納稅情況審查業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

1、納稅情況審查業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（征求意見稿）第一章 總 則第一條【制定依據(jù)】為規(guī)范涉稅專業(yè)服務(wù)人員的執(zhí)業(yè)行為，明確納稅情況審查業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，保證服務(wù)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險，明確法律責(zé)任，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則和涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）以及涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范基本準(zhǔn)則等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件的規(guī)定制定本準(zhǔn)則。第二條【適用范圍】稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所及其稅務(wù)師、注冊會計(jì)師、律師承接納稅情況審查業(yè)務(wù)，適用本準(zhǔn)則。第三條【概念定義】本準(zhǔn)則所稱納稅情況審查業(yè)務(wù)是稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所接受行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)（以下簡稱“委托人”）委托，依法對納稅人、扣繳義

2、務(wù)人等（以下簡稱“被審查人”）在指定期間內(nèi)的納稅情況進(jìn)行審查，并作出專業(yè)結(jié)論的行為。納稅情況審查業(yè)務(wù)包括：(一) 資信調(diào)查；(二) 與委托事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)控制度評估；(三) 合法、合規(guī)、按時申報稅費(fèi)，代扣、代收稅費(fèi)；(四) 委托方提出的其他請求。第四條【基本要求】稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所承接納稅情況審查業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)做到業(yè)務(wù)承接手續(xù)及資料齊全、業(yè)務(wù)實(shí)施步驟及程序完整、政策運(yùn)用合理合規(guī)、證據(jù)真實(shí)有效、業(yè)務(wù)記錄及成果符合委托人的要求。第五條【信息填報】稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所在納稅情況審查業(yè)務(wù)完成后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)征管系統(tǒng)中涉稅專業(yè)服務(wù)管理信息庫填報涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)

3、實(shí)名信息采集表、從事涉稅服務(wù)人員實(shí)名信息采集表、涉稅專業(yè)服務(wù)協(xié)議信息采集表、涉稅專業(yè)服務(wù)專項(xiàng)報告采集表、涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)年度報告表等資料。第六條【信任保護(hù)和責(zé)任分擔(dān)】稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所及其稅務(wù)師、注冊會計(jì)師、律師執(zhí)行業(yè)務(wù)實(shí)行信任保護(hù)原則。存在下列情形的，稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所及其稅務(wù)師、注冊會計(jì)師、律師有權(quán)終止業(yè)務(wù)；如已完成約定業(yè)務(wù)，應(yīng)按約定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，并就已經(jīng)完成事項(xiàng)進(jìn)行免責(zé)性聲明，由委托人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所及其稅務(wù)師、注冊會計(jì)師、律師不承擔(dān)該部分責(zé)任：（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；（二）委托人提供不真實(shí)、不

4、完整資料信息的； （三）委托人不按業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行申報的； （四）其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實(shí)施的情形。第2章 業(yè)務(wù)承接第七條【承接規(guī)則】稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所承接納稅情況審查業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照政府采購相關(guān)要求以及涉稅專業(yè)服務(wù)程序準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。第八條【分析評估】稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所承接納稅情況審查業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對委托事項(xiàng)進(jìn)行初步調(diào)查和了解，并從以下方面進(jìn)行分析評估，決定是否接受委托：（一）本事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力；（二）本事務(wù)所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險；（三）其他相關(guān)因素。第九條【參加采購程序】稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所根據(jù)委托人的采購程序，通過公開招

5、標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭談判、單一來源、詢價等采購監(jiān)督部門認(rèn)可的采購方式，確定納稅情況審查業(yè)務(wù)的承接。 委托人規(guī)定資格準(zhǔn)入條件的，稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所應(yīng)提前做好準(zhǔn)入資格的申請。第十條【簽訂協(xié)議】稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所接受納稅情況審查業(yè)務(wù)委托的，應(yīng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議等文件。業(yè)務(wù)委托協(xié)議內(nèi)容可參照委托人提供的相關(guān)文本，并且與委托人進(jìn)行溝通后商定，包含但不限于：（1） 委托事項(xiàng)；（2） 具體服務(wù)內(nèi)容；（3） 雙方的權(quán)利和義務(wù)；（4） 服務(wù)費(fèi)用的約定；（5） 保密條款；（6） 協(xié)議變更與違約責(zé)任；（7） 法律適用的爭議解決；（8） 其他約定事項(xiàng)。第十一條【手續(xù)辦理

6、】稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所實(shí)施納稅情況審查業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)與委托人和被審查人進(jìn)行充分溝通，明確三方權(quán)利義務(wù)；需要經(jīng)授權(quán)才能開展的業(yè)務(wù)應(yīng)保證所有手續(xù)完整，資料齊備。第十二條【聲明承諾】稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)獲取被審查人的有關(guān)聲明。被審查人有責(zé)任保證向涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供所需會計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性，并承擔(dān)因資料不真實(shí)、不合法、不完整而造成不良后果的相應(yīng)責(zé)任。第3章 業(yè)務(wù)計(jì)劃第十三條【遵循規(guī)則】稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)按照涉稅專業(yè)服務(wù)程序準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)委托業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、風(fēng)險程度、時間限制等因素，合理制定納稅情況

7、審查工作計(jì)劃，以有效執(zhí)行納稅情況審查業(yè)務(wù)。第十四條【人員勝任】稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派本事務(wù)所中能夠勝任納稅情況審查業(yè)務(wù)的稅務(wù)師、注冊會計(jì)師、律師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，具體承辦納稅情況審查業(yè)務(wù)。在執(zhí)行特定涉稅業(yè)務(wù)過程中，對超出其業(yè)務(wù)能力的復(fù)雜、疑難或其他特殊技術(shù)問題，可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，請求本事務(wù)所內(nèi)部或外部相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工作，或者向相關(guān)專家咨詢。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)形式參與專家的工作，并對專家的工作成果負(fù)責(zé)。第十五條【業(yè)務(wù)培訓(xùn)】委托人對委托項(xiàng)目有特殊要求的，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可與委托人溝通，根據(jù)委托人的指導(dǎo)性資料進(jìn)行與審查業(yè)務(wù)相關(guān)的必要培訓(xùn)。第十六條【了解情況】在制定工作計(jì)劃前，

8、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)了解以下事項(xiàng)：（一）審查目的；（二）被審查人的基本概況、經(jīng)營狀況、行業(yè)涉稅特點(diǎn)、執(zhí)行會計(jì)政策、內(nèi)控管理和相關(guān)稅收政策情況等；（三）合理估計(jì)完成工作需要的時間；（四）其他事項(xiàng)。第十七條【業(yè)務(wù)計(jì)劃】在實(shí)施過程中，業(yè)務(wù)計(jì)劃可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，出現(xiàn)重大調(diào)整應(yīng)在內(nèi)部逐級上報復(fù)核并提前征求委托人意見。業(yè)務(wù)計(jì)劃一般應(yīng)包括下列內(nèi)容：（一）總體計(jì)劃，包括審查事項(xiàng)的具體范圍、目標(biāo)、人員分工、工作進(jìn)度及時間安排；（二）具體計(jì)劃，包括審查程序、方法和具體流程等。第4章 業(yè)務(wù)實(shí)施第十八條【確定對象】項(xiàng)目組實(shí)施納稅情況審查，應(yīng)根據(jù)委托目的，明確審查對象、審查內(nèi)容及其所涉及的期間和范圍。第十九條【資料收集

9、】項(xiàng)目組實(shí)施納稅情況審查前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅情況審查的目的、要求，了解被審查人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)，收集被審查人的數(shù)據(jù)、文件資料，以及與審查業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。第二十條【審查重點(diǎn)】因委托人的不同需求，委托目的具有多樣性、特殊性。項(xiàng)目組實(shí)施納稅情況審查時，應(yīng)對被審查人開展必要的風(fēng)險評估，確定審查的重點(diǎn)內(nèi)容，合理安排人員分工，以確保委托業(yè)務(wù)順利完成。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對可能影響審查結(jié)果的所有重要方面予以關(guān)注，主要包括下列內(nèi)容：（一）內(nèi)部控制方面，包括組織機(jī)構(gòu)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、信息系統(tǒng)控制、物流系統(tǒng)控制、進(jìn)出口業(yè)務(wù)控制等其他方面；（二）事實(shí)方面，包括環(huán)境事實(shí)、業(yè)務(wù)事實(shí)和其他事實(shí)；（三）財(cái)務(wù)方面，包括會

10、計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表等其他方面；（四）納稅情況方面，包括計(jì)稅依據(jù)與適用稅率是否符合稅收法規(guī)，相關(guān)事務(wù)辦理程序是否符合征管制度，其他有關(guān)納稅方面的情況。對于涉稅鑒證或涉稅盡職審慎性調(diào)查相似的委托業(yè)務(wù)，參照相應(yīng)準(zhǔn)則及規(guī)則實(shí)施審查。第二十一條【方法程序】項(xiàng)目組實(shí)施納稅情況審查時，依照委托權(quán)限和程序，可以通過數(shù)據(jù)核實(shí)、資料檢查、實(shí)物盤點(diǎn)、帳物核對等形式對被審查人進(jìn)行實(shí)地審查，也可以根據(jù)被審查人提交的紙制資料和報送的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行書面審查。項(xiàng)目組應(yīng)緊密圍繞委托項(xiàng)目的目的，根據(jù)時間、范圍、對象不同，靈活運(yùn)用各種方法。第二十二條【實(shí)施審查】項(xiàng)目組實(shí)施納稅情況審查時，應(yīng)根據(jù)委托要求，向委托人報備項(xiàng)目審查的

11、人員及時間安排、審查重點(diǎn)、審查方法等。 因?qū)彶檫^程中出現(xiàn)特殊情況，工作范圍受限或證據(jù)無法獲取，需要提請委托人協(xié)助督促被審查人配合，保證審查業(yè)務(wù)的推進(jìn)。 因?qū)彶檫^程中出現(xiàn)特殊情況，需要延伸審查的，應(yīng)在內(nèi)部逐級上報復(fù)核并提前獲得委托人同意。第5章 業(yè)務(wù)記錄第二十三條【遵循規(guī)則】項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)按照工作底稿規(guī)則的要求，收集和編制納稅情況審查業(yè)務(wù)的備查類工作底稿和業(yè)務(wù)類工作底稿。第二十四條【記錄要求】項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)將納稅情況審查過程中考慮的所有重大事項(xiàng)記錄于工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實(shí)性、邏輯性。以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：(一) 工作底稿應(yīng)提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，作為出具納稅情況審查的結(jié)論的基礎(chǔ)；(二) 工

12、作底稿應(yīng)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，證明涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其從事納稅情況審查的人員已按照委托人的要求、本準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施了審查步驟和程序。第二十五條【證據(jù)獲取】項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定的審查目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶彶槌绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。所有證據(jù)都應(yīng)注明出處、時間、證明內(nèi)容等要素。第6章 業(yè)務(wù)成果第二十六條【質(zhì)量控制】承接納稅情況審核業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所為保證納稅情況審查業(yè)務(wù)質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)實(shí)施有效的質(zhì)量控制程序，建立分級復(fù)核制度。第二十七條【出具成果】承接納稅情況審核業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所開展納稅情況審查業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托協(xié)議的約定確定是

13、否出具書面報告。約定出具書面業(yè)務(wù)報告的，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成時，按照涉稅專業(yè)服務(wù)程序準(zhǔn)則編制納稅審查業(yè)務(wù)報告；約定不出具書面業(yè)務(wù)報告的，應(yīng)當(dāng)采取口頭或其他約定的形式交換意見，并做相應(yīng)記錄。第二十八條【留存?zhèn)洳椤砍薪蛹{稅情況審核業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所出具的納稅情況審查業(yè)務(wù)成果，由委托雙方留存?zhèn)洳?。其中，稅收法律、法?guī)及國家稅務(wù)總局規(guī)定報送的，應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門報送。第二十九條【整理歸檔】承接納稅情況審核業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所或者律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按期對執(zhí)行納稅情況審查業(yè)務(wù)取得的資料和記錄，按照涉稅專業(yè)服務(wù)程序準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行整理歸檔。委托方要求交付工作底稿及相關(guān)證據(jù)資料的，應(yīng)履行工作底稿及相關(guān)資料的移交手續(xù)。第三十條【保密要求】