《中級會計師職稱考試》財務(wù)管理備課講稿

1、第三章 預(yù)算管理【考情分析】本章屬于重點， 其考試內(nèi)容客觀題和主觀題都會涉及。 本章近三年考試客觀題的主要考 點是預(yù)算的編制方法、 預(yù)算編制； 主觀題一般是以計算分析題的形式出現(xiàn)， 主要考核預(yù)算編 制。2012 年考試本章未涉及主觀題，今年要適當(dāng)給與關(guān)注。客觀題主要考點及經(jīng)典題解【考點 1】預(yù)算的特征與作用【例?單選題】（2012）一般來說，編制年度預(yù)算、制定公司戰(zhàn)略與安排年度經(jīng)營計劃三 者之間應(yīng)當(dāng)遵循的先后順序是（ ）。A. 制定公司戰(zhàn)略一安排年度經(jīng)營計劃一編制年度預(yù)算B. 編制年度預(yù)算一制定公司戰(zhàn)略一安排年度經(jīng)營計劃C編制年度預(yù)算一安排年度經(jīng)營計劃一制定公司戰(zhàn)略D.安排年度經(jīng)營計劃一編制年

2、度預(yù)算一制定公司戰(zhàn)略正確答案 A答案解析 預(yù)算目標(biāo)源于戰(zhàn)略規(guī)劃、 受制于年度經(jīng)營計劃， 是運用財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)及下屬 單位預(yù)算年度經(jīng)營活動目標(biāo)的全面、綜合表述。所以本題正確答案為A?！纠?多選題】預(yù)算是對未來活動的細(xì)致、周密安排，是未來經(jīng)營活動的依據(jù)，其最主 要的特征是（ ）。A. 數(shù)量化B. 可執(zhí)行性C一致性D.系統(tǒng)性正確答案 ABA、 B。答案解析預(yù)算的特征有數(shù)量化和可執(zhí)行性，所以，正確的選項是【例 ?多選題】下列關(guān)于預(yù)算的說法，正確的是（）。A預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)B預(yù)算的編制必須建立在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)之上C預(yù)算具有規(guī)劃、控制和引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動的功能 D.預(yù)算是目標(biāo)的具體化正確答案 A

3、BCD 答案解析預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)，這是預(yù)算的作用，所以，選項A 是正確的。預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、 決策的基礎(chǔ)上， 以數(shù)量和金額的形式放映企業(yè)未來一定時期內(nèi)的具體計 劃，所以，選項 B是正確的。預(yù)算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟(jì)活動的、最為具體的計劃， 是對目標(biāo)的具體化， 是將企業(yè)活動導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具，所以，選項C是正確的。預(yù)算是目標(biāo)的具體化，選項 D是正確的?！究键c 2】預(yù)算體系的構(gòu)成及其相互關(guān)系【例?多選題】在下列各項中，屬于業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營預(yù)算）的有（）。A銷售預(yù)算B現(xiàn)金預(yù)算C生產(chǎn)預(yù)算D.管理費用預(yù)算正確答案 ACD 答案解析現(xiàn)金預(yù)算屬于財務(wù)預(yù)算，所以，正確的選項是ACD?！纠?多選

4、題】（2006 年考題）在下列各項預(yù)算中，屬于財務(wù)預(yù)算內(nèi)容的有（）。A銷售預(yù)算B. 生產(chǎn)預(yù)算C現(xiàn)金預(yù)算D預(yù)計利潤表正確答案 CD答案解析 財務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表， 所以， 正確的選項是C、D?！纠?單選題】（2003 年考題）全面預(yù)算管理中，不屬于總預(yù)算內(nèi)容的是（）。A現(xiàn)金預(yù)算B. 生產(chǎn)預(yù)算C預(yù)計利潤表D. 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表正確答案B答案解析總預(yù)算也就是財務(wù)預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算屬于業(yè)務(wù)預(yù)算，所以，正確的選項是B?！纠?單選題】（2010 年）下列各項中，綜合性較強的預(yù)算是（）。A. 銷售預(yù)算B. 材料采購預(yù)算C現(xiàn)金預(yù)算D.資本支出預(yù)算正確答案 C答案解析 現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算

5、和專門決策預(yù)算為依據(jù)編寫的、 專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出， 以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行投融資的預(yù)算， 所以， 正確的選項是C。【例 ?多選題】下列關(guān)于全面預(yù)算的敘述，不正確的是（）。A. 全面預(yù)算的起點是銷售預(yù)算，終點是預(yù)計利潤表B. 生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)定預(yù)算期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量、產(chǎn)值和品種結(jié)構(gòu)的一種預(yù)算C銷售預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算均能夠同時以實物量指標(biāo)和價值量指標(biāo)分別反映企業(yè)經(jīng)營收入和相關(guān)現(xiàn)金收支D般情況下，專門決策預(yù)算的數(shù)據(jù)要納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算正確答案 ABCD 答案解析全面預(yù)算的起點是銷售預(yù)算，終點是預(yù)計的資產(chǎn)負(fù)債表，所以，選項A 不正確。生產(chǎn)預(yù)算是唯一一個沒有價值量指標(biāo)的預(yù)算，

6、所以，選項B不正確?，F(xiàn)金預(yù)算沒有實物量，所以，選項C不正確。專門決策預(yù)算的數(shù)據(jù)一般是不納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算的，所以，選項 D 不正確?！究键c 3】預(yù)算編制方法【例?單選題】 （ 2007 年考題）在下列預(yù)算方法中，能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平并能克服 固定預(yù)算缺點的是（ ）。A彈性預(yù)算B增量預(yù)算C零基預(yù)算D. 滾動預(yù)算正確答案 A答案解析彈性預(yù)算能克服固定預(yù)算缺點，所以，正確的選項是A。例 ?判斷題】連續(xù)預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合。（ ）正確答案X答案解析連續(xù)預(yù)算又稱為滾動預(yù)算， 滾動預(yù)算編制時預(yù)算期和會計期間脫節(jié)， 所以，描 述是錯誤的。例?判斷題】企業(yè)在編制零基預(yù)算時，需要以現(xiàn)有費用項目為依

7、據(jù)，但不以現(xiàn)有的費用水平為基礎(chǔ)。 （ ）正確答案X答案解析 零基預(yù)算中， 在編制費用預(yù)算時， 不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費 用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，不是以現(xiàn)有的費用項目為依據(jù)。預(yù)算直接人工工時為 10 萬小時，變90 萬元；如果預(yù)算直接人工工時達(dá)【例 ?單選題】 企業(yè)按彈性預(yù)算方法編制費用預(yù)算， 動成本為 60 萬元，固定成本為 30 萬元，總成本費用為 到 12 萬小時，則總成本費用為（ ）萬元。A. 96B. 108C. 102D. 90正確答案 C答案解析本題考核彈性預(yù)算的應(yīng)用。單位變動成本=60/10 = 6 （元/小時），如果直接人工工時為12萬小時，則預(yù)算總成本費用

8、= 30 + 6X 12= 102 （萬元）?？键c 4】預(yù)算指標(biāo)計算例?單選題】已知某企業(yè)銷售收現(xiàn)率為：當(dāng)月收現(xiàn)50%，下月收現(xiàn) 30%，再下月收現(xiàn)50000 元、60000 元、80000 元，）。80000X 50%60000X 20%=20%。若該企業(yè)預(yù)計 2010 年第四季度各月銷售收入分別為： 則 2010 年預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表中年末應(yīng)收賬款項目的金額為（A.59000 元B.68000 元C. 52000 元D. 40000 元正確答案 C答案解析預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表中年末應(yīng)收賬款項目金額=52000（元）。所以，正確的選項是 C?！纠?單選題】某企業(yè)第一季度產(chǎn)品生產(chǎn)量預(yù)算為1500 件，單

9、位產(chǎn)品材料用量 5 千克/件，季初材料庫存量 1000 千克，第一季度還要根據(jù)第二季度生產(chǎn)耗用材料的10%安排季末存量，預(yù)計第二季度生產(chǎn)耗用 7800 千克材料。材料采購價格預(yù)計 12 元/ 千克，則該企業(yè)第 一季度材料采購的金額為（ ）。A.78000B.87360C. 92640D. 99360正確答案 B答案解析1季度采購量=（生產(chǎn)需要量+期末結(jié)存-期初結(jié)存）采購金額=采購量 X 單價=12 X（ 1 500X 5+ 7 800 X 10% 1 000）= 87 360【例?單選題】某企業(yè)正在編制第四季度的材料采購預(yù)算，預(yù)計直接材料的期初存量為1000 千克，本期生產(chǎn)消耗量為 3500

10、千克，期末存量為 800 千克；材料采購單價為每千克25 元，材料采購貨款有30%當(dāng)季付清，其余 70%在下季付清。該企業(yè)第四季度采購材料形成的“應(yīng)付賬款”期末余額預(yù)計為（ ）元。A. 3300B. 24750C. 57750D. 82500正確答案 C答案解析第四季度采購量=35008001000=3 300（千克），采購金額= 3300X25=82500（元），第四季度采購材料形成的“應(yīng)付賬款”期末余額預(yù)計為82500X 70%= 57750（元）?！纠?單選題】某企業(yè)編制“現(xiàn)金預(yù)算” ，預(yù)計 6 月初短期借款為 100 萬元，月利率為 1%，該企業(yè)不存在長期負(fù)債，預(yù)計6 月現(xiàn)金余缺為 5

11、5 萬元。現(xiàn)金不足時，通過銀行借款解決（利率不變） ，借款額為 1 萬元的倍數(shù)， 6 月末現(xiàn)金余額要求不低于 20 萬元。假設(shè)企業(yè) 每月支付一次利息，借款在期初，還款在期末，則應(yīng)向銀行借款的最低金額為（）萬元。A.77B.76C. 55D. 75正確答案 A答案解析假設(shè)借入 X萬元，則6月份支付的利息=(100 + x)x 1%,則X 55( 100 + X)X 1%> 20X> 76.77 (萬元)X為1萬元的倍數(shù)可得，X最小值為77,即應(yīng)向銀行借款的最低金額為77萬元。【考點 5】預(yù)算執(zhí)行與考核【例?多選題】對于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項,企業(yè)進(jìn)行決策時,一般應(yīng)當(dāng)遵 循的要

12、求有( )。A. 預(yù)算調(diào)整事項不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略B.正式下達(dá)的預(yù)算方案可以隨時調(diào)整C預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化D.預(yù)算調(diào)整重點應(yīng)當(dāng)放在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。正確答案 ACD答案解析 正式下達(dá)的預(yù)算方案一般情況下是不可以進(jìn)行調(diào)整, 除非遇到重大的變化才需 調(diào)整,所以,選項 B 是錯誤的。例?判斷題】企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財務(wù)預(yù)算,不允許進(jìn)行調(diào)整。( )正確答案X答案解析 正式下達(dá)執(zhí)行的財務(wù)預(yù)算一般情況下是不可以進(jìn)行調(diào)整,若遇到重大的變化是 可以調(diào)整的。【例?判斷題】企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用報表監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時提供預(yù)算執(zhí)行 進(jìn)度、執(zhí)行差異

13、等信息。 （ ）正確答案V答案解析企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用報表監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時提供預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、 執(zhí)行差異等信息，所以，表述正確。主觀題主要考點及經(jīng)典題解【考點 1】預(yù)算編制方法【例?計算題】某企業(yè)編制的 2013 年 8 月份的制造費用預(yù)算如下（單位：元） 直接人工工時 420 480 540 600變動成本：運輸費用(b = 0.2)A96108120電力費用(b = 1.0)420C540600材料費用(b = 0.1)42485460合計546 624 D780混合成本修理費用442 493544595油料費用192 204216228合計634 697 760823固定成本：項

14、目略合計 B 400 400 400總計 1 580 1 721 1 862 2 003 要求：（ 1）填列下表中用字母表示的項目（不寫計算過程）；（2）如果8月份的實際業(yè)務(wù)量為 500小時，計算：變動總成本預(yù)算數(shù)；固定總成 本預(yù)算數(shù)；混合總成本預(yù)算數(shù)；制造費用預(yù)算數(shù)正確答案(1) A= 420 X 0.2 = 84 B= 400C= 480 X 1 = 480 D= 540 X（ 0.2+ 1.0 + 0.1） = 702（2）變動總成本預(yù)算數(shù)=500 X 1.3= 650 固定總成本預(yù)算數(shù)=400 混合成本直接人工工時 480 540修理費用油料費用493 544204 216設(shè)實際業(yè)務(wù)的

15、預(yù)算修理費為 x 元，則：X= 493（ 500480）/ （540480）* （544493）= 510（元） 采用同樣方法可以計算得出實際業(yè)務(wù)量下的預(yù)算油料費用為208 元。制造費用預(yù)算數(shù)=650 + 400 + 510+ 208= 1 768 （元）【考點 2】預(yù)算編制【例?計算題】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售A 種產(chǎn)品，計劃期 2011 年四個季度預(yù)計銷售數(shù)量分別為 1000 件、 1500 件、 2000 件和 1800 件； A 種產(chǎn)品預(yù)計單位售價為 100 元。假設(shè)每季度 銷售收入中， 本季度收到現(xiàn)金 60%，另外 40%要到下季度才能收回， 上年末應(yīng)收賬款余額為 62000 元。要求：10

16、00002011 年度（ 1 ）編制 2011 年銷售預(yù)算；季 度 1 2第二季度現(xiàn)金流入 第三季度現(xiàn)金流入 第四季度現(xiàn)金流入 現(xiàn)金收入合計122000全年150000X60%=90000 150000X40%=60000200000X60%=120000 200000X40%=80000180000X60%=108000 108000130000180000188000620000150000200000銷售預(yù)算2011 年度單位：元季 度 1 234全年預(yù)計銷量（件）10001500200018006300單價（元） 100100 100100 100預(yù)計銷售收入1000001500002

17、00000180000630000應(yīng)收賬款期初6200062000100000X60%= 60000 100000X40%=40000單位：元第一季度現(xiàn)金流入 銷售預(yù)算2）確定 2011 年末應(yīng)收賬款余額。正確答案2011年末應(yīng)收賬款=180000 X 40%= 72000 （元）【例?綜合題】（2011 年考題） E 公司只產(chǎn)銷一種甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品只消耗乙材料。 2010 年第 4 季度按定期預(yù)算法編制 2011 年的企業(yè)預(yù)算，部分預(yù)算資料如下：資料一：乙材料 2011 年年初的預(yù)計結(jié)存量為 2000 千克，各季度末乙材料的預(yù)計結(jié)存 量數(shù)據(jù)如表 1 所示：表 1：2011 年各季度末乙材料預(yù)計

18、結(jié)存量季 度 1234乙材料（千克） 1000 1200 1200 1300每季度乙材料的購貨款于當(dāng)季支付40%，剩余 60%于下一個季度支付； 2011 年年初的預(yù)計應(yīng)付賬款余額為 80000 元。該公司 2011 年度乙材料的采購預(yù)算如表 2 所示： 項目 1 季度 2 季度 3 季度 4 季度 全年材料定額單耗（千克 / 件）5 * * * *預(yù)計生產(chǎn)需要量（千克）* 16000 *70000加：期末結(jié)存量（千克）* * * *預(yù)計需要量合計（千克）17000( A)1920021300( B)減：期初結(jié)存量（千克）* 1000 (C)* *預(yù)計材料采購量（千克）( D )* *2010

19、0( E)材料計劃單價（元 / 千克）10 * * *預(yù)計甲產(chǎn)品量（件）3200 32003600400014000預(yù)計采購金額（元）150000 162000180000 201000 693000注：表內(nèi)材料定額單耗' 是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下， 生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù) 量；全年乙材料計劃單價不變；表內(nèi)的* '為省略的數(shù)值。資料二：E公司2011年第一季度實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的實際單價為 9 元/千克。要求：（1）確定E公司乙材料采購預(yù)算表中用字母表示的項目數(shù)值（不需要列示計算過程）正確答案 A=160001200=17200B=7

20、00001300=71300C= 1200D= 150000/10 = 15000E= 693000/10 = 69300（2）計算E公司第一季度預(yù)計采購現(xiàn)金支出和第4季度末預(yù)計應(yīng)付款金額。正確答案第 1 季度采購支出=150000 X 40%+ 80000 = 140000 （元）第4季度末應(yīng)付賬款= 201000 X 60%= 120600 （元）（ 3）計算乙材料的單位標(biāo)準(zhǔn)成本。正確答案用量標(biāo)準(zhǔn)= 5 （千克/件） ，價格標(biāo)準(zhǔn)= 10（元/千克） 所以甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本= 5X 10= 50（元 / 件）（4）計算E公司第一季度甲產(chǎn)品消耗乙材料的成本差異，價格差異與用量差異。正確答案實

21、際單價= 9（元 / 千克）， 實際產(chǎn)量材料實際耗用量= 20400（千克），標(biāo)準(zhǔn)單價= 10（元/千克） 實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)用量= 3400X 5=17000 （千克）材料成本差異=20400 X 9- 17000 X 10 = 13600 （元）材料價格差異=（ 910）X 20400=20400（元）材料用量差異=（ 20400-17000） X 10=34000（元）E公司2011年第一季度實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品 3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的實 際單價為 9 元/ 千克（5）根據(jù)上述計算結(jié)果，指出 E公司進(jìn)一步降低甲產(chǎn)品消耗乙材料成本的主要措施。正確答案材料差異的主要原因是生產(chǎn)部門耗用材料超過標(biāo)準(zhǔn)， 所以企業(yè)應(yīng)該查明材料用量超標(biāo)的 具體原因，以便改進(jìn)工作，節(jié)約材料?！纠?計算題】某企業(yè)現(xiàn)著手編制 2013年 6月份的現(xiàn)金收支計劃。預(yù)計 2013年 6月月 初現(xiàn)金余額為 8000 元；月初應(yīng)收賬款 4000 元，預(yù)計月內(nèi)可收回 80%；本月銷貨 50000 元， 預(yù)計月內(nèi)收款比例為 50%；本月采購