并購中的稅務(wù)籌劃

1、并購重組中的稅務(wù)籌劃 目錄稅收籌劃簡述企業(yè)重組及相關(guān)重要法規(guī)企業(yè)重組稅務(wù)籌劃案例分析企業(yè)重組稅務(wù)籌劃的需要關(guān)注的事項稅收籌劃簡述稅收籌劃指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。稅收籌劃的前提：必須符合國家法律及稅收法規(guī)；稅收籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向；稅收籌劃發(fā)生的時間：發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前；稅收籌劃的目標(biāo)：使納稅人的稅收利益最大化。注：“稅收利益最大化”：包括稅負(fù)最輕、延遲納稅等，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化。稅收籌劃的類型我們在

2、實(shí)務(wù)將稅務(wù)籌劃主要劃分為：第一種：對于企業(yè)單項重大重組交易，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)交易目的的前提下，通過優(yōu)化交易方式，實(shí)現(xiàn)合理降低交易稅負(fù)；第二種：在符合企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，通過調(diào)整集團(tuán)內(nèi)組織架構(gòu)、重建集團(tuán)內(nèi)價值鏈等稅務(wù)規(guī)劃手段，使得集團(tuán)能合理充分利用企業(yè)價值鏈上的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)優(yōu)化。第三種：政府稅收政策的變化，導(dǎo)致企業(yè)需要重新調(diào)整組織結(jié)構(gòu)以便降低稅負(fù)或爭取享受最大的稅收優(yōu)惠。案例1：2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施對外資企業(yè)的影響2008年之前,根據(jù)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及其有關(guān)規(guī)定，境外企業(yè)取得外商投資企業(yè)的股息免企業(yè)所得稅，且對于外國投資者從外商投資企業(yè)取得的稅

3、后利潤直接再投資本企業(yè)增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，給予退稅獎勵。2008年之后，根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，境外企業(yè)取得外商投資企業(yè)的股息需交納企業(yè)所得稅，稅率為10%。而境外企業(yè)外商投資企業(yè)取得的稅后利潤境內(nèi)再投資的退稅 優(yōu)惠政策也在2007年底終止了。（續(xù)）應(yīng)對措施-設(shè)立投資性公司2008年起，根據(jù)企業(yè)所得稅法及企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免交企業(yè)所得稅。通過設(shè)立投資性公司對其境內(nèi)投資企業(yè)的持股，一方面，不改變原所投資企業(yè)的外商投資企業(yè)性質(zhì)，確保其仍然能享受外商投資企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策；另一方面，對于其分配的股息紅利用于境內(nèi)再投資

4、的情況下，可按新企業(yè)所得稅法享受免稅政策。因此，設(shè)立區(qū)域性投資性管理公司有利于整合中國境內(nèi)資源，降低境內(nèi)再投資的稅務(wù)成本。案例2：高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施企業(yè)重組: 資產(chǎn)剝離。企業(yè)重組及相關(guān)重要法規(guī)企業(yè)重組廣義上：企業(yè)重組包括企業(yè)的所有權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債、人員、業(yè)務(wù)等要素的重新組合和配置。稅務(wù)上：通常將企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易視為企業(yè)重組，包括：1企業(yè)法律形式改變企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變。公司 合伙企業(yè)或個人獨(dú)資企業(yè)、全民所有制、集體所有制2債務(wù)重組3股權(quán)收購4資產(chǎn)收購5合并兩家以上公司 一家公司6分立一家公司

5、兩家以上公司企業(yè)重組交易主要涉及的稅種：交易環(huán)節(jié)稅種簽約環(huán)節(jié)印花稅交割環(huán)節(jié)增值稅、營業(yè)稅、城建稅及附加、土地增值稅、契稅 交割后確認(rèn)損益所得稅（企業(yè)所得稅、個人所得稅）企業(yè)重組相關(guān)的重要法規(guī)稅種主要文件印花稅財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知（財稅2003183號）增值稅國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）營業(yè)稅國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告（ 國家稅務(wù)總局公告2011第51號）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知（財稅2002191號） 土地增值稅財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅

6、一些具體問題規(guī)定的通知（財稅字199548號）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知（財稅200621號）契稅財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知（財稅20124號）企業(yè)所得稅財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200960號）國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國稅函2009698號）個人所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購

7、企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第23號）印花稅項目條件優(yōu)惠資金賬簿公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），改制為國有獨(dú)資有限責(zé)任公司、通過增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司、以其部分財產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司、將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財產(chǎn)與他人組建的新公司。凡原已貼花的部分可不再貼花合并或分立方式成立的新企業(yè)。應(yīng)稅合同改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動。且改制前已貼花的，不再貼花產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。免予

8、貼花增值稅/營業(yè)稅納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅、營業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅；涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。營業(yè)稅以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。土地增值稅財稅字199548號文件規(guī)定：對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)

9、讓的，應(yīng)征收土地增值稅。在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。財稅200621號文件規(guī)定：對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財稅字199548號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。契稅整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。國有控股公司，是指國家出資額占有限責(zé)任公司資本總額超過50%，或國有股份占股份有限公司股本總額超過50%的公司。項目條件優(yōu)惠公司改制非公司制企業(yè)，整

10、體改建為有限責(zé)任公司（含國有獨(dú)資公司）或股份有限公司；有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司；股份有限公司整體改建為有限責(zé)任公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬。免征契稅非公司制國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50%的，對新設(shè)公司承受該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬。國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份超過85%的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬。公司合并兩個或兩個以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并

11、各方的土地、房屋權(quán)屬。免征契稅公司分立公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬。免征契稅企業(yè)出售國有、集體企業(yè)整體出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，與原企業(yè)職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同，的對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬。全部職工免征契稅超過30%的職工減半征收契稅企業(yè)破產(chǎn)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬；免征契稅對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，與原企業(yè)職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同全部職工免征契稅超過30%的職工減半征收契稅資產(chǎn)劃

12、轉(zhuǎn)同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)。免征契稅企業(yè)所得稅重組一般性稅務(wù)處理項目企業(yè)所得稅處理規(guī)定企業(yè)法律形式改變企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)債務(wù)重組以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所

13、得或損失；發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失；債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)合并合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)；被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即不認(rèn)可被合并企業(yè)的存續(xù)。企業(yè)分立被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)

14、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即只能在自身彌補(bǔ)，如主體注銷則不能在彌補(bǔ)。企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理的優(yōu)惠項目基本條件優(yōu)惠債務(wù)重組應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上應(yīng)納稅所得額均勻計入5個納稅年度債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失股權(quán)收購收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易

15、支付總額的85%。以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格。資產(chǎn)收購受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定本次交易價格。企業(yè)合并企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定被合并資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格；被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定；可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。同一控制下且不需

16、要支付對價的企業(yè)合并企業(yè)分立被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定被分立資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格；被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定；被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。企業(yè)所得稅（續(xù)）特殊性稅務(wù)處理的要件1. 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或

17、者推遲繳納稅款為主要目的;2. 企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動;3.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。跨境重組的交易選擇特殊性稅務(wù)處理的條件其他限制條件：1）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；2）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；3）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)

18、行投資。交易要素條件特殊性稅務(wù)處理收購的股權(quán)、資產(chǎn)低于被收購企業(yè)全部股權(quán)或資產(chǎn)的75%×不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)或資產(chǎn)的75%支付對價地方式非股權(quán)×自身股權(quán)支付比例不低于85%匯總不同重組方式下涉稅情況：交易時可能需要繳稅。：需要繳稅。城建稅及教育費(fèi)附加：隨增值稅、營業(yè)稅的征收而征收，不單獨(dú)列示。項目印花稅增值稅營業(yè)稅土地增值稅契稅企業(yè)所得稅企業(yè)法律形式改變債務(wù)重組股權(quán)收購資產(chǎn)收購合并分立企業(yè)重組稅務(wù)籌劃案例分析企業(yè)重組稅務(wù)籌劃案例分析重組交易方式的稅務(wù)籌劃案例3假定 A公司擬收購B公司的不動產(chǎn)方式一 直接向B公司收購不動產(chǎn)；方式二 B公司將不動產(chǎn)投資設(shè)立全資子公司，將全資

19、子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司。兩種交易方式下的涉稅分析： 交易方式涉及稅種方式一印花稅、營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅方式二印花稅、企業(yè)所得稅企業(yè)重組稅務(wù)籌劃案例分析重組交易方式的稅務(wù)籌劃案例3（續(xù)1）是否選擇交易方式二就一定最優(yōu)？假設(shè)B公司不動產(chǎn)成本（同為土增稅可扣除成本）120萬元，評估值4200萬元。A公司（或子公司）取得后投入開發(fā)成本1000萬元，再轉(zhuǎn)讓價格為8000萬元。交易方式印花稅營業(yè)稅土地增值稅企業(yè)所得稅契稅合計第一階段交易方式一B公司2 210 2205 416 2832 A公司2 126 128 合計2961 方式二B公司8 1019 1027 A公司2 2 合計1029

20、第二階段交易方式一A公司4 400 680 397 1481 方式二A公司4 400 3352 （239）3756 匯總兩階段稅負(fù)方式一4442 方式二4786 案例4假定 A公司擬收購B公司的存貨、機(jī)器設(shè)備和不動產(chǎn)，可采取的收購方式為：1.直接向B公司購買存貨、機(jī)器設(shè)備和不動產(chǎn);2.收購B公司購買存貨、機(jī)器設(shè)備和不動產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的整體資產(chǎn)；3.收購B公司股權(quán)。假設(shè)：1.B公司股權(quán)價值=（資產(chǎn)+債權(quán)-債務(wù)）的評估，股權(quán)成本=（資產(chǎn)+債權(quán)-債務(wù)） 計稅成本；2.整體資產(chǎn)收購除貨幣外的其他資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)一并收購；3.單項資產(chǎn)收購，包括存貨、機(jī)器設(shè)備和不動產(chǎn)。B公司資產(chǎn)明細(xì)表項目計稅成本評估價值貨幣1

21、00100存貨、機(jī)器設(shè)備100175.5進(jìn)項稅金17不動產(chǎn)5002000債權(quán)200200債務(wù)-400-400合計5172075.5案例4（續(xù)1）分析對比不同收購方式下的涉稅情況：注：國有、集體企業(yè)整體出售，可申請免稅（安置全部職工）或減稅（安置30%職工）。股權(quán)收購或資產(chǎn)收購達(dá)被收購企業(yè)75%以上，且股權(quán)支付對價不低于全部對價的85%。稅項股權(quán)收購整體資產(chǎn)收購單純資產(chǎn)收購印花稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)0.05%產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)0.05%購銷合同0.03%產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)0.05%增值稅不涉及不涉及貨物增值額*17%營業(yè)稅不涉及不涉及不動產(chǎn)交易額*5%土地增值稅不涉及增值額（30%-60%）增值額（30%-60%）

22、契稅不涉及土地、不動產(chǎn)交易額*3%土地、不動產(chǎn)交易額*3%企業(yè)所得稅所得額*25%所得額*25%所得額*25%案例4（續(xù)2）測算不同收購方式下的涉稅情況：注： 扣減本次交易形成的未來可抵扣進(jìn)項稅金25.5；忽略相關(guān)城建稅及教育費(fèi)附加。稅項股權(quán)收購整體資產(chǎn)收購單純資產(chǎn)收購印花稅1.03 0.98 0.05 1.00 增值稅8.50 營業(yè)稅112.00 土地增值稅725.00 725.00 契稅60.00 60.00 企業(yè)所得稅382.99 201.76 177.99 稅負(fù)合計384.02 987.73 1084.53 1059.03 重新整合重組交易以爭取稅收優(yōu)惠政策案例5條件：收購企業(yè)購買的股

23、權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。關(guān)注：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。拆分重組交易以爭取稅收優(yōu)惠政策案例6A公司持有R公司100%股權(quán)，B公司擬收購A公司所持R公司100%股權(quán)，以自身所持全部資產(chǎn)作為支付對價，差額部分以自身增發(fā)股份進(jìn)行支付。各方所持資產(chǎn)狀況如下：公司名稱所持資產(chǎn)帳面價值評估值A(chǔ)公司R公司100%股權(quán)68000280000B公司貨幣資產(chǎn)4200042000實(shí)質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)及負(fù)債5200072000新增股份166000案例6（續(xù)1）可考慮的稅收優(yōu)惠政策股權(quán)轉(zhuǎn)讓：企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理；整體資產(chǎn)：流轉(zhuǎn)稅（增值稅、營業(yè)稅）企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。交易分析：交易股權(quán)支付比例是否可享受稅收優(yōu)惠政策B公司收購A公司所持R公司100%股份59.29%不可以A公司收購B公司整體實(shí)質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)100.00%可以案例6（續(xù)2）注：由于上述交易中股權(quán)收購交易明顯是主交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否能將交易認(rèn)可為收購資產(chǎn)交易存在風(fēng)險。是否還存在更好的優(yōu)惠空間？股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否也存在優(yōu)惠的可能？交易分析：可享受稅收優(yōu)惠的金額為：公司名稱轉(zhuǎn)讓