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文檔簡介

1、一、如果是非同一控制下的企業(yè)合并,需將子公司的賬面數(shù)據(jù)按購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù) 的處理。1、期末將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借:存貨(評(píng)估增值)固定資產(chǎn)(評(píng)估增值)貸:遞延所得稅負(fù)債(評(píng)估增值確認(rèn))資本公積(差額)2、期末調(diào)整其賬面價(jià)值借:營業(yè)成本(購買日評(píng)估增值的存貨對(duì)外銷售)管理費(fèi)用(補(bǔ)提折舊)貸:存貨固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊3、同時(shí)調(diào)整遞延所得稅負(fù)債借:遞延所得稅負(fù)債貸:所得稅費(fèi)用二、將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法;如為商譽(yù),無需追溯;如為負(fù)商譽(yù),則追溯如下:追溯一:初始投借:長期股權(quán)投資資的追溯貸:未分配利潤(不追盈余

2、公積,因?yàn)橛喙e是既定事實(shí))(如追當(dāng)年的,則貸“營業(yè)外收入”)借:投資收益(當(dāng)年分紅的追溯)追溯二:被投資、未分配利潤(以前年度分紅的追溯)方分紅的追溯貸:長期股權(quán)投資追溯三:被投資 借:長期股權(quán)投資方盈虧的追溯貸:投資收益(當(dāng)年盈余的追溯)未分配利潤(以前年度盈余的追溯)如為虧損,則反之。如果是非同一控制的背景,需以子公司公允后的口徑為 調(diào)整依據(jù);追溯子公司凈利潤對(duì)投資方的影響時(shí),對(duì)于投資方和被投資方的順、逆銷未實(shí)現(xiàn)銷售損益一概不考 慮追溯四:被投資借:長期股權(quán)投資方其他綜合收益貸:其他綜合收益的影響或反之。追溯五:被投資借:長期股權(quán)投資方其他所有者權(quán)貸:資本公積益變動(dòng)的影響或反之。三、長

3、期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消借:股本(子公司)資本公積(子公司:期初數(shù)土評(píng)估增值/貶值土本期發(fā)生額)其他綜合收益(子公司:期初數(shù)土本期發(fā)生額)盈余公積(子公司:期初數(shù)+本期按 調(diào)整前凈利潤提取的盈余公積)未分配利潤一一年末(子公司:期初數(shù)+ 調(diào)整后凈利潤一分配現(xiàn)金股利按調(diào)整前凈利潤提取的盈余公積)商譽(yù)(長期股權(quán)投資的金額大于應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額)貸:長期股權(quán)投資(母公司:按照權(quán)益法調(diào)整后的金額)少數(shù)股東權(quán)益營業(yè)外收入(長期股權(quán)投資的金額小于應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額)四、母公司確認(rèn)的投資收益與子公司未分配利潤的抵消處理借:

4、投資收益(子公司 調(diào)整后凈利潤X母公司持股比例)少數(shù)股東損益(子公司 調(diào)整后凈利潤X少數(shù)股東持股比例)未分配利潤一一年初(子公司期初數(shù))貸:提取盈余公積(按子公司 調(diào)整前凈利潤提取的盈余公積)對(duì)所有者(或股東)的分配(子公司分配的股利) 未分配利潤年末(子公司年末數(shù))五、存貨內(nèi)部交易的抵消1. 內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年并未售出時(shí):借:營業(yè)收入(內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入)貸:營業(yè)成本(差額)存貨(內(nèi)部銷售方售價(jià)一內(nèi)部銷售方成本)X未出售比例)2. 內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年全部售出時(shí):借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本3. 當(dāng)年購入的存貨,留一部分賣一部分(準(zhǔn)則要求必須這樣寫)(1)先假定都賣出

5、去:借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本(2)再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷 借:營業(yè)成本貸:存貨4. 上年購入的存貨,本年全部留存借:未分配利潤年初貸:存貨5. 上年購入的存貨,本年全部售出借:未分配利潤年初貸:營業(yè)成本6. 上年購入的存貨,本年留一部分,賣一部分(1)先假定都售出:借:未分配利潤年初貸:營業(yè)成本2)對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值作如下抵銷: 借:營業(yè)成本貸:存貨7. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理 先對(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖: 借:存貨貸:未分配利潤年初對(duì)于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理, 先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額 , 兩相比較 , 補(bǔ)差即可。分錄

6、如 下:借:存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在報(bào)表里叫做存貨)貸:資產(chǎn)減值損失或:借:資產(chǎn)減值損失貸:存貨六、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消(無形資產(chǎn)比照處理)1、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷分錄(1)如果售出方將自己的存貨售出,買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時(shí): 借:營業(yè)收入(內(nèi)部交易售價(jià))貸:營業(yè)成本(內(nèi)部交易成本)固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)(2)如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下: 借:營業(yè)外收入(內(nèi)部交易收益)貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益)(3)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消 借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)貸:管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)2、固定資產(chǎn)

7、內(nèi)部交易以后年度的抵銷公式(1)借:未分配利潤年初(內(nèi)部交易的利潤) 貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)(2)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消 借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額) 貸:未分配利潤年初(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊 多計(jì)額)(3)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額) 貸:管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)3、到期時(shí)(1)如果不清理:借:未分配利潤年初(內(nèi)部交易的利潤) 貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤) 借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多

8、計(jì)額)貸:未分配利潤年初 (內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多 計(jì)額) 借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額) 貸:管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)(2)如果清理借:未分配利潤年初(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)貸:管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)4、超期使用時(shí):(1)如果不清理借:未分配利潤年初(內(nèi)部交易的利潤)貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額) 貸:未分配利潤年初 (內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì) 額)(2)如果清理則無抵銷處理5、提前清理時(shí)(1)借:未分配利潤年初(內(nèi)部交易的利潤) 貸:

9、營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易的利潤)(2)借:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊 多計(jì)額)貸:未分配利潤年初 (內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)(3)借:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)貸:管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)七、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷1、內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷( 1 )根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款 余額作如下抵銷借:應(yīng)付賬款貸:應(yīng)收賬款(2)根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷 借:應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)是應(yīng)收賬款項(xiàng)) 貸:未分配利潤年初(上一年資產(chǎn)減值損失)(3)根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提

10、或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄,倒過來即 為抵銷分錄。借:應(yīng)收賬款貸:資產(chǎn)減值損失或:借:資產(chǎn)減值損失貸:應(yīng)收賬款2、持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷(1)根據(jù)期末持有至到期投資的 賬面余額 和應(yīng)付債券的 賬面余額 作如下分錄: 借:應(yīng)付債券貸:持有至到期投資2)如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目,則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收 益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理: 借:投資收益貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 如果這兩項(xiàng)不相等 , 則就低不就高 , 高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。(3)如果發(fā)行方所籌資金用于工程項(xiàng)目,則分別以下兩種情況來處理: A. 根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處 理:借:投資收益 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用(計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分) 在建工程(計(jì)入當(dāng)期工程的部分)B. 根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費(fèi)用及資本化部分結(jié)合投資方所提 的利息收益部分作如下調(diào)整:借:未分配利潤年初 貸:在建工程如果工程已經(jīng)完工, 則需改計(jì)入 “固定資產(chǎn)” 并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則 來處理,在此不再贅述。3、對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷 借:內(nèi)部債務(wù)貸:內(nèi)部債權(quán)八、抵

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