西方國家國庫管理制度特點及借鑒

1、西方國家國庫管理制度特點及借鑒    一、西方主要市場國家國庫管理制度的基本狀況 （一）法國的國庫管理制度1.國庫單一賬戶管理。法國實行國庫單一賬戶制度，即由經(jīng)濟財政部門在中央銀行（法蘭西銀行）開立國庫單一賬戶，將所有政府現(xiàn)金資源集中于該賬戶統(tǒng)一管理，同時設(shè)置國庫分類賬戶與國庫單一賬戶配套使用。其中，國庫分類賬戶是國庫為所有政府支出部門分別開設(shè)的，用以記錄政府資金變動和各部門資金使用的分賬戶，但實際的付款過程通過國庫單一賬戶處理。2.國庫現(xiàn)金管理。國庫現(xiàn)金管理由經(jīng)濟財政部下屬的公共司負責(zé)，后者在政府部門和全國各地區(qū)都派駐有公共會計師，全國公共會計師約有3

2、000名，全部是財政部的公務(wù)員。各級地方政府的預(yù)算由地方政府負責(zé)制定，但收支賬目由經(jīng)濟財政部派出的公共會計師負責(zé)管理。每個支出部門都在法蘭西銀行開設(shè)一個賬戶，這些賬戶全部與法蘭西銀行總行聯(lián)網(wǎng)。每日營業(yè)終了，經(jīng)濟財政部公共會計司與法蘭西銀行通過機匯總各部門支付總額，確定國庫現(xiàn)金余額。3.資金的收納和支付程序。在收入繳納和報解方面，在無異議的情況下，由納稅人向稅務(wù)機關(guān)或任何一家銀行以支票的形式繳納稅款，支出通過銀行清算系統(tǒng)上劃國庫單一賬戶。財政資金支付程序是：當(dāng)國庫實際支付給商品服務(wù)供應(yīng)商時，才將資金從國庫單一賬戶中劃轉(zhuǎn)出去，包括四個步驟：（1）支出部門簽訂購買商品與服務(wù)的合同；（2）支出部門審核

3、供應(yīng)商的發(fā)票，計算國庫應(yīng)支付的資金數(shù)額；（3）支出部門附上相關(guān)的憑證提出支付指令，同財政部派駐各部門的公共會計師審核并簽發(fā)支付令；（4）出納署通過銀行清算系統(tǒng)將資金由國庫單一賬戶支付給供應(yīng)商。4.國庫的監(jiān)控機制。在監(jiān)管方面，除了經(jīng)濟財政部側(cè)重對國庫的日常業(yè)務(wù)監(jiān)管外，還有審計法院側(cè)重事后監(jiān)管。前者的監(jiān)管包括：財政監(jiān)察專員對中央各支部和大區(qū)的財政監(jiān)管；公共會計師對資金撥付的監(jiān)管；直屬經(jīng)濟財政部的財政監(jiān)察總署對部門領(lǐng)導(dǎo)下的稅務(wù)總局、海關(guān)總署及國庫司、預(yù)算司等業(yè)務(wù)司的賬目和執(zhí)法質(zhì)量與工作效率的檢查。審計是國家最高的經(jīng)濟監(jiān)督機關(guān)，獨立于議會和政府。除審計國家決算外，審計法院的主要工作是依法對公共會計師和

4、公共支出決策人進行監(jiān)督。公共會計師每年都要把賬目送交地方審計法庭或?qū)徲嫹ㄔ航邮茉敿殞徲嫞l(fā)現(xiàn)視情節(jié)輕重予以賠償損失、撤銷會計資格、開除公職、取消退休金保障等處罰，直至追究刑事責(zé)任。對支出決策人員的監(jiān)督同樣嚴(yán)格，如果發(fā)現(xiàn)在決策過程中有違反財政法規(guī)的行為或其他問題，可視情節(jié)輕重，由審計法院通過檢察院向財政預(yù)算法院或刑事法院提起訴訟。（二）意大利的國庫管理制度。1.國庫的機構(gòu)設(shè)置。國庫部的全稱為國庫、預(yù)算及經(jīng)濟計劃部，國庫業(yè)務(wù)主要由國庫部下屬的國庫司負責(zé)管理。國庫司下設(shè)秘書處，私有化及財政經(jīng)濟計劃處，公共債務(wù)處，國際財政與經(jīng)濟事務(wù)處，市場、財政及信貸系統(tǒng)監(jiān)察處，反洗錢、國庫收入及貨幣爭議事務(wù)處，以及

5、國家援助、競爭及撥款處等7個處。另外，還設(shè)有總體事務(wù)服務(wù)部，負責(zé)人事管理和運作事務(wù)；專家委員會，包括科技組和專家組；中央審查辦公室，負責(zé)管理政府資金資源和政府債務(wù)，監(jiān)督現(xiàn)金和債務(wù)流量，處理國際財政經(jīng)濟事務(wù)。2.國庫單一賬戶管理。1976年開始實行國庫單一賬戶制度，即將政府部門的所有現(xiàn)金資源（包括稅收和其他預(yù)算內(nèi)外收入）全部集中到國庫在央行開設(shè)的國庫單一賬戶，實行集中收付管理。同時，國庫建立分類賬冊管理信息系統(tǒng)，管理政府部門的財務(wù)信息賬戶。每個部門（包括大區(qū)、市政）在國庫部都有自己的分類賬冊，由國庫統(tǒng)一記錄資金流量和運用情況。但是，當(dāng)涉及實際付款時，則由國庫部門通過設(shè)在央行的國庫單一賬戶來處理。

6、3.資金的收納和支付程序。由于國庫分類賬冊系統(tǒng)與央行的商業(yè)銀行的結(jié)算系統(tǒng)是相互連接的，國庫在進行資金收付管理時主要借助銀行結(jié)算系統(tǒng)進行清算。中央財政的稅收征管程序是：納稅人先向執(zhí)收部門申報納稅，待執(zhí)收部門核定金額后，直接到商業(yè)銀行繳納稅款。一方面執(zhí)收部門通過計算機系統(tǒng)將納稅信息上報國庫，由國庫記錄收入數(shù)量等有關(guān)信息；另一方面商業(yè)銀行通過結(jié)算系統(tǒng)將資金劃轉(zhuǎn)到央行的國庫單一賬戶。中央財政的資金撥付程序是：預(yù)算支出單位在年初應(yīng)向國庫提交財務(wù)計劃，說明各個時段（如季、月）的現(xiàn)金開支需要，國庫部根據(jù)現(xiàn)金流量管理需要為每個支出單位確定分時段的資金使用限額。當(dāng)支出單位需要支付某筆款項時，首先應(yīng)向國庫部（或分

7、支機構(gòu)）提出用款申請；其次國庫部在確定所分配的資金使用限額足夠支付、單一賬戶的現(xiàn)金余額充分以及核實有關(guān)商品或服務(wù)提供的憑證之后，承諾付款；最后由國庫部通知央行從國庫單一賬戶中將款項直接向商品或勞務(wù)供應(yīng)商支付。4.與央行的關(guān)系。意大利國庫部與央行之間的分工協(xié)作關(guān)系有明確的規(guī)定。國庫將國庫單一賬戶設(shè)在央行，并負責(zé)該賬戶的有關(guān)政策管理，國庫單一賬戶的所有收支都必須嚴(yán)格按照國庫部的通知要求進行處理。央行負責(zé)國庫單一賬戶的具體操作業(yè)務(wù)，包括收入劃轉(zhuǎn)和資金撥付。國庫部將國庫單一賬戶設(shè)在央行，一方面便于銀行結(jié)算系統(tǒng)進行清算；另一方面可保證資金的安全性。央行承擔(dān)國庫單一賬戶業(yè)務(wù)，既可以加大銀行資金周轉(zhuǎn)量，提高

8、其信譽，又可以獲得充分的財政資金運轉(zhuǎn)信息，強化基礎(chǔ)貨幣管理和財政貨幣政策協(xié)調(diào)。因此，雖然國庫部支付給央行的代理費用相當(dāng)?shù)停瑤缀蹩梢哉f沒有，但央行也愿意承擔(dān)該項業(yè)務(wù)。（三）美國的國庫現(xiàn)金管理。1.國庫現(xiàn)金的日常操作。美國財政部除在央行開立存款賬戶外（在央行賬戶的日終現(xiàn)金余額基本保持在50億美元左右），其余大量現(xiàn)金則存入幾家大型商業(yè)銀行，即“稅收與貸款賬戶”。根據(jù)每天國庫收支預(yù)測，當(dāng)央行賬戶日終現(xiàn)金余額可能低于50億美元時，財政部在當(dāng)天或次日上午11時以前，從商業(yè)銀行“稅收與貸款賬戶”調(diào)入現(xiàn)金補足；當(dāng)央行賬戶日終現(xiàn)金余額可能高于50億美元，財政部即將多余現(xiàn)金轉(zhuǎn)入“稅收與貸款賬戶”，賺取利息收入。2

9、.定期發(fā)行短期債券。美國財政部通過定期發(fā)行短期債券的方法，來平衡年度內(nèi)季節(jié)性國庫收支余缺，實現(xiàn)熨平國庫現(xiàn)金流量波動和提高國庫現(xiàn)金使用效率的目標(biāo)。通常短期債券是定期發(fā)行的，季度內(nèi)每次發(fā)行的額度大致相同，以便使投資者形成穩(wěn)定的預(yù)期和投資決策；而季度之間每次發(fā)行額有所不同，它是根據(jù)季度國庫收支預(yù)測決定的。美國期限為13個星期和26個星期的短期債每星期發(fā)行一次，2000年第二季度每次發(fā)行160億美元左右，第三季度每次發(fā)行180億美元。除定期發(fā)行外，發(fā)達國家偶爾還不定期發(fā)行期限在13個星期以內(nèi)的債券，即現(xiàn)金管理債券，以滿足國庫支出的臨時性需要。（四）英國的國庫現(xiàn)金管理方法。1.進入貨幣市場進行日常運作。

10、英國財政部只在英格蘭銀行開設(shè)存款賬戶，日終現(xiàn)金余額保持在2億英鎊左右。根據(jù)每天的國庫收支預(yù)測，若央行賬戶日終現(xiàn)金余額可能低于2億英鎊時，英國債務(wù)管理局在發(fā)行短期債券外，會賣出或回購所持有的工具，籌集國庫所需現(xiàn)金?；刭徥侵競鶆?wù)管理局暫時賣出優(yōu)質(zhì)金融工具，并放棄所有權(quán)，待約定時間過后再按既定價格購回金融工具，并收回所有權(quán)。若央行賬戶日終現(xiàn)金余額可能高于2億英鎊時，英國債務(wù)管理局會買入或回售優(yōu)質(zhì)金融工具，并擁有所有權(quán)，待約定時間過后再按既定價格售出金融工具并放棄所有權(quán)。2.保證國庫現(xiàn)金安全性的做法。為了充分保證國庫現(xiàn)金的安全性和所持金融工具的流動性，從而隨時保證國庫支出的需要，英國債務(wù)管理局規(guī)定：（

11、1）回購或回售交易，必須具有十足的優(yōu)質(zhì)金融工具作為抵押；（2）買入或賣出的優(yōu)質(zhì)金融工具，其剩余期限最長不能超出半年；（3）優(yōu)質(zhì)金融工具包括英國政府債券，信譽卓著的商業(yè)銀行發(fā)行的英鎊短期票據(jù)，以及美國政府債券和德國、法國發(fā)行的歐元政府債券等；（3）按照馬斯特里赫特條約的規(guī)定，歐盟各國的央行不能向本國財政部發(fā)行隔夜信貸來彌補其預(yù)算收支差額，為此英國債務(wù)管理局與幾家大型清算銀行簽訂了備用透支協(xié)議，以應(yīng)付國庫的資金急需。二、西方市場經(jīng)濟國家國庫管理制度的主要特點（一）單一化、集權(quán)化的國庫管理運作機制。市場經(jīng)濟國家的國庫管理運作機制主要體現(xiàn)在兩個方面：1.普遍設(shè)置國庫單一賬戶。盡管由于各國的、經(jīng)濟、文化背景不同，從而對國庫單一賬戶的稱謂也各不相同，如法國叫“國庫特別賬戶”，OECD國家多稱之為“單獨賬戶”，但其內(nèi)涵基本是相同的，即將所有政