年鑫全復(fù)試審計

1、專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：目錄目 錄1第一章 審計概述及職業(yè)道德2第一節(jié) 審計的概念與保證程度2第二節(jié) 審計要素4第三節(jié) 審計目標11第四節(jié) 審計風險21第五節(jié) 職業(yè)道德基本原則和概念框架24第二章 審計計劃30第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動30第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃35第三節(jié) 審計重要性40第三章 風險評估51審計風險準則概述51風險評估程序風險評估程序和信息來源51第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)了解被審計及其環(huán)境53評估錯報風險64第四章 風險應(yīng)對67第一節(jié)第二節(jié)財務(wù)報表層次錯報風險的總體應(yīng)對措施67測試70第三節(jié) 實質(zhì)性程序81第五章 審計報告

2、86第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)審計報告概述86意見的形成和報告的類型86審計報告的基本內(nèi)容87非標準審計報告92鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs1專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：第一章審計概述及職業(yè)道德第一節(jié)審計的概念與保證程度一、審計定義及其理解財務(wù)報表審計是指會計師對財務(wù)報表是否不存在錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。財務(wù)報表審計定義包含了若干專業(yè)名詞，需要在后續(xù)各節(jié)中展開說明。就該定義本身來說，可從以下 5 個方面理解：1.審計的用戶是財務(wù)報表的預(yù)期使用者，即審計可以用來有效滿足財務(wù)報表

3、預(yù)期使用者的需求。2.審計的目的是財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務(wù)報表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。3.審計的保證程度是合理保證。合理保證是一種高水平保證，但低于絕對保證。4.審計的基礎(chǔ)是性D22Z和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和性的會計師來執(zhí)行。會計師應(yīng)于被審計和預(yù)期使用者。5.審計的最終是審計報告會計師財務(wù)報表是否在所有方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映審計意見，并以審計報告的形式予以傳達。會計師按照審計準則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計工作，能夠形成這樣的意見。二、鑒證業(yè)務(wù)的保證程度鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangz

4、s2【例題 1-單選題】下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是()。A.審計的目的是增強財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度B.審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求C.審計涉及為財務(wù)報表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議D.財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是會計師的性和專業(yè)性【】C【】審計不涉及為如何利用信息提供建議。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：（一）合理保證與有限保證鑒證業(yè)務(wù)的保證程度包括合理保證和有限保證做不到絕對保證/意味著鑒證有風險。其中審計業(yè)務(wù)提供合理保證，審閱業(yè)務(wù)提供有限保證。（二）兩種保證程度的區(qū)別鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs3合

5、理保證(審計)有限保證(審閱)目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務(wù)報表整體審計意見，提供高水平的保證在可接受審閱風險下，以消極方式對財務(wù)報表整體審閱意見，提供有意義水平的保證，保證水平低于審計業(yè)務(wù)收集證據(jù)程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。證據(jù)收集程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多數(shù)量較少檢查風險較低較高財務(wù)報表性較高性較低提出結(jié)論的方式以積極的方式提出結(jié)論。如:“我們認為，ABC 公司財務(wù)報表在

6、所有方面按照企業(yè)會計準則和××會計制度的規(guī)定編制，公允反映了ABC 公司 20×1 年l2 月 31 日的財務(wù)狀況以及 20×1 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”以消極的方式提出結(jié)論。如:“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC 公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和××會計制度的規(guī)定編制，未能在所有 方面公允反映被審閱 的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：第二節(jié)審計要素一、關(guān)系鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs4【例題 2-單選題】A 會計師負責對甲

7、公司編制的 K 子公司 20×8 年度財務(wù)報表進行審閱。在與甲公司管理層 時，A 會計師應(yīng)當說明該項業(yè)務(wù)屬于( )。A.有限保證的鑒證業(yè)務(wù)B.絕對保證的鑒證業(yè)務(wù)C.其他鑒證業(yè)務(wù)D.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)【】A【】財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)?！纠} 3-單選題】以下有關(guān)審計業(yè)務(wù)的說法中，正確的是()。A.審計業(yè)務(wù)是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)B.相對于審閱業(yè)務(wù)來說，可接受的檢查風險水平較低C.獲取證據(jù)的主要程序是詢問和分析D.在審計報告中以消極方式提出結(jié)論【】B【】A、C、D 都是審閱業(yè)務(wù)的特征。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：關(guān)系是對審計性質(zhì)的基

8、本描述。關(guān)系人包括會計師第一方、被審計管理層（責任方）第二方和財務(wù)報表的預(yù)期使用者第。責任方可能是預(yù)期使用者，但不能是唯一預(yù)期使用者。如某項業(yè)務(wù)不存在除責任方之外的其他預(yù)期使用者例如：設(shè)計內(nèi)部，執(zhí)行商定程序，代編財務(wù)報表等，則不鑒證業(yè)務(wù)。關(guān)系是指會計師對由被審計管理層負責的財務(wù)報表審計意見，以增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。簡而言之：財務(wù)報表的“編/審/用”。（一）會計師會計師是指項目，項目組其他成員或事務(wù)所。1.會計師的責任：按照審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表審計意見。2.確認責任的方式：會計師通過簽署審計報告確認其責任。3.履行職責的要求：遵守職業(yè)道德要求（包括保持專業(yè)勝任能力

9、），遵循審計準則的規(guī)定，計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得的審計結(jié)論，恰當?shù)膶徲嬕庖姟＃ǘ┴熑畏郊捌湄熑呜熑畏绞菍ω攧?wù)報表負責的組織或，即管理層。審計工作的基礎(chǔ)（前提）是管理層和治理層（如適用）認可并理解其應(yīng)當承擔的下列責任：鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs5專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：1.按適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；2.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的錯報；3.向會計師提供必要的工作條件，包括：（1）會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息；（2）向會計師提供審

10、計所需的其他信息如關(guān)聯(lián)方等；（3）會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部和其他相關(guān)人員。關(guān)于管理層責任，還要注意以下幾點：1.管理層和治理層認可其責任的過程：通過簽訂審計業(yè)務(wù)約定書D2Z承諾責任，通過編制和簽發(fā)財務(wù)報表承擔責任，通過提交D18Z承認責任簡稱“三承”。2.管理層提供的包括管理層責任的、其他審計準則要求的，以及在必要時需要獲取用于支持其他審計證據(jù)的見 D18Z。3.如管理層不認可其責任或不提供，會計師承接此類審計業(yè)務(wù)是不恰當?shù)幕蚩赡軐?dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定。4.如果財務(wù)報表存在錯報，而會計師通過審計沒有發(fā)現(xiàn)，并不能減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責任。（三）預(yù)期使用者預(yù)期使用者

11、是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或，主要是指與財務(wù)報表（鑒證對象信息）有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。管理層也會成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者否則關(guān)系就成了兩方，為服務(wù)業(yè)務(wù)。在實務(wù)中往往很難明確所有的預(yù)期使用者，例如，上市公司財務(wù)報表審計報告的收件人為“×鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs6【例題 1-多選題】在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關(guān)甲公司管理層責任的說法中，A會計師認為正確的有（）。A.甲公司管理層應(yīng)當A會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件提供審計條件 B.甲公司管理層應(yīng)當負責按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表C.甲公司管理層應(yīng)

12、當A會計師接觸所有必要的相關(guān)提供審計條件 D.甲公司管理層應(yīng)當負責設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部建立內(nèi)部【】ABCD專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：×全體股東”，但除了股東之外，公司債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等顯然也是預(yù)期使用者。如無法識別使用審計報告的所有組織和，應(yīng)根據(jù)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。二、鑒征對象信息財務(wù)報表（一）鑒證對象的條件愛考1.鑒證對象可識別。如“營業(yè)收入”可識別，“工作態(tài)度”不好識別；玉器的硬度可識別，玉器的精美程度不好識別。2.不同組織或?qū)﹁b證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性/玉雕的精

13、美程度就因人而異；3.會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論。（二）審計業(yè)務(wù)的鑒證對象和鑒證對象信息在財務(wù)報表審計中，鑒證對象是歷史的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，鑒證對象信息即財務(wù)鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs7【例題 2-單選題】下列有關(guān)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)關(guān)系的說法中，錯誤的是（）。（2014 年）A. 如果會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或，則預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者B. 審計業(yè)務(wù)的關(guān)系人分別是會計師、被管理層和財務(wù)報表預(yù)期使用者C. 委托人通常是財務(wù)報表預(yù)期使用者之一，也可能由責任方擔任

14、D. 如果責任方和財務(wù)報表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方【】D【】例如，上市公司的員工持有本公司的股票，屬于預(yù)期使用者，但不是責任方。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：報表。（三）鑒證對象信息的形成1.選擇編制基礎(chǔ)：根據(jù)相關(guān)的規(guī)定確定適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；2.編制財務(wù)報表：根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表；3.披露編制基礎(chǔ)：在財務(wù)報表中對適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當?shù)恼f明。三、標準編制基礎(chǔ)（一）標準的特征標準是評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。適當?shù)臉藴蕬?yīng)同時具備下列特征愛考；1.相關(guān)性：相關(guān)的標準有助于得出結(jié)

15、論，便于預(yù)期使用者作出決策；2.完整性：完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當涉及列報時，還包括列報的基準；3.可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；4.中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論；5.可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、產(chǎn)生歧義的結(jié)論。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs8【例題 3-多選題】在確定鑒證標準是否適當時，A 會計師應(yīng)當考慮的因素有（ ）。（2009 年）A.中立性B.完整性C.相關(guān)性D.客觀性【】ABC專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨

16、詢：（二）編制基礎(chǔ)及其類型財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的標準就是財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。1.通用目的編制基礎(chǔ)旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求，主要是指會計準則和會計制度。2.特殊目的編制基礎(chǔ)旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求，包括計稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機構(gòu)的報告要求和合同的約定等。對一些財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，整套財務(wù)報表通常包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和相關(guān)附注。對另外一些財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，單一財務(wù)報表和相關(guān)附注也可能整套財務(wù)報表。四、審計證據(jù)主要內(nèi)容都在第 3 章（一）審計證據(jù)的類型審計證據(jù)是為得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的必要信息會計師的大部分工作是獲取和

17、評價審計證據(jù)。審計證據(jù)包括會計中含有的信息和其他信息。會計是重要的審計證據(jù)來源，被審計雇用或聘請的編制的信息也可以作為審計證據(jù)；會計師獲取的函證回函也是重要的審計證據(jù)。審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的，也可能從其他來源獲取。如以前審計中獲取的信息或事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)施質(zhì)量程序獲取的信息。審計證據(jù)既包括支持管理層認定的信息，也包括與這些認定相的信息。在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供要求的）本身也審計證據(jù)。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs9【】標準難以做到完全客觀。例如編制基礎(chǔ)對會計估計的相關(guān)規(guī)定可能就是的。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1

18、號鵬博教育三層 課程咨詢：（二）審計證據(jù)的特性1.充分性：對證據(jù)數(shù)量的最低要求例如，要求的保證程度越高，需要的審計證據(jù)可能越多；所獲得的證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。然而，僅靠獲取的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。2.適當性：對證據(jù)質(zhì)量的要求,包括相關(guān)性和可靠性。（1）相關(guān)性專業(yè)邏輯是指審計證據(jù)與審計結(jié)論之間具有邏輯關(guān)系和說服力。（2）可靠性真?zhèn)螁栴}受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。會計師在獲取審計證據(jù)時，可以考慮成本效益的原則，但在評價審計證據(jù)時要合理運用職業(yè)并保持職業(yè)懷疑：（1）由于不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)可以證明同一項認定例如，賬簿和實地盤點實存貨的存在認

19、定，會計師在考慮獲取證據(jù)的有一定的選擇余地，從而可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的和成本為由減少不可替代的程序?qū)齑娲尕泚碚f，監(jiān)盤是必要的審計證據(jù)。（2）評價證據(jù)的充分性和適當性時，會計師應(yīng)當合理運用職業(yè)因為不同的人基于相同的證據(jù)可能形成不同的結(jié)論，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度“三要三不要”：要謹慎，不要大意；要質(zhì)疑，不要輕信；要勤奮，不要偷懶。五、審計報告會計師應(yīng)當財務(wù)報表（鑒證對象信息）在所有方面是否符合適當?shù)呢攧?wù)報表編制基礎(chǔ)（標準），以報告的形式能夠提供合理保證程度的意見。如無保留意見，除非另有規(guī)定，審計意見中使用“財務(wù)報表在所有方面按照××

20、;鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs10【例題 4-單選題】下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。A. 審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的B. 審計證據(jù)不包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶施質(zhì)量程序獲取的信息C. 審計證據(jù)包括支持管理層認定的信息，也包括與這些認定相的信息D. 在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供會計師要求的）本身也審計證據(jù)【】B【】審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶施質(zhì)量程序獲取的信息。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會計準則等）編制，公允反映了”的措辭。如存在下列情形之一，應(yīng)

21、清楚地恰當?shù)姆菬o保留意見：1.根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體存在錯報的結(jié)論；2.無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務(wù)報表整體不存在錯報的結(jié)論受限。第三節(jié)審計目標一、總體目標的內(nèi)容1.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的錯報獲取合理保證，使能對財務(wù)報表是否在所有方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制審計意見；2.按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs11【例題 1-多選題】關(guān)于會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計工作的總體目標，下列說法中，正確的有（）。A.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯報導(dǎo)致的錯報獲取合理保證

22、，使得會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制審計意見【例題 5-多選題】如果存在下列（）情形，會計師應(yīng)當對財務(wù)報表清楚地恰當?shù)姆菬o保留意見。A. 根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體存在錯報的結(jié)論B. 無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務(wù)報表整體不存在錯報的結(jié)論C. 會計師對被審計的工作安排和業(yè)務(wù)接待不滿意D. 無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證明管理層的誠信【】AB【】A、B 屬于規(guī)定的非無保留意見的情形。僅憑 C，不足以非無保留意見，要看后果是否導(dǎo)致 A 或 B；D：需要確認沒有證據(jù)表明管理層不誠信，但無需證明管理層誠信。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙

23、 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：三、認定認定是指管理層在財務(wù)報表項目及附注中作出的明確或隱含的表達。認定就像是一個“廠”，它將原材料(風險評估)成半成品(風險應(yīng)對)，作為生產(chǎn)產(chǎn)成品(審計報告)的基礎(chǔ)。在認定這個廠里，會計師運用專業(yè)知識和職業(yè)，將通過風險評估獲得的信息進行整理、定性，歸類到財務(wù)報表的具體認定，據(jù)此確定具體審計目標，進而設(shè)計進一步審計程序以應(yīng)對評估的錯報風險。管理層對財務(wù)信息的認定貫穿于從、事項的發(fā)生、期末賬戶余額的形成、直至這些信息在財務(wù)報表中列報與披露的整個過程。（一）與各類和事項相關(guān)的認定此類認定關(guān)注財務(wù)信息的產(chǎn)生，主要涉及利潤表項目的發(fā)生額，也可能涉及資產(chǎn)負債表項目余

24、額的產(chǎn)生。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs12B. 對被審計的持續(xù)經(jīng)營能力提供合理保證C. 對被審計內(nèi)部是否存在值得關(guān)注的缺陷提供合理保證D. 按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層【】AD【】A、D 是原文。B、C 中的說法不適當，保持持續(xù)經(jīng)營能力，設(shè)計、實施、維護內(nèi)部是管理層的責任。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：1.發(fā)生：的和事項已發(fā)生且與被審計有關(guān)。該認定為定性問題，相關(guān)錯報錯在性質(zhì)上，不是金額上。（1）錯報的性質(zhì)：不該入賬入了賬/該銷賬的沒銷賬。（2）典型的：虛構(gòu)（未發(fā)生或與被審計無關(guān)）。（3）代表

25、性錯報：確認了不該確認的營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)了不該結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本，計入了不該計入的費用。（4）易錯：應(yīng)計與被審計有關(guān)但多記（金額錯/準確性）,將應(yīng)計有關(guān)入下期的銷售計入本期（提前入賬/截止/單設(shè)一類認定）,將應(yīng)計有關(guān)入甲科目的業(yè)務(wù)記在乙科目（分類）。例.甲公司與客戶約定，在提交的商品經(jīng)客戶驗收并取得客戶簽字的收貨通知單后取得收取貨款的權(quán)利會計師選取一筆營業(yè)收入后發(fā)現(xiàn)客戶以商品型號不符合約定為由拒絕在收貨通知單上簽字，則甲公司營業(yè)收入項目了發(fā)生認定。2.完整性：所有應(yīng)當?shù)暮褪马椌选Ｔ撜J定為定性問題，相關(guān)錯報錯在性質(zhì)上，不是金額上。（1）錯報的性質(zhì)：該入賬的沒入賬/不該銷賬的銷了賬。（2）典型的：隱瞞

26、（）。（3）代表性錯報：隱瞞了已發(fā)生的銷售/發(fā)生后不結(jié)轉(zhuǎn)成本/費用已發(fā)生但不作。（4）易錯：已入賬但少計（準確性），將應(yīng)記入本期的推下期入賬（推遲入賬/截止），應(yīng)計在甲科目但記在乙科目（分類）。例.確認收入后沒有結(jié)轉(zhuǎn)成本，營業(yè)成本完整性認定。注：不要教條地認為只要是“該處理的沒處理”就了完整性認定。例如，甲公司發(fā)生銷貨退回后未做賬務(wù)處理，則營業(yè)收入違背了發(fā)生認定，而不是完整性認定。3.準確性：與和事項有關(guān)的金額及數(shù)據(jù)恰當。該認定為定量認定，是在符合發(fā)生、完整性認定的前提下金額的量化認定。錯在金額上，鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs13專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬

27、博教育三層 課程咨詢：不是性質(zhì)上。（1）錯報的性質(zhì)：入賬的金額不正確/不恰當/確。（2）典型的：多記或少記金額。（3）代表性錯報：金額不正確。（4）易錯：實際入賬的金額與應(yīng)當入賬的金額相差太遠（完整性）,賬面金額的內(nèi)容整（準確性）。準確性與完整性之間沒有精確界限，需要。例.應(yīng)確認營業(yè)收入 853 萬元，實際入賬 835 萬元，則營業(yè)收入了準確性認定。但如果 X年度發(fā)生的銷售費用為 5000 萬元，而財務(wù)資料顯示 12 萬元，則很可能評估銷售費用的完整性（而非準確性）認定存在錯報風險。4.截止：和事項已于正確的會計期間。在符合發(fā)生、完整性認定的前提下專門期間的認定。（1）錯報的性質(zhì)：入賬的會計期

28、間不正確。（2）典型的：提前或推遲入賬。（3）代表性錯報：將下期的收入計入本期/將本期的收入推下期同時具備兩個期間的信息。（4）易錯：沒有結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本（完整性）、確認了不應(yīng)確認的收入（發(fā)生）這兩個情況均只有一個期間的信息。例.檢查甲公司 2014 年末確認一筆營業(yè)收入，該筆銷售的發(fā)貨時間為 2015 年 1 月 5 日，則營業(yè)收入了截止認定。如該筆銷售未曾發(fā)貨（不應(yīng)確認營業(yè)收入），則營業(yè)收入了發(fā)生認定。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs14【例題 3-多選題】A會計師在執(zhí)行 X 公司 2014 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的以下情況中，表明 X 公司截止認定的有（）。A.X 公司將

29、 2015 年初才滿足收入確認條件的銷售業(yè)務(wù)確認為 2014 年度營業(yè)收入具備兩個期間信息，提前入賬B.X 公司將 2014 年末尚不滿足收入確認條件的銷售業(yè)務(wù)確認為 2014 年度營業(yè)收入看不出確認在 2015 年，發(fā)生認定C.X 公司將 2014 年末已滿足收入確認條件的銷售業(yè)務(wù)確認為 2015 年度營業(yè)收入具備兩個期間信息，推遲入賬D.X 公司沒有將 2014 年末已滿足收入確認條件的銷售業(yè)務(wù)確認為 2014 年度營業(yè)收入看不出專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：5.分類：和事項已于恰當?shù)馁~戶。本認定是在符合發(fā)生、完整性認定的前提下會計科目/賬戶是否

30、恰當?shù)恼J定。(1)錯報的性質(zhì)：入賬的會計科目/賬戶不正確。(2)代表性錯報：將應(yīng)計入甲科目/賬戶的、事項計入乙科目/賬戶。(3)易錯：沒有將應(yīng)計入甲科目/賬戶的、事項計入甲科目/賬戶(完整性)、將不應(yīng)計入乙科目/賬戶的、事項計入乙科目/賬戶(發(fā)生)。例.甲公司(a)將一筆營業(yè)外收入計入營業(yè)收入，(b)將一筆其他業(yè)務(wù)收入計入主營業(yè)務(wù)收入，都分類認定。其中(a)影響報表,(b)可能不影響報表取決于主營業(yè)務(wù)收入是否單獨披露。注冊會計師更關(guān)心前一種錯報。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs15【例題 5-單選題】A會計師審計 X 公司 2014 年度財務(wù)報表。在下列情況中，()表明X 公司了、事項

31、的發(fā)生認定。A.至 2014 年 12 月 31 日，X 公司承接的甲公司工程項目的完工百分比為 80%，但 X 公司將合同約定的全部工程價款確認為當期營業(yè)收入準確性認定B.X 公司向乙公司發(fā)出商品后，在合同約定的無條件退貨期滿之前尚不能確認收入確認了營業(yè)收入發(fā)生認定C.X 公司 2014 年底向丙公司提交商品并收到貨款，但沒有確認營業(yè)收入完整性認定D.X 公司 2015 年初向丁公司提交賒銷的商品，但于 2014 年底確認為營業(yè)收入截止認定2015 年入賬，完整性【】AC【例題 4-單選題】對于下列銷售收入認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A會計師認為最可能證實的是（

32、）。A.發(fā)生 B.完整性C.截止 D.分類【】C【】“資產(chǎn)負債表日前后幾天”表明了“兩個期間的信息”，檢查銷售是否存在跨期現(xiàn)象，與截止認定最為相關(guān)。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：(二)與期末賬戶余額相關(guān)的認定此類認定只與資產(chǎn)負債表項目直接相關(guān)。其中，存在、完整性、計價和分攤認定分別與、事項的發(fā)生、完整性、準確性認定相同或相近，權(quán)利和義務(wù)認定是資產(chǎn)負債表項目獨有的。1.存在：的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。錯報主要表現(xiàn)：不該入賬的入了賬/該銷賬的沒銷賬。例如不該入賬的入了賬：甲公司虛構(gòu)營業(yè)收入時，借記了應(yīng)收賬款、貸記了主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費。導(dǎo)致營業(yè)

33、收入發(fā)生認定，應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費存在認定。類似地，銷售發(fā)生后未結(jié)轉(zhuǎn)成本，導(dǎo)致存貨存在認定，營業(yè)成本完整性認定。上述錯報表明資產(chǎn)負債表項目的錯報與利潤表項目的錯報相互關(guān)聯(lián)。錯報同時波及兩張報表、多個項目。再如該銷賬的沒銷賬，甲公司收到應(yīng)收賬款后不做賬務(wù)處理，導(dǎo)致應(yīng)收賬款了存在認定、貨幣資金項目了完整性認定。上述錯報的影響僅限于資產(chǎn)負債表，與利潤表項目無關(guān)。表明有必要期末賬戶余額單設(shè)一類認定。必須指出，在評估錯報風險時，導(dǎo)致會計師懷疑應(yīng)收賬款存在認定的可能多種多樣的，且遠不像上例那樣直截了當(有時甚至是的)。例如，在賣方市場下，如果一年以內(nèi)賬齡的應(yīng)收賬款大幅上升不該入賬的入了賬，或者三年以上應(yīng)收賬

34、款比例太高該銷賬的沒銷賬，都可能導(dǎo)致會計師懷疑應(yīng)收賬款了存在認定。2.完整性所有應(yīng)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已定性。錯報的主要表現(xiàn)：該入賬的沒入賬/不該銷賬的銷了賬。例如該入賬的沒入賬，甲公司采購原材料入庫后不做賬務(wù)處理，導(dǎo)致應(yīng)付賬款、存貨同時違反完整性認定。又如不該銷賬的銷了賬，甲公司于 2014 年 12 月 31 日開出轉(zhuǎn)賬支票后做了借記應(yīng)付賬款、鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs16【】B專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：貸記存款的賬簿，但并未在當日辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，導(dǎo)致貨幣資金(存款)和應(yīng)付賬款兩個項目同時完整性認定。在評估錯報風險時，如發(fā)現(xiàn)

35、甲公司 存貨余額和營業(yè)成本發(fā)生額均遠超上期而應(yīng)付賬款余額遠低于上期，可能懷疑應(yīng)付賬款的完整性認定或者存貨的存在認定以及營業(yè)成本的發(fā)生認定存在錯報風險。3.權(quán)利和義務(wù)：的資產(chǎn)由被審計擁有或，的負債是被審計應(yīng)當履行的償還義務(wù)定性認定。本認定常常與發(fā)生(存在)、完整性認定如影隨形，在錯報充當著的配角；有時，權(quán)利和義務(wù)也是發(fā)生、完整性中“該不該入賬”的依據(jù)，充當著主角。例如，甲公司將經(jīng)營性租賃的設(shè)備記入固定資產(chǎn)賬戶，導(dǎo)致固定資產(chǎn)存在認定，同時也違反了權(quán)利和義務(wù)認定，屬于“將不屬于本公司的權(quán)利認定公司的權(quán)利”。又如，甲公司收到供應(yīng)商的原材料后因質(zhì)量問題拒絕支付款，也未做賬務(wù)處理。供應(yīng)商提訟，但期末仍未。

36、 本例中，供應(yīng)商勝訴的可能性就是甲公司錯報的可能性，也稱錯報風險。假如未來供應(yīng)商勝訴，則返回來說明甲公司當初的做法導(dǎo)致存貨、應(yīng)付賬款賬戶的期末余額同時都了權(quán)利和義務(wù)認定(主角)以及完整性認定(配角)。4.計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當。該定量認定，關(guān)注資產(chǎn)負債表賬戶余額以及應(yīng)提取的各種“準備”，包括壞賬準備、跌價準備、減值準備等。例如，甲公司 A 存貨成本中沒有包含制造費用(注意：不是完整性認定)，年末 B 存貨成本高于可變現(xiàn)凈值但沒有計提跌價準備，都導(dǎo)致存貨項目計價和分攤認定。確切地說，前一種情形導(dǎo)致“計價”錯報，后一種情形導(dǎo)致

37、“分攤”錯報通常無需區(qū)分“計價”和“分攤”。類似地，甲公司生產(chǎn)設(shè)備入賬價值沒有包含已發(fā)生的安裝調(diào)試費(不完整性)，也沒有計提折舊，都導(dǎo)致固定資產(chǎn)計價和分攤認定。前一種情形導(dǎo)致 “計價”錯報，后一種情形導(dǎo)致“分攤”錯報。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs17【例題 6-單選題】會計師在財務(wù)報表審計過程中發(fā)現(xiàn)了以下與應(yīng)收賬款相關(guān)的事項。其中，表明應(yīng)收賬款存在認定的是()。A.沒有按規(guī)定對應(yīng)收賬款計提壞賬準備計價和分攤認定專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：（三）與列報和披露相關(guān)的認定管理層認定了財務(wù)信息的形成及變化后，還需要在財務(wù)報表中進行列報和披露。具

38、體來說，包括以下方面：1.財務(wù)報表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容；2.財務(wù)報表項目使用的術(shù)語；3.披露信息的明細程度；4.項目在財務(wù)報表中的分類以及列報信息的來源等。披露是專門財務(wù)報表附注資料的要求，涉及的內(nèi)容更。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs18B. 收到貨款后沒有貸記應(yīng)收賬款存在認定C. 顧客簽收商品后沒有應(yīng)收賬款完整性(期末賬戶余額)認定D. 沒有在財務(wù)報表附注資料中說明應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)完整性(財務(wù)報表列報與披露)認定【】B【例題 7-單選題】下列與存貨相關(guān)的各種情況中，導(dǎo)致存貨期末賬戶余額完整性認定的是()。A. 沒有在財務(wù)報表附注資料中說明已發(fā)生的存貨抵押與列報和披露相關(guān)的完

39、整性B. 存貨賬面成本高于可變現(xiàn)凈值但計提的跌價準備小于賬面成本與可變現(xiàn)凈值之差計價和分攤C. 銷售商品并確認收入后沒有結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本存在D. 發(fā)生銷貨退回后沒有對存貨進行必要的賬務(wù)處理完整性【】D【例題 8-單選題】對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷售 詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨， 會計師認為最可能證實的是( )。A.計價和分攤B.權(quán)利和義務(wù)C.存在D.完整性【】A【 】存貨周轉(zhuǎn)緩慢意味著銷售積壓，最可能導(dǎo)致存貨發(fā)生跌價，這與計價和分攤認定直接相關(guān)。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：與財務(wù)報表列報和披露相關(guān)的四種認定的具體內(nèi)容如下：1.發(fā)生以及權(quán)利和

40、義務(wù)：披露的、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計有關(guān)。這是發(fā)生、存在、權(quán)利和義務(wù)認定在財務(wù)報表上的綜合體現(xiàn)。2.完整性：所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。這是、事項的完整性認定和期末賬戶余額的完整性認定在財務(wù)報表上的“后遺癥”3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。其中明確包含著分類認定的影響。4.準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。這是事項的準確性和期末賬戶余額的計價和分攤對財務(wù)報表的影。中很少涉及財務(wù)報表列報和披露相關(guān)的認定。2014 年試題首次涉及到這類認定。例.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認定甲公司董事會討論了因生產(chǎn)噪音對周邊居民支付環(huán)境污染

41、補償?shù)姆桨?。雖然年末并未就補償金額形成決議，但在財務(wù)報表中環(huán)境污染補償在附注資料中進行了披露，則了發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)認定甲公司尚未形成補償決議，表明未承擔相關(guān)補償義務(wù)，披露的補償義務(wù)不存在。例.分類和可理解性認定甲公司應(yīng)付賬款明細賬包含貸方余額300 萬元和借方余額100 萬元，財務(wù)報表的應(yīng)付賬款項目列報余額為 200 萬元，導(dǎo)致財務(wù)報表了列報與披露的分類和可理解性認定。編制財務(wù)報表時，管理層應(yīng)按規(guī)定對應(yīng)付賬款進行重分類調(diào)整，將應(yīng)付賬款的 300 萬元貸方余額列報在應(yīng)付賬款項目中，將 100 萬元借方余額列報在預(yù)付款項項目中。例.分類和可理解性認定甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理但存在不確定性。管理層在財

42、務(wù)報表鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs19【例題 9-單選題】會計師在審計 X 公司 2013 年度財務(wù)報表過程中發(fā)現(xiàn)的以下情況中,()表明 X 公司直接了與 2013 年度財務(wù)報表列報和披露相關(guān)的完整性認定。A.2013 年度某筆銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后，沒有確認營業(yè)收入銷售了完整性認定 B.2013 年 12 月賒購的原材料均已入庫但沒有入賬了期末賬戶余額的完整性認定 C.2014 年 1 月某筆賒購業(yè)務(wù)發(fā)生后，沒有貸記應(yīng)付賬款與 2013 年度財務(wù)報表無關(guān)D.2014 年 1 月初發(fā)生火災(zāi)后，沒有在 2013 年度財務(wù)報表的附注資料中披露了與財務(wù)報表的列報和披露相關(guān)的完整性認定【】D專業(yè)輔

43、導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：中挑輕避重地描述了可能導(dǎo)致不確定性的非主要事項，了分類與可理解性認定。管理層雖然進行了披露(說明不完整性)，但披露內(nèi)容不全面、不清晰，導(dǎo)致列報和披露違反了分類和可理解性。例.準確性和計價認定甲公司 2014 年度實際發(fā)生的關(guān)聯(lián)方為 500已恰當入賬。編制財務(wù)報表時，在附注資料中披露的關(guān)聯(lián)方金額為 360 萬元，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方及其在財務(wù)報表中的披露了準確性和計價認定。（四）具體審計目標會計師根據(jù)評估的錯報風險所涉及的財務(wù)報表項目與認定確定具體審計目標，進而確定所需的審計程序。認定、審計目標和審計程序之間的關(guān)系舉例鑫全鑫全講堂全平臺：

44、xinquangzs20認定審計目標審計程序存在資產(chǎn)負債表的存貨存在實施存貨監(jiān)盤程序完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的檢查發(fā)貨單和銷售的編號以及銷售明細賬準確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價格和數(shù)量，計算是否準確比較價格與上的價格、發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致，重新計算上的金額【例題 10-單選題】下列各項認定中，與和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關(guān)是()。 A.發(fā)生B.完整性C.截止D.權(quán)利和義務(wù)【】B【】盡管和事項、期末賬戶余額以及列報和披露的認定各有不同，但均包含完整性認定。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：第四節(jié)審計風險一、錯報

45、風險在會計師實施審計之前，財務(wù)報表中含有錯報的可能性稱為錯報風險稱為審計前風險。錯報風險屬于未知的客觀存在，錯報風險越高，財務(wù)報表的性就越低。錯報風險于財務(wù)報表審計會計師可以通過了解被審計及其環(huán)境評估錯報風險的高低，但不能通過實施審計程序降低錯報風險的水平。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs21【例題 11-單選題】下列有關(guān)具體審計目標的說法中，正確的是（）。A. 如果財務(wù)報表附注中沒有分別對原材料、在和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當?shù)恼f明，了分類和可理解性目標了完整性認定B. 如果財務(wù)報表中將低值易耗品列報為固定資產(chǎn)，了準確性和計價目標了分類和可理解性認定C. 如果財務(wù)報表中沒有將一

46、年內(nèi)到期的長期借款列報為一年內(nèi)到期的非負債了準確性和計價目標了分類和可理解性認定D. 如果已入賬的銷售是對確已發(fā)出商品、符合收入確認條件的的，但金額計算錯誤，了準確性目標，但沒有發(fā)生目標【】D截止銷售業(yè)務(wù)在恰當?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)確實為公司擁有查閱所、購貨合同、結(jié)算單和保險單計價和分攤以凈值應(yīng)收款項檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評估計提的壞賬準備是否充足專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：錯報風險包含報表層風險和認定層風險兩個層次。（一）報表層風險報表層風險與財務(wù)報表整體存在廣泛，通常

47、與環(huán)境有關(guān)，也可能與其他因素有濟，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，管理層舞弊等，難以界定于具體認定（可能影響多項認定)。（二）認定層風險認定層風險與某類、事項，期末賬戶余額或財務(wù)報表披露相關(guān)，例如高估收入、低估負債等。認定層風險又可以進一步細分為固有風險和風險：認定層次錯報風險=固有風險×風險。1.固有風險（前風險)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部之前，某一認定發(fā)生錯報的可能性，它取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)等因素。例如，復(fù)雜的計算比簡單計算更可能出錯；會計估計發(fā)生錯報的可能性較大；技術(shù)進步可能導(dǎo)致某項發(fā)生高估錯報（計價認定)。2.風險（后風險)是指某一認定發(fā)生錯報，但沒有被內(nèi)部及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性風險取決于內(nèi)部的設(shè)

48、計的合理性（了解內(nèi)部)和運行的有效性（測試)。由于的固有局限性，風險始終存在。二、檢查風險檢查風險是指財務(wù)報表存在錯報，會計師實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)錯報的風險。檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，而會計師確定的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍受到認定層次錯報風險評估結(jié)果的直接影響。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs22【例題 1-單選題】下列關(guān)于錯報風險的說法中，錯誤的是（）。A. 錯報風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是的，會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險B. 錯報風險包括財務(wù)報表層次和各類、賬戶余額以及列報和披露認

49、定層次的錯報風險C. 財務(wù)報表層次的錯報風險可能影響多項認定，此類風險通常與環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)D. 認定層次的錯報風險可以進一步細分為固有風險和風險【】A【】錯報風險于審計而存在。選項 A 中描述的是“檢查風險”的含義。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：審計程序通常是具體和事項、期末賬戶余額實施的，故通常只有認定層次而沒有財務(wù)報表層次。檢查風險越低，審計的保證程度越高。為提供適當高的保證程度（合理保證)，會計師應(yīng)當將檢查風險降低到適當?shù)偷乃剑山邮芩?。由于會計師通常不對所有、賬戶余額和披露進行檢查以及其他，不可能將檢查風險降低為零。三

50、、審計風險審計風險是指財務(wù)報表存在錯報時會計師按審計準則的規(guī)定實施審計并合理運用職業(yè)后不恰當審計意見的可能性。審計業(yè)務(wù)是合理保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風險應(yīng)當足夠低，以便合理保證所審計財務(wù)報表不含有錯報。審計風險取決于錯報風險和檢查風險。三者之間的關(guān)系審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。錯報風險只能評估而無法精確計量，模型中的審計風險也無法精確計量。為提供要求的保證程度，會計師通常審計風險設(shè)定一個上限，稱之為可接受的審計風險。利用審計風險模型，會計師確定的可接受檢查風險=可接受審計風險/錯報風險。四、反向關(guān)系鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs23【例題 2-多

51、選題】下列各種做法中，能夠降低檢查風險的有（）。A.恰當設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍B.限制審計報告用途C.審慎評價審計證據(jù)D.加強對已執(zhí)行審計工作的監(jiān)督和復(fù)核【】ACD【 】檢查風險是 會計師的風險，它產(chǎn)生于審計過程中，取決于審計程序的有效性、審計證據(jù)的充分性和適當性以及審計質(zhì)量。通過限制審計報告用途來降低檢查風險類似于通過減少呼吸次數(shù)來降低霧霾帶來的環(huán)境污染。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：依據(jù)可接受檢查風險=可接受審計風險/錯報風險，在既定的可接受審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次錯報風險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系：評估的錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。例如，可接受的審計風險水平設(shè)定為 5%，錯報風險為 25%，可接受的檢查風