國家審計(jì)準(zhǔn)則講解

1、2022-3-51審計(jì)署法規(guī)司 劉紹統(tǒng)2010年11月20日2022-3-522022-3-532022-3-542022-3-552022-3-562022-3-572022-3-582022-3-59審計(jì)基本原則和理念準(zhǔn)則條款的應(yīng)用準(zhǔn)則的適用范圍審計(jì)目標(biāo)和業(yè)務(wù)類型2022-3-510依法獨(dú)立審計(jì)原則憲法、審計(jì)法及其實(shí)施條例規(guī)定準(zhǔn)則規(guī)定（5）公共責(zé)任理念（5）理論基礎(chǔ)國際審計(jì)職業(yè)要求現(xiàn)實(shí)意義和作用透明度原則（10）國際政府審計(jì)職業(yè)要求審計(jì)法和政府信息公開條例規(guī)定2022-3-511u使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款：執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須遵守（3）。未遵守約束性條款的，應(yīng)當(dāng)說明原因（1

2、1），并在重要管理事項(xiàng)記錄中加以記載（111）u使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款：良好實(shí)務(wù)的推介（3）理解與把握：理解與把握：國際審計(jì)準(zhǔn)則通行做法注意區(qū)分審計(jì)程序與審計(jì)業(yè)務(wù)流程，審計(jì)署不再制定簡易審計(jì)程序注意應(yīng)用未使用上述詞匯的條款，主要有三類：陳述類條款、定義類條款、指導(dǎo)類條款2022-3-512u適用于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的行為（4）u適用于受審計(jì)機(jī)關(guān)委托、聘用的其他組織或人員承辦或參加審計(jì)業(yè)務(wù)的行為（4）u適用于審計(jì)機(jī)關(guān)開展的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查業(yè)務(wù)（4、8）u不適用于下列業(yè)務(wù)（197）配合有關(guān)部門查處案件與有關(guān)部門共同辦理檢查事項(xiàng)接受交辦或委托辦理不屬于法定審計(jì)職

3、責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)2022-3-513審計(jì)最終目的（審計(jì)最終目的（6）：）：發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法制，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展審計(jì)目標(biāo)及其對應(yīng)的業(yè)務(wù)類型審計(jì)目標(biāo)及其對應(yīng)的業(yè)務(wù)類型（6）真實(shí)性：財(cái)務(wù)審計(jì)合法性：合規(guī)審計(jì)效益性：績效審計(jì)法律規(guī)定的業(yè)務(wù)類型法律規(guī)定的業(yè)務(wù)類型（7、8）審計(jì)業(yè)務(wù)：對單位、項(xiàng)目、資金的審計(jì)；對單位主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查理解與把握：理解與把握：一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目可以包含多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，涉及多種業(yè)務(wù)類型將專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查更多地理解為開展審計(jì)監(jiān)督的一種方式準(zhǔn)則中使用的被審計(jì)單位一詞有時(shí)包括被審計(jì)的單位、項(xiàng)目和資金2022-3-514審計(jì)職業(yè)

4、道德審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)職業(yè)勝任能力審計(jì)職業(yè)作風(fēng)2022-3-515第一章 政府審計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用第二章 政府審計(jì)職業(yè)道德原則第三章 一般準(zhǔn)則第四章 財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場準(zhǔn)則第五章 財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第六章 鑒證業(yè)務(wù)的一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則第七章 績效審計(jì)現(xiàn)場準(zhǔn)則第八章 績效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則世界審計(jì)組織美國政府責(zé)任署利馬宣言職業(yè)道德規(guī)范等政府審計(jì)準(zhǔn)則政府審計(jì)指南2022-3-516 IFAC確立的五項(xiàng)審計(jì)職業(yè)道德原則：正直，客觀，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，職業(yè)行為IIA確立的四項(xiàng)審計(jì)職業(yè)道德原則：正直，客觀、保密，勝任能力INTOSAI確立的四項(xiàng)審計(jì)職業(yè)道德原則：正直，獨(dú)立客觀和公正，保密，勝任能力GAO

5、確立的五項(xiàng)審計(jì)職業(yè)道德原則：公共利益，正直，客觀，正確使用政府信息、資源和地位，職業(yè)行為 2022-3-517嚴(yán)格依法：嚴(yán)格依法：依照法定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范審計(jì)行為正直坦誠：正直坦誠：堅(jiān)持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實(shí)，不隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護(hù)國家利益和公共利益 客觀公正：客觀公正：保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論，實(shí)事求是地作出審計(jì)評(píng)價(jià)和處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題勤勉盡責(zé)：勤勉盡責(zé)：愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，保證審計(jì)工作質(zhì)量保守秘密：保守秘密： 執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計(jì)記錄和掌握的相關(guān)情

6、況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露；不得用于與審計(jì)工作無關(guān)的目的2022-3-518審計(jì)法律法規(guī)關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的規(guī)定 審計(jì)機(jī)關(guān)組織的獨(dú)立 審計(jì)職權(quán)的獨(dú)立 審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)獨(dú)立 審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人任免、任期和職務(wù)保護(hù) 審計(jì)人員回避和履行職務(wù)的法律保護(hù)審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于審計(jì)人員獨(dú)立性的規(guī)定 可能損害審計(jì)人員獨(dú)立性的情形 避免損害審計(jì)人員獨(dú)立性的措施 2022-3-519自身利益威脅：自身利益威脅：審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員及其近親屬、外聘人員與被審計(jì)單位有直接的或者不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)利益和其他利益需求自我評(píng)價(jià)威脅：自我評(píng)價(jià)威脅：審計(jì)人員審計(jì)自己曾經(jīng)管理或辦理的業(yè)務(wù)、曾經(jīng)參與決策的業(yè)務(wù)、曾經(jīng)提供咨詢意見或其他專業(yè)服務(wù)的業(yè)務(wù)密切關(guān)系

7、威脅：密切關(guān)系威脅：審計(jì)人員的近親屬是被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或有關(guān)主管人員、審計(jì)人員和被審計(jì)單位重要人員曾在對方單位任職、審計(jì)人員接受被審計(jì)單位禮品或享受優(yōu)惠待遇、審計(jì)人員長期審計(jì)某一被審計(jì)單位外部壓力威脅：外部壓力威脅：審計(jì)人員因?qū)I(yè)知識(shí)不足而同意被審計(jì)單位人員判斷的壓力、被審計(jì)單位及其人員影響審計(jì)人員業(yè)績評(píng)價(jià)和個(gè)人發(fā)展的壓力、被審計(jì)單位提出采取訴訟等救濟(jì)措施的威脅、被審計(jì)單位對審計(jì)人員及其親屬的人身等威脅2022-3-520審計(jì)人員：審計(jì)人員：報(bào)告可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形（16）不得參加影響審計(jì)獨(dú)立性的活動(dòng)（17）審計(jì)機(jī)關(guān)：審計(jì)機(jī)關(guān)：要求審計(jì)人員回避（18）對審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍作出限制（

8、18）對審計(jì)人員的工作追加必要的復(fù)核程序（18）建立人員交流制度（19）考慮外聘人員的獨(dú)立性（20、21）2022-3-521審計(jì)機(jī)關(guān)：審計(jì)機(jī)關(guān)：建立和實(shí)施錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績評(píng)價(jià)考核和獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度（22）審計(jì)組審計(jì)組整體上具備與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的勝任能力，包括信息技術(shù)方面的勝任能力（23）外聘專家（20、21）審計(jì)人員審計(jì)人員：具備與從事審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)（22）2022-3-522職業(yè)謹(jǐn)慎：職業(yè)謹(jǐn)慎：合理運(yùn)用職業(yè)判斷（24）職業(yè)懷疑：職業(yè)懷疑：對可能存在的重要問題保持警覺，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性（24）保持與被審計(jì)單位的工作關(guān)系（保持與被審計(jì)單位的工

9、作關(guān)系（25）溝通并聽取意見客觀公正地作出審計(jì)結(jié)論，尊重并維護(hù)其合法權(quán)益嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律文明審計(jì)，保持良好的職業(yè)形象2022-3-523審計(jì)計(jì)劃編制流程審計(jì)計(jì)劃編制的協(xié)調(diào)審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容和形式審計(jì)計(jì)劃的審批、調(diào)整和執(zhí)行審計(jì)工作方案的編制2022-3-524參照國家項(xiàng)目立項(xiàng)管理規(guī)定，并借鑒外國審參照國家項(xiàng)目立項(xiàng)管理規(guī)定，并借鑒外國審計(jì)機(jī)關(guān)做法計(jì)機(jī)關(guān)做法調(diào)查審計(jì)需求，初選審計(jì)項(xiàng)目調(diào)查審計(jì)需求，初選審計(jì)項(xiàng)目對初選項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究和評(píng)估，確定備對初選項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究和評(píng)估，確定備選項(xiàng)目及其優(yōu)先順序選項(xiàng)目及其優(yōu)先順序配置審計(jì)資源配置審計(jì)資源2022-3-525國有和地區(qū)財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況

10、政府工作中心本級(jí)政府等領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對審計(jì)工作的要求上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排或授權(quán)的項(xiàng)目有關(guān)部門委托或提請審計(jì)的項(xiàng)目群眾舉報(bào)、公眾關(guān)注的事項(xiàng)經(jīng)分析相關(guān)數(shù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列入審計(jì)的事項(xiàng)其他方面的需求2022-3-526相關(guān)法律法規(guī)和政策管理體制、組織結(jié)構(gòu)和主要業(yè)務(wù)開展情況財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況及結(jié)果相關(guān)的信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)情況監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管情況及結(jié)果以前審計(jì)情況其他相關(guān)內(nèi)容2022-3-527項(xiàng)目重要程度項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平項(xiàng)目審計(jì)預(yù)期效果審計(jì)頻率和覆蓋面項(xiàng)目對審計(jì)資源的要求2022-3-528審計(jì)人力資源審計(jì)時(shí)間審計(jì)技術(shù)裝備審計(jì)經(jīng)費(fèi)2022-3-529審計(jì)項(xiàng)目間的協(xié)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目間的協(xié)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目計(jì)劃的協(xié)調(diào)（36）

11、直接審計(jì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的項(xiàng)目計(jì)劃協(xié)調(diào)（33）授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的協(xié)調(diào)（34）國外援貸款項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的協(xié)調(diào)（35）同一年度內(nèi)對同一被審計(jì)單位安排的不同審計(jì)項(xiàng)目間的協(xié)調(diào)審計(jì)計(jì)劃編制工作的協(xié)調(diào)審計(jì)計(jì)劃編制工作的協(xié)調(diào)指導(dǎo)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)編制審計(jì)計(jì)劃（46）計(jì)劃管理部門與業(yè)務(wù)部門、派出機(jī)構(gòu)工作上的協(xié)調(diào)（39）2022-3-530審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容（審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容（37）項(xiàng)目名稱審計(jì)目標(biāo)審計(jì)范圍審計(jì)重點(diǎn)組織和實(shí)施單位審計(jì)資源審計(jì)計(jì)劃的形式：審計(jì)計(jì)劃的形式：文字、表格或二者相結(jié)合的形式（38）2022-3-531審計(jì)計(jì)劃審批審計(jì)計(jì)劃審批按審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾?，可以組織專家論證（31）報(bào)本級(jí)政府行政首長批

12、準(zhǔn)并報(bào)告上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)（41）審計(jì)計(jì)劃的調(diào)整審計(jì)計(jì)劃的調(diào)整（45）審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行、檢查和統(tǒng)計(jì)審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行、檢查和統(tǒng)計(jì)（44、52、53）2022-3-532編制條件：編制條件：審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組共同實(shí)施一個(gè)項(xiàng)目或分別實(shí)施同一類項(xiàng)目（47）編制要求：編制要求：根據(jù)審計(jì)計(jì)劃形成過程中調(diào)查審計(jì)需求、進(jìn)行可行性研究的情況，開展進(jìn)一步調(diào)查，確定審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)和項(xiàng)目組織實(shí)施要求（48）審計(jì)工作方案的內(nèi)容：審計(jì)工作方案的內(nèi)容：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)工作組織安排、審計(jì)工作要求（49）審批和執(zhí)行：審批和執(zhí)行：業(yè)務(wù)部門編制方案，審計(jì)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的程序?qū)徟笙逻_(dá)執(zhí)行，并可根據(jù)情況變

13、化予以調(diào)整（50、51）工作方案作為審計(jì)管理的一個(gè)方面，是審計(jì)計(jì)劃的細(xì)化；其內(nèi)容和要求應(yīng)當(dāng)與審計(jì)計(jì)劃保持一致2022-3-533審計(jì)實(shí)施的準(zhǔn)備審計(jì)實(shí)施方案編制流程審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案審批2022-3-534組織準(zhǔn)備：組織準(zhǔn)備：成立審計(jì)組，確定組長，指定主審（54）法律手續(xù)準(zhǔn)備：法律手續(xù)準(zhǔn)備：送達(dá)審計(jì)通知書，內(nèi)容包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)起始時(shí)間、審計(jì)組組長及其他成員名單、被審計(jì)單位配合審計(jì)工作的要求和審計(jì)紀(jì)律要求（55、56）同時(shí)依照審計(jì)法及其實(shí)施條例的規(guī)定送達(dá)審計(jì)通知書；審計(jì)通知書格式另行制定2022-3-535調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況確定職業(yè)判斷適用的標(biāo)準(zhǔn)判

14、斷可能存在的問題判斷問題的重要性確定審計(jì)應(yīng)對措施2022-3-536單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評(píng)價(jià)情況相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況需要了解的其他情況2022-3-537控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通對控制的監(jiān)督對被審計(jì)單位的調(diào)查了解和對相關(guān)內(nèi)部控制的調(diào)查了解可分步實(shí)施，也可同步實(shí)施；調(diào)查了解的主要目的是根據(jù)適用的標(biāo)準(zhǔn)，判斷可能存在的問題2022-3-538法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件國家

15、有關(guān)方針和政策會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算、計(jì)劃和合同被審計(jì)單位的管理制度和績效目標(biāo)被審計(jì)單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見其他標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)人員主要是選擇而非創(chuàng)造標(biāo)準(zhǔn)；堅(jiān)持先有標(biāo)準(zhǔn)后審計(jì)的原則2022-3-539 根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。應(yīng)當(dāng)關(guān)注的因素：判斷其重要性。應(yīng)當(dāng)關(guān)注的因素：是否屬于涉嫌犯罪的問題是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷政府等相關(guān)

16、領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度其他因素對合規(guī)審計(jì)和績效審計(jì)只作定性判斷，不要求定量運(yùn)用；對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)參照注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則確定重要性水平。根據(jù)判斷結(jié)果，分析可能存在的重要問題和確定審計(jì)事項(xiàng)2022-3-540怎么審：怎么審：確定主要審計(jì)步驟和方法，包括是否測試內(nèi)控和檢查信息系統(tǒng)，對每一審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法何時(shí)審：何時(shí)審：確定審計(jì)時(shí)間誰來審：誰來審：確定執(zhí)行的審計(jì)人員其他必要措施其他必要措施2022-3-541持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評(píng)估是否恰當(dāng)，及時(shí)作出修正，并調(diào)整審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對措施（77）應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案的情形（78）審計(jì)計(jì)劃、工作方案發(fā)生變化的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生重大

17、變化的重要審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生變化的被審計(jì)單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的審計(jì)組人員及分工發(fā)生重大變化的需要調(diào)整的其他情形根據(jù)調(diào)查了解的深入和審計(jì)工作的開展，強(qiáng)調(diào)及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案2022-3-542內(nèi)容內(nèi)容（58）審計(jì)目標(biāo)審計(jì)范圍審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對措施審計(jì)工作要求形式：形式：文字、表格或二者相結(jié)合的形式（81）可不反映不必要的內(nèi)容，采取簡潔形式2022-3-543一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案經(jīng)組長審定，并報(bào)業(yè)務(wù)部門備案；重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定（79）審計(jì)組調(diào)整審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)組長、審計(jì)重點(diǎn)、現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束時(shí)間，應(yīng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)（80）2022-3-544審計(jì)證據(jù)的基本

18、特性審計(jì)取證模式及其結(jié)果運(yùn)用審計(jì)取證具體方法審計(jì)取證要求對重要問題取證的程度2022-3-545適當(dāng)性：適當(dāng)性：對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系可靠性：審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可信充分性：充分性：對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量2022-3-546詳查：對審計(jì)事項(xiàng)中全部項(xiàng)目進(jìn)行審查，可以對審計(jì)詳查：對審計(jì)事項(xiàng)中全部項(xiàng)目進(jìn)行審查，可以對審計(jì)事項(xiàng)總體作出結(jié)論事項(xiàng)總體作出結(jié)論審計(jì)事項(xiàng)由少量大額項(xiàng)目構(gòu)成審計(jì)事項(xiàng)可能存在重要問題，選取其中部分項(xiàng)目進(jìn)行審查無法提供適當(dāng)、充分證據(jù)對審計(jì)事項(xiàng)中全部項(xiàng)目進(jìn)行審查符合成本效益原則抽查：對審計(jì)事項(xiàng)中部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查，不能推抽查：對審計(jì)事項(xiàng)中部分

19、特定項(xiàng)目進(jìn)行審查，不能推斷整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)斷整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)大額或重要項(xiàng)目數(shù)量或金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目其他特定項(xiàng)目抽樣，可以對審計(jì)事項(xiàng)總體作出結(jié)論。參照注冊會(huì)計(jì)抽樣，可以對審計(jì)事項(xiàng)總體作出結(jié)論。參照注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則的規(guī)定師準(zhǔn)則的規(guī)定2022-3-547檢查：檢查：對紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的文件、資料或有形資產(chǎn)進(jìn)行審查觀察：觀察：察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序詢問：詢問：書面或口頭向有關(guān)人員了解審計(jì)事項(xiàng)的信息外部調(diào)查：外部調(diào)查：向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查重新計(jì)算：重新計(jì)算：以手工方式或使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性進(jìn)行核對重新操作：對重新操作：對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或控制活動(dòng)獨(dú)立重新操作驗(yàn)

20、證分析：分析：研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系 2022-3-548依照法定權(quán)限和程序取證（83）重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)由提供者簽名或蓋章（94）對復(fù)雜審計(jì)事項(xiàng)或取得證據(jù)數(shù)量大的審計(jì)事項(xiàng)，可以匯總分析，編制審計(jì)取證單（94）使用外部人員專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定和監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)對其相關(guān)性、可靠性進(jìn)行判斷（97、98）證據(jù)分析、評(píng)價(jià)：對未取得適當(dāng)、充分證據(jù)的，繼續(xù)取證或不作出相應(yīng)審計(jì)結(jié)論（100）2022-3-549標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是什么：判斷是否存在問題的依據(jù)事實(shí)是什么：客觀存在和發(fā)生的情況，事實(shí)與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異構(gòu)成審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題影響怎么樣

21、：問題產(chǎn)生的后果原因?yàn)槭裁矗簡栴}產(chǎn)生的條件2022-3-550審計(jì)記錄的目標(biāo)和總體質(zhì)量要求調(diào)查了解記錄審計(jì)工作底稿重要管理事項(xiàng)記錄2022-3-551記錄的目標(biāo)記錄的目標(biāo)（101）支持審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告證明遵循法律法規(guī)和準(zhǔn)則便于實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查記錄的總體質(zhì)量要求：記錄的總體質(zhì)量要求：使未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的其他審計(jì)人員能夠理解（202）記錄的類型：記錄的類型：調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿、重要管理事項(xiàng)記錄（203）2022-3-552對被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況對被審計(jì)單位存在重要問題可能性的評(píng)估情況確定的審計(jì)事項(xiàng)及其應(yīng)對措施調(diào)查了解記錄數(shù)量及其格式，由各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)署派

22、出機(jī)構(gòu)，根據(jù)實(shí)際情況確定2022-3-553記錄的主要內(nèi)容：記錄的主要內(nèi)容：審計(jì)實(shí)施的主要步驟和方法、取得的審計(jì)證據(jù)名稱和來源、審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)摘要、得出的審計(jì)結(jié)論及依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)（107）記錄的要求：記錄的要求：對審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)，不論審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)問題，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿；一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)可以編制多份審計(jì)工作底稿（105）審計(jì)組長審核：審計(jì)組長審核：在起草審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組長應(yīng)對審計(jì)工作底稿進(jìn)行審核并提出明確的審核意見（109、110）2022-3-554可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形及采取的措施聘請外部人員的相關(guān)情況被審計(jì)單位承諾情況審計(jì)報(bào)告征求意見情況、被審計(jì)單位反饋意見及采納情況審計(jì)

23、組對發(fā)現(xiàn)的重要問題和審計(jì)報(bào)告的討論過程和結(jié)果審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核情況和意見審理機(jī)構(gòu)審理情況和意見審計(jì)機(jī)關(guān)審定情況和意見未能遵守的約束性條款及原因?qū)徲?jì)任務(wù)無法完成的原因和影響其他重要管理事項(xiàng) 可以使用承諾書、內(nèi)部審批文稿、會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要、審理意見書等多種書面形式加以記錄2022-3-555檢查重大違法行為體現(xiàn)中國審計(jì)特色；除本節(jié)特別規(guī)定外，應(yīng)同時(shí)遵守本章前三節(jié)的規(guī)定注重發(fā)現(xiàn)重大違法行為線索對重大違法行為線索的特別應(yīng)對措施2022-3-556評(píng)估實(shí)施重大違法行為的動(dòng)機(jī)、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成（114）調(diào)查了解行業(yè)的、監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的和被審計(jì)單位可能存在的重大違法行為（115）關(guān)注異常情況：異常事項(xiàng)、群

24、眾舉報(bào)、公眾反映和媒體報(bào)道（116）關(guān)注重大違法行為高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)（117）2022-3-557增派有經(jīng)驗(yàn)和能力的人員避免讓被審計(jì)單位事先知曉檢查的時(shí)間、事項(xiàng)、范圍和方式擴(kuò)大檢查范圍獲取外部證據(jù)采取保全措施提請有關(guān)機(jī)關(guān)協(xié)助和配合向政府和有關(guān)部門報(bào)告其他必要措施2022-3-558審計(jì)報(bào)告專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告審計(jì)決定書審計(jì)移送處理書2022-3-559審計(jì)報(bào)告的要素：標(biāo)題、文號(hào)、被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、內(nèi)容、審計(jì)機(jī)關(guān)名稱、簽發(fā)日期；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還包括被審計(jì)人員姓名及職務(wù)（122）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（123）審計(jì)依據(jù)實(shí)施審計(jì)的基本情況被審計(jì)單位基本情況審計(jì)評(píng)價(jià)意見以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情

25、況審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位違規(guī)行為和其他重要問題的事實(shí)、定性、處理處罰意見及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)移送處理事項(xiàng)的事實(shí)和移送處理意見針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議根據(jù)情況，還包括有關(guān)整改情況、被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問題項(xiàng)目審計(jì)成果均應(yīng)體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中；根據(jù)各項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果內(nèi)容有所不同；擬制定審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書等主要審計(jì)文書參考格式2022-3-560專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告作為一種正式審計(jì)文書：專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告作為一種正式審計(jì)文書：專項(xiàng)調(diào)查后，一般情況下審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)向被調(diào)查單位出具專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告

26、（120）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的要素和內(nèi)容：專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的要素和內(nèi)容：與審計(jì)報(bào)告基本一致，還應(yīng)根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)提出改進(jìn)建議（125）專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與審計(jì)項(xiàng)目的文書模式基本相同：發(fā)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督對象違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告+審計(jì)決定書；需要移送的，再出具審計(jì)移送處理書2022-3-561審計(jì)的依據(jù)、內(nèi)容和時(shí)間違規(guī)行為的事實(shí)、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計(jì)單位書面報(bào)告審計(jì)決定執(zhí)行結(jié)果等要求依法提請政府裁決或者申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限2022-3-562審計(jì)的時(shí)間和內(nèi)容依法需要

27、移送的事項(xiàng)的事實(shí)、定性及其依據(jù)和審計(jì)機(jī)關(guān)的意見移送的依據(jù)和移送處理說明所附的審計(jì)證據(jù)材料2022-3-563審計(jì)組討論形成審計(jì)結(jié)果文書征求被審計(jì)單位意見業(yè)務(wù)部門復(fù)核審理機(jī)構(gòu)審理審計(jì)機(jī)關(guān)審定2022-3-564評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)完成情況評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性（132）提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見（133）評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性：考慮審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計(jì)報(bào)告的使用對象（134）提出對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見：考慮法律法規(guī)規(guī)定，審計(jì)職權(quán)范圍，問題性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果，同類問題處理處罰的一致性，其他因素（135）其他有關(guān)事項(xiàng)，如被審計(jì)人員責(zé)任

28、界定（136）2022-3-565征求意見（征求意見（137）以審計(jì)機(jī)關(guān)名義征求被審計(jì)單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)征求被審計(jì)人員意見或有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見對重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項(xiàng)，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求意見對反饋意見的處理對反饋意見的處理（138）進(jìn)一步核實(shí)，對審計(jì)報(bào)告作必要修改對采納情況和原因作出書面說明2022-3-566審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計(jì)報(bào)告中反映事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)被

29、審計(jì)單位提出的合理意見是否采納其他事項(xiàng)2022-3-567審理內(nèi)容：審理內(nèi)容：審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計(jì)報(bào)告中反映，主要事實(shí)是否清楚、相關(guān)審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)和充分，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，評(píng)價(jià)、定性和處理處罰意見是否恰當(dāng)，審計(jì)程序是否符合規(guī)定審理機(jī)構(gòu)可采取的措施：審理機(jī)構(gòu)可采取的措施：出具審理意見書，要求審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù)，對審計(jì)報(bào)告等進(jìn)行修改審理工作要求：審理工作要求：與審計(jì)人員充分溝通；必要時(shí)參加交換意見會(huì)或向被審計(jì)單位了解相關(guān)情況；對復(fù)雜問題可以組織專家論證2022-3-568審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定2022-3-569專題報(bào)告、審計(jì)

30、信息（專題報(bào)告、審計(jì)信息（151）涉嫌重大違法犯罪的問題與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)安全的重大問題關(guān)系國家信息安全的重大問題影響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問題其他重大事項(xiàng)審計(jì)綜合報(bào)告（審計(jì)綜合報(bào)告（153）審計(jì)結(jié)果報(bào)告（審計(jì)結(jié)果報(bào)告（155）審計(jì)工作報(bào)告（審計(jì)工作報(bào)告（156）2022-3-570除涉及國家秘密和被審計(jì)單位商業(yè)秘密、正在調(diào)查處理過程中的事項(xiàng)和法律法規(guī)規(guī)定不予公開的其他的信息外，審計(jì)結(jié)果可依法向社會(huì)公布（157、159）公布審計(jì)結(jié)果的內(nèi)容公布審計(jì)結(jié)果的內(nèi)容（158）被審計(jì)單位基本情況審計(jì)評(píng)價(jià)意見審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題處理處罰決定及審計(jì)建議被審計(jì)單位的整改情況

31、公布審計(jì)結(jié)果的程序公布審計(jì)結(jié)果的程序（160、162）保密審查和審核審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)按規(guī)定需要報(bào)經(jīng)政府審的，未經(jīng)批準(zhǔn)不得公布2022-3-571應(yīng)建立審計(jì)整改檢查機(jī)制，督促被審計(jì)單位和其他單位整改（163）檢查內(nèi)容：檢查內(nèi)容：執(zhí)行審計(jì)決定情況、對要求自行糾正事項(xiàng)采取措施情況、落實(shí)審計(jì)建議情況、移送事項(xiàng)處理情況（164）檢查方式：檢查方式：實(shí)地檢查、審閱書面資料、結(jié)合下一次審計(jì)進(jìn)行檢查，并取得證明材料（166）檢查報(bào)告：檢查報(bào)告：審計(jì)機(jī)關(guān)就檢查工作開展情況、被審計(jì)單位和其他單位整改情況、未整改事項(xiàng)的原因和建議向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出檢查報(bào)告；審計(jì)機(jī)關(guān)匯總向本級(jí)政府報(bào)送關(guān)于審計(jì)工作報(bào)告中指出問題的整改

32、情況報(bào)告（168、171）2022-3-572審計(jì)質(zhì)量控制要素審計(jì)項(xiàng)目分級(jí)質(zhì)量控制審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控2022-3-573按照全員全過程質(zhì)量管理的理念，審計(jì)機(jī)關(guān)層面應(yīng)圍按照全員全過程質(zhì)量管理的理念，審計(jì)機(jī)關(guān)層面應(yīng)圍繞五個(gè)要素建立質(zhì)量控制制度：繞五個(gè)要素建立質(zhì)量控制制度：審計(jì)質(zhì)量責(zé)任 審計(jì)職業(yè)道德審計(jì)人力資源審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控 2022-3-574在審計(jì)項(xiàng)目層面，實(shí)行分級(jí)質(zhì)量控制（在審計(jì)項(xiàng)目層面，實(shí)行分級(jí)質(zhì)量控制（174）審計(jì)組成員 審計(jì)組組長業(yè)務(wù)部門審理機(jī)構(gòu)總審計(jì)師審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人2022-3-575審計(jì)組成員的職責(zé)（審計(jì)組成員的職責(zé)（4項(xiàng)）：項(xiàng)）：遵守審計(jì)準(zhǔn)則，保持審計(jì)獨(dú)立性；按照分工完成審計(jì)任

33、務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)；如實(shí)記錄實(shí)施的審計(jì)工作并報(bào)告工作結(jié)果；完成分配的其他工作（175）審計(jì)組成員的責(zé)任（審計(jì)組成員的責(zé)任（4項(xiàng)）：項(xiàng)）：未按審計(jì)實(shí)施方案實(shí)施審計(jì)導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)的；未按審計(jì)準(zhǔn)則要求獲取審計(jì)證據(jù)導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)、不充分的；審計(jì)記錄不真實(shí)、不完整的；對發(fā)現(xiàn)的重要問題隱瞞不報(bào)或不如實(shí)報(bào)告的（176）主審的職責(zé)和責(zé)任：主審的職責(zé)和責(zé)任：根據(jù)分工和組長委托，起草實(shí)施方案、審計(jì)文書和審計(jì)信息；對主要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)查證；協(xié)助組織實(shí)施審計(jì)；督導(dǎo)審計(jì)組其他成員工作；審核底稿和證據(jù)；組織審計(jì)項(xiàng)目歸檔、組長委托的其他工作（7項(xiàng)）。主審在受委托的范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任（181）2022-3-576組長的職責(zé)（組長的職責(zé)（7項(xiàng)）：項(xiàng)）：編制或?qū)彾▽徲?jì)實(shí)施方案；組織實(shí)施審計(jì)工作；督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作；審核底稿和證據(jù)；組織編制并審核審計(jì)組起草的審計(jì)文書和審計(jì)信息；配置和管理審計(jì)組的資源；其他職責(zé)（177）組長的責(zé)任：組長的責(zé)任：組長對審計(jì)項(xiàng)目總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，即使將工作職責(zé)委托審計(jì)組其他人員的，仍應(yīng)對委托事項(xiàng)承擔(dān)責(zé)任。具體有8項(xiàng)：實(shí)施方案編制或組織不當(dāng)造成審計(jì)目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)或重要問題未被發(fā)現(xiàn)的；審核未發(fā)現(xiàn)或糾正審計(jì)