第23章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

1、第23章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) （20分）第一節(jié) 概述一、關(guān)于日后事項(xiàng)的幾個(gè)概念的區(qū)分報(bào)告年度：是指財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的年度或期間，本年度：則是指資產(chǎn)負(fù)債表日后期間所在的年度或期間，也即報(bào)告年度的次年，比如，對(duì)于2007年度報(bào)表，2007年為報(bào)告年度，2008年為本年度。日后事項(xiàng)：是指資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的各種事項(xiàng)（包括有利的或不利的，重大的或非重大的）。日后事項(xiàng)可分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表，即要通過賬務(wù)處理，將其反映在報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中；非調(diào)整事項(xiàng)則不需要調(diào)整報(bào)表年度的報(bào)表。“調(diào)整事項(xiàng)”和“非調(diào)整事項(xiàng)”：1 判斷日后事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)的依據(jù)

2、是：該事項(xiàng)表明的情況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生的，還是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的。2 如果該事項(xiàng)表明的情況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生的，則屬于調(diào)整事項(xiàng)，否則為非調(diào)整事項(xiàng)。3 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。4 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)，又可細(xì)分為重要的非調(diào)整事項(xiàng)和不重要的非調(diào)整事項(xiàng)，重要的調(diào)整事項(xiàng)需要在報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)披露。“重要”與“非重要”： 判斷“重要”與“非重要”的主要依據(jù)是：如果不對(duì)某事項(xiàng)進(jìn)行披露說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確

3、估計(jì)和決策，則該非調(diào)整事項(xiàng)是重要的非調(diào)整事項(xiàng)。【注意】“非調(diào)整事項(xiàng)”專指重要的、需要披露的非調(diào)整事項(xiàng)。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。（1.14.30董事會(huì)最終批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日）1公司制企業(yè)（包括有限責(zé)任公司和股份有限公司），董事會(huì)有權(quán)批準(zhǔn)對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，公司制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，不是股東大會(huì)，也不是注會(huì)出具審計(jì)報(bào)告的日期。2非公司制企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，分為2類：與上期有關(guān)的事，資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在調(diào)整事項(xiàng)

4、追溯調(diào)表，追溯調(diào)賬，不披露。與上期無關(guān)的大事，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)不追溯調(diào)表，不追溯調(diào)賬，披露。涉及貨幣資金的分錄，不允許追溯調(diào)表，應(yīng)用科目正常寫。調(diào)整事項(xiàng)-12.31前存在有重大影響。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；（2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，包括：（1）（未決訴訟結(jié)案）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；（2）（表明某資產(chǎn)減值或調(diào)整減值額）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿

5、證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；（3）（銷售退回）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。非調(diào)整事項(xiàng)-12.31不存在，日后發(fā)生，有重大影響。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。 （4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。（

6、7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。（不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中單獨(dú)披露）【注】提取法定盈余公積調(diào)整事項(xiàng)；其他利潤(rùn)分配非調(diào)整事項(xiàng)（如分派股利，只披露，不確認(rèn)，為非調(diào)整事項(xiàng)）。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表（資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的現(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)屬于本期的事項(xiàng)）。1涉及損益的事項(xiàng)，通過“

7、以前年度損益調(diào)整”科目核算。（借貸）2涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目核算。3不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。4進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末（資產(chǎn)負(fù)債表）或本年發(fā)生數(shù)（利潤(rùn)表）；（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。二、所得稅的處理方法1 在匯算清繳之前發(fā)生的，調(diào)整上年的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”。2 在匯算清繳之后發(fā)生的，不調(diào)上年稅費(fèi)，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅。三、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處

8、理（一）（未決訴訟結(jié)案）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。1服氣判決的，決定不再上訴：支付賠款方：（1）支付的賠償款 借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 (賠款預(yù)計(jì)負(fù)債)貸：其他應(yīng)付款 借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款（賠款）【此業(yè)務(wù)為當(dāng)年業(yè)務(wù)】貸：銀行存款（2）沖回遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（3）調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配未分配利

9、潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整（5）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（6）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字收到賠款方：（1）記錄應(yīng)收到的賠償款借：其他應(yīng)收款貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：盈余公積（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年初數(shù)【注】：1 未決訴訟；已決訴訟，不服氣用“預(yù)計(jì)負(fù)債”。2 已決訴訟，服氣用“

10、其他應(yīng)付款”。3 程序：預(yù)計(jì)負(fù)債其他應(yīng)付款銀行存款2不服氣判決的，決定上訴：（1）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 (賠款預(yù)計(jì)負(fù)債)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（5）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字【歸納】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債：1如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，是可以調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”，也可以將原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)

11、回。2如果企業(yè)決定上訴，不能確認(rèn)“其他應(yīng)付款”，也不能調(diào)整相關(guān)的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”，也不能調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)新產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。3涉及對(duì)外擔(dān)保的預(yù)計(jì)負(fù)債，其實(shí)際支付時(shí)稅法也不允許扣除，所以不產(chǎn)生暫性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，也不調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。1如發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的所得稅；2如果發(fā)生在報(bào)告年度匯算清繳之后，應(yīng)將與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅。（

12、1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（2）調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整（4）調(diào)整利潤(rùn)分配借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字、資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。包括：（1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。（2）企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)

13、銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額?！咎崾尽繌臍v年考試情況來看，一般都是發(fā)生于所得稅匯算清繳前的情況。1 匯算清繳之后發(fā)生的銷售退回，不能沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。2 只有匯算清繳之前發(fā)生的銷售退回，才能沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”。1.資產(chǎn)負(fù)債表日后報(bào)告年度的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等、報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)繳的所得稅等。（1）調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款（2）調(diào)整銷售成本

14、借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營(yíng)業(yè)成本（3）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額： 借：壞賬準(zhǔn)備 【注：壞賬準(zhǔn)備不形成暫時(shí)性差異】貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)減值損失（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用（5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整（7）調(diào)整盈余公積 借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（8）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略）2.資產(chǎn)負(fù)債表日?qǐng)?bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、

15、成本等，但按照法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。（1）調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款（2）調(diào)整銷售成本借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營(yíng)業(yè)成本（3）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額借：壞賬準(zhǔn)備貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)減值損失（4）調(diào)整所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用（5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整（7）調(diào)整盈余公積借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（8）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略）（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這種舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)