成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目

1、第二節(jié)成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目一、成本核算對(duì)象一般來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品的，以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象；小批單件生產(chǎn)產(chǎn)品的，以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對(duì)象；多步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品，以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本核算對(duì)象；產(chǎn)品規(guī)格繁多的，可將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過(guò)程基本相同的各種產(chǎn)品，適當(dāng)合并作為成本核算對(duì)象。 二、成本項(xiàng)目企業(yè)應(yīng)當(dāng)按經(jīng)濟(jì)用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則或成本性態(tài)等設(shè)置成本項(xiàng)目。根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，企業(yè)一般可以設(shè)立以下幾個(gè)成本項(xiàng)目：1.直接材料2.燃料及動(dòng)力3.直接人工4.制造費(fèi)用 成本項(xiàng)目含 義直接材料直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中實(shí)際消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)

2、成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、包裝物、低值易耗品等費(fèi)用燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)和自制的燃料和動(dòng)力直接人工直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中為獲取直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)、車(chē)間房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失、信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)等【提示】由于生產(chǎn)特點(diǎn)、各種費(fèi)用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企業(yè)可根據(jù)具體情況增設(shè)或合并某些成本項(xiàng)目。【例

3、題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有（ ）。（2015年）A.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的直接材料 B.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的燃料費(fèi)C.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的動(dòng)力費(fèi)D.生產(chǎn)車(chē)間管理人員的職工薪酬【答案】ABCD【解析】產(chǎn)品成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，以及按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用。選項(xiàng)ABC屬于直接產(chǎn)品成本，選項(xiàng)D屬于間接費(fèi)用。第三節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配一、成本核算的科目設(shè)置二、材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配【思考】將一個(gè)蘋(píng)果三個(gè)人分，如何進(jìn)行分配？【老師分】只要找到一個(gè)公認(rèn)的分配標(biāo)準(zhǔn)即可，例如：年齡、身高、體重、學(xué)歷等。分配率=待分配金額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和1.分配率=待分配金額/分配標(biāo)

4、準(zhǔn)之和2.分配標(biāo)準(zhǔn)：可用產(chǎn)品重量、消耗定額、生產(chǎn)工時(shí)等作為分配標(biāo)準(zhǔn)3.分配額=各項(xiàng)目分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（××產(chǎn)品）貸：原材料××材料【舉例】假定甲公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品領(lǐng)用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品為200件，B產(chǎn)品為250件。A產(chǎn)品的材料消耗定額為15公斤，B產(chǎn)品的材料消耗定額為10公斤。將該材料計(jì)算分配到A、B產(chǎn)品中?！敬鸢浮緼產(chǎn)品的材料定額消耗量=200×15=3 000（公斤）；B產(chǎn)品的材料定額消耗量=250×10=2 500（公斤）；材料消耗量分配率=4 4

5、00÷（3 000+2 500）=0.8；A產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=3 000×0.8×20=48 000（元）；B產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=2 500×0.8×20=40 000（元）；A、B產(chǎn)品材料費(fèi)用合計(jì)=48 000+40 000=88 000（元）。【例題單選題】某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品的外購(gòu)動(dòng)力消耗定額分別為4工時(shí)和6.5工時(shí)。6月份生產(chǎn)A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品400件，共支付動(dòng)力費(fèi)11 040元。該企業(yè)按定額消耗量比例分配動(dòng)力費(fèi)，當(dāng)月A產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)為（）元。（2013年）A.3 840B.4 800C.61 343D.6 240

6、【答案】B【解析】動(dòng)力消耗定額分配率=11 040/（500×4+400×6.5）=2.4；當(dāng)月A產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)=2.4×500×4=4 800（元）。三、職工薪酬的歸集和分配直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計(jì)入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目；不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的職工薪酬，按工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進(jìn)行合理分配，計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項(xiàng)目。 1.分配率=待分配金額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和2.分配標(biāo)準(zhǔn)：可按工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等作為分配標(biāo)準(zhǔn)3.分配額=各項(xiàng)目分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率 會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（×

7、;×產(chǎn)品） 貸：應(yīng)付職工薪酬【舉例】乙企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共支付生產(chǎn)工人職工薪酬2 700萬(wàn)元，按生產(chǎn)工時(shí)比例分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為500小時(shí)，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為400小時(shí)。要求：計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬?！敬鸢浮可a(chǎn)工人工資費(fèi)用分配率=2 700÷（500+400）=3；A產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬=500×3=1 500（萬(wàn)元）；B產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬=400×3=1 200（萬(wàn)元）?！纠}單選題】甲公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2015年9月共發(fā)生生產(chǎn)工人工資200 000元，福利費(fèi)50 000元。上述人工費(fèi)按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙產(chǎn)

8、品間分配，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為400小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為600小時(shí)。該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)為（）元。A.100 000B.80 000C.135 000D.120 000【答案】A 【解析】甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)=400×（200 000+50 000）/（600+400）=100 000（元）。四、制造費(fèi)用的歸集和分配1.含義：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。2.分配公式：分配率=待分配金額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）和產(chǎn)成品產(chǎn)量等分配額=各項(xiàng)目分配標(biāo)

9、準(zhǔn)×分配率 【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法。也就是說(shuō)，企業(yè)所選擇的制造費(fèi)用分配方法，必須與制造費(fèi)用的發(fā)生具有比較密切的相關(guān)性，并且使分配到每種產(chǎn)品上的制造費(fèi)用金額基本合理，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮計(jì)算手續(xù)的簡(jiǎn)便。3.分配方法：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等。【提示】分配方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明?！纠}單選題】某企業(yè)的制造費(fèi)用采用機(jī)器工時(shí)比例法進(jìn)行分配。該企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用200萬(wàn)元。當(dāng)月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共耗用500小時(shí)，其中，甲產(chǎn)品耗用300小時(shí)，乙產(chǎn)

10、品耗用200小時(shí)。則乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。A.130B.120C.80D.70【答案】C【解析】乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=200/500×200=80（萬(wàn)元）。五、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是通過(guò)“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。有兩種歸集方式：1.一般情況下先記入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的借方，然后再?gòu)钠滟J方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方；2.輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模小、制造費(fèi)用很少的情況下，可以不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算，直接記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方。（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有直接

11、分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。【例題單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的是（）。（2013年）A.售價(jià)法B.交互分配法C.直接分配法D.計(jì)劃成本分配法【答案】A【解析】售價(jià)法是聯(lián)產(chǎn)品成本的分配方法，其余是輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。1.直接分配法直接分配法的特點(diǎn)是不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品。優(yōu)點(diǎn)：分配一次，計(jì)算簡(jiǎn)單缺點(diǎn)：分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確【舉例】甲公司輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。該公司鍋爐和機(jī)修兩個(gè)輔助車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)。鍋爐車(chē)

12、間的成本按供汽量比例分配，機(jī)修車(chē)間的修理費(fèi)用按修理工時(shí)比例進(jìn)行分配。該公司2016年3月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本的資料見(jiàn)下表。要求：按直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)車(chē)間名稱機(jī)修車(chē)間鍋爐車(chē)間待分配費(fèi)用（元）480 00045 000供應(yīng)勞務(wù)產(chǎn)品數(shù)量160 000小時(shí)10 000立方米耗用勞務(wù)產(chǎn)品數(shù)量鍋爐車(chē)間10 000小時(shí)機(jī)修車(chē)間1 000立方米一車(chē)間80 000小時(shí)5 100立方米二車(chē)間70 000小時(shí)3 900立方米采用直接分配法輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)、產(chǎn)品數(shù)量：機(jī)修車(chē)間=160 000-10 000=150 000（小時(shí)）；鍋爐車(chē)間=10 000-1 000=9 000（立方米）。輔助生產(chǎn)車(chē)間名稱機(jī)修車(chē)間鍋爐車(chē)間合計(jì)待分配費(fèi)用480 00045 000525 000對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量150 0009 000 單位成本（分配率）3.25 基本生產(chǎn)車(chē)間一車(chē)間耗用數(shù)量80 0005 1