量：機修車間=160 000-10 000=150 000（小時）；鍋爐車間=10 000-1 000=9 000（立方米）。輔助生產(chǎn)車間名稱機修車間鍋爐車間合計待分配費用480 00045 000525 000對外供應勞務數(shù)量150 0009 000 單位成本（分配率）3.25 基本生產(chǎn)車間一車間耗用數(shù)量80 0005 1