企業(yè)所得稅法律制度

1、企業(yè)所得稅法律制度本章考情分析本章為2010年教材的新增一章，共7節(jié)，是根據(jù)企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例及相關(guān)配套文件編寫。學(xué)習(xí)本章需要以應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算為核心，重點(diǎn)掌握三要素、應(yīng)稅收入范圍、準(zhǔn)予扣除規(guī)定、不得扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠等知識(shí)點(diǎn)。本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)和重點(diǎn)內(nèi)容本章共七節(jié)，重點(diǎn)在前三節(jié)，即：§1概述§2應(yīng)納稅所得額§3應(yīng)納稅額本章課程講解第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種所得稅。二、企業(yè)所得稅的納稅人與扣繳義務(wù)人（一） 企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人，是依據(jù)企業(yè)所得稅法負(fù)

2、有納稅義務(wù)的企業(yè)和其他取得收入的組織。包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織?！咎崾?】包括內(nèi)、外資企業(yè)和組織；不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）?！咎崾?】以企業(yè)法人為單位，法人下設(shè)的分支機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)不是納稅人。（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè) 【提示1】我國(guó)稅收管轄權(quán):來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)相結(jié)合的管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)?！咎崾?】劃分標(biāo)準(zhǔn)二選一：注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。居民企業(yè)無(wú)限納稅義務(wù)；非居民企業(yè)有限納稅義務(wù)。 納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)征收范圍居民企業(yè)（1）依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)（2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)

3、無(wú)限來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)有限來源于中國(guó)境內(nèi)的所得【例題1·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)正確答案AD 答案解析本題考核居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)。判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有登記注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。答疑編號(hào)103070101 【例題2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于企

4、業(yè)所得稅納稅人的是（）。A.股份有限公司B.合伙企業(yè)C.聯(lián)營(yíng)企業(yè)D.出版社正確答案B答案解析本題考核我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)規(guī)定，合伙企業(yè)繳納的是個(gè)人所得稅，不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。答疑編號(hào)103070102 （三）扣繳義務(wù)人針對(duì)非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。三、企業(yè)所得稅的征收范圍（一）所得的類型1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得（如股息、利息、租金

5、、特許權(quán)使用費(fèi)和營(yíng)業(yè)外收益等所得以及企業(yè)解散或破產(chǎn)后的清算所得）。2、在業(yè)經(jīng)營(yíng)所得和清算所得清算所得：是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。了解：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，包含兩種所得：（1）相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；（2）剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。（二）所得來源的確定來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：1、銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

6、，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；6、其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定?！纠}·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定所得來源地的是（）。A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得正確答案D答案解析

7、本題考核所得來源地的確定。根據(jù)規(guī)定，銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。答疑編號(hào)103070103 四、企業(yè)所得稅稅率比例稅率種 類稅 率標(biāo)準(zhǔn)稅率25%，適用于： 居民企業(yè)； 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率（1）20%，適用于：符合條件的小型微利企業(yè)【提示】不適用于非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)（2）l5%，適用于：國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（3）10%，適用于：在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得

8、的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得中國(guó)居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡(jiǎn)稱QFII）取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利和利息收入【例題1·單選題】在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是（）。A.10% ；B.20% ；C.25%；D.33%正確答案C答案解析本題考核企業(yè)所得稅稅率。根據(jù)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。答疑編號(hào)103070104 【

9、例題2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。優(yōu)惠稅率為（）。A.10%；B.15%；C.20%；D.25%正確答案B答案解析本題考核企業(yè)所得稅稅率。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。【例題3·單選題】某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，2008年度虧損20萬(wàn)元，2009年度盈利35萬(wàn)元。該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元。；C.3；正確答案C答案解析本題考核企業(yè)所得稅稅率和虧損彌補(bǔ)的規(guī)定。如果上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不完的，可連續(xù)彌補(bǔ)5年，按彌補(bǔ)虧損

10、后的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算稅額；符合條件的小型微利企業(yè)所得稅稅率減按20%。2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（35-20）×20%=3（萬(wàn)元）。答疑編號(hào)103070106 第二節(jié)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額1.居民企業(yè)：直接法：應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)增項(xiàng)目-調(diào)減項(xiàng)目2.非居民企業(yè)：應(yīng)納稅所得額收入所得額計(jì)算中涉及的內(nèi)容項(xiàng)目?jī)?nèi)容列舉收入總額3類銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；其他收入等不征稅收入3項(xiàng)財(cái)政撥款；預(yù)算內(nèi)行政事業(yè)性收費(fèi)；政府性基金等免稅收入4項(xiàng)國(guó)債利息收入；居民、企業(yè)之間的股息、紅利

11、等權(quán)益性投資收益等扣除項(xiàng)目基本項(xiàng)目：5項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出特殊項(xiàng)目：N項(xiàng)其中：公益捐贈(zèng)、招待費(fèi)、廣告費(fèi)、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等有扣除標(biāo)準(zhǔn)的最重要不得扣除項(xiàng)目8項(xiàng)稅收滯納金等、罰款、罰金等資產(chǎn)稅務(wù)處理7項(xiàng)固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年?！咎崾尽吭谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計(jì)算納稅。一、收入總額（一）收入總額概述1.收入種類：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入以及其他收入。2.

12、收入的貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；3.收入的非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。【提示】非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。4.分期確認(rèn)的收入：（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5.視同銷售的收入：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)

13、產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！咎崾尽颗c增值稅的“視同銷售”有差別。（二）銷售貨物收入1.基本原則：與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入相同。2.幾項(xiàng)特殊：（了解）（1）售后回購(gòu)方式銷售：按售價(jià)確認(rèn)收入；不符合銷售收入確認(rèn)條件的，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。（2）以舊換新：分別按銷售商品、購(gòu)進(jìn)商品處理。（3）商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入?，F(xiàn)金折扣：實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。銷售折讓或退回：在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。（三）提供勞務(wù)收入【提

14、示】按完工進(jìn)度確認(rèn)收入：（1）安裝費(fèi)；（2）宣傳媒介的收費(fèi)，（廣告的制作費(fèi)）；（3）軟件費(fèi)。（四）其他收入1.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓。2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益【提示】一般按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3.利息收入【提示】包括購(gòu)買國(guó)債獲得的利息，但它同時(shí)又屬于免稅項(xiàng)目。4.租金收入：提供有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。5.特許權(quán)使用費(fèi)收入：提供無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。6.接受捐贈(zèng)收入：【提示】會(huì)計(jì)上計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，計(jì)入利潤(rùn)總額。7.其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收

15、入、違約金收入、匯兌收益?！纠}1·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅“其他收入”的項(xiàng)目有（）。A.固定資產(chǎn)盤盈收入B.固定資產(chǎn)出租收入C.罰款收入D.現(xiàn)金的溢余收入正確答案ACD答案解析本題考核企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)。企業(yè)所得稅法計(jì)稅收入中“其他收入”，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。B選項(xiàng)“固定資產(chǎn)出租收入”屬于租金收入，不屬于“其他收入”。答疑編號(hào)103070201 【例題2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認(rèn)不正確的是（）。A.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同

16、約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)B.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D.接受捐贈(zèng)收入，按照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)正確答案D答案解析本題考核企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。答疑編號(hào)103070202 二、不征稅收入與免稅收入（一）不征稅收入1.財(cái)政撥款；【提示1】企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，不

17、屬于財(cái)政撥款，要繳納企業(yè)所得稅?！咎崾?】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；【提示】企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；（2）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金；（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)

18、系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入。（二）免稅收入（在第四節(jié)“稅收優(yōu)惠”中）1.國(guó)債利息收入；【提示】納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；納稅人購(gòu)買國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的利息收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。【例題1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入B.因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.依法收取并納入財(cái)政

19、管理的行政事業(yè)性收費(fèi)D.接受捐贈(zèng)收入正確答案C答案解析本題考核企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)。根據(jù)規(guī)定，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)屬于不征稅收入，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。答疑編號(hào)103070203 【例題2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，屬于免稅收入的是（）。A.財(cái)政撥款B.國(guó)債利息收入C.企業(yè)債權(quán)利息收入D.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金正確答案B答案解析本題考核企業(yè)所得稅的免稅收入。選項(xiàng)A、D均為不征稅收入，選項(xiàng)C企業(yè)債權(quán)利息收入為征稅收入。答疑編號(hào)103070204 三、稅前扣除項(xiàng)目基本要求：相關(guān)性和合理性（一）一般扣除項(xiàng)目與取得收入有關(guān)的、合

20、理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。【提示】會(huì)計(jì)利潤(rùn)形成中的扣除包括：成本、費(fèi)用、稅金、損失，并且是按照實(shí)際發(fā)生額扣除。項(xiàng)目?jī)?nèi)容1.成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)2.費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用【特別注意】業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、利息支出、“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”等，稅前扣除是有扣除限額和標(biāo)準(zhǔn)的3.稅金（1）6稅1費(fèi)（會(huì)計(jì)上“營(yíng)業(yè)稅金及附加”列支）：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等營(yíng)業(yè)稅金及附加【特別注意】增值稅屬于價(jià)外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除（2）4個(gè)費(fèi)用性稅金（會(huì)計(jì)上“管理費(fèi)用”列支）：房產(chǎn)稅

21、、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除4.損失固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失5.其他支出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出如：虧損彌補(bǔ)【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有（）。A.關(guān)稅B.土地增值稅C.城鎮(zhèn)土地使用稅D.城市維護(hù)建設(shè)稅正確答案ABCD答案解析本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除稅金的種類，以上四種都可以扣除。答疑編號(hào)103070301 （二）特殊扣除項(xiàng)目1.

22、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5?！咎崾?】企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括視同銷售（營(yíng)業(yè)）的收入額。銷售（營(yíng)業(yè)）收入額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入視同銷售收入【提示2】計(jì)算2次限額，其中的較小者為稅前扣除額?！纠}·單選題】某企業(yè)2008年度銷售收入凈額為2000萬(wàn)元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元，且能提供有效憑證。該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）。A.25萬(wàn)元B.20萬(wàn)元C.15萬(wàn)元D.10萬(wàn)元答疑編號(hào)103070302 【答案】D【解析】

23、根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為25×60%15（萬(wàn)元），當(dāng)年銷售收入的5為2000×510（萬(wàn)元）。因此，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬(wàn)元。2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！咎崾?】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入

24、、視同銷售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”。【提示2】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致?！纠}·計(jì)算題】某家具廠2009年銷售收入3000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)640萬(wàn)元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？正確答案廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)（3000200）×15%480（萬(wàn)元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為640萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)640480160（萬(wàn)元）所以應(yīng)調(diào)增納稅所得160萬(wàn)元。答疑編號(hào)103070303 3.租賃費(fèi)（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出

25、，按照租賃期限均勻扣除；（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。4.上交的管理費(fèi)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。5.借款費(fèi)用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有

26、關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照實(shí)施條例的規(guī)定扣除。6.利息支出（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分?！纠}·計(jì)算題】某居民企業(yè)2009年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬(wàn)元所支付的年利息20萬(wàn)元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）。答案解析（1）利息稅前扣除額250×5.8%14.5（萬(wàn)元）（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增的應(yīng)納稅所得額2014.55.5（萬(wàn)元）7.匯兌損失準(zhǔn)予扣除8.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣

27、除。9.專項(xiàng)資金（1）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。（2）上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。10.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。11.手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額；其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)

28、算限額。12.公益性捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈(zèng)扣除限額年度利潤(rùn)總額×12%【提示1】年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，即扣除了計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”中的全部捐贈(zèng)支出?！咎崾?】公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)?！纠}1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按一定比例扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是（）。A.納稅人直接向某學(xué)校的捐贈(zèng)B.納稅人通過企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)

29、C.納稅人通過電視臺(tái)向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)D.納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)正確答案D答案解析根據(jù)規(guī)定，允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。答疑編號(hào)103070305 【例題2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是（）。A.全額扣除B.在年度應(yīng)納稅所得額12%以內(nèi)的部分扣除C.在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分扣除D.在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分扣除正確答案C答案解析根據(jù)規(guī)定，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是在年度利潤(rùn)總額1

30、2%以內(nèi)的部分扣除。答疑編號(hào)103070306 【例題3·單選題】某企業(yè)2008年開具增值稅專用發(fā)票取得收入3510萬(wàn)元，同時(shí)企業(yè)為銷售貨物提供了運(yùn)輸服務(wù)，運(yùn)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)為銷售貨物收入的10%，并開具普通發(fā)票。收入對(duì)應(yīng)的銷售成本和運(yùn)輸成本為2780萬(wàn)元，期間費(fèi)用為360萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元（其中180萬(wàn)為公益性捐贈(zèng)支出），上年度企業(yè)自行計(jì)算虧損80萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的虧損為60萬(wàn)元，銷售稅金及附加60萬(wàn)元（后加）。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈(zèng)支出為（）。A.180萬(wàn)元 B.79.32萬(wàn)元C.49.2萬(wàn)元D.46.8萬(wàn)元.正確答案C答案解析（1）運(yùn)費(fèi)收入3510×

31、10%÷（117%）300（萬(wàn)元）；（2）年度利潤(rùn)總額3510300278036020060410（萬(wàn)元）；（3）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。捐贈(zèng)扣除限額410×12%49.2（萬(wàn)元）。答疑編號(hào)103070307 13.合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、

32、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金?！纠}·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)發(fā)生的下列支出項(xiàng)目中，可以作為工資薪金支出的有（）。A.地區(qū)補(bǔ)貼B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼C.物價(jià)補(bǔ)貼D.誤餐補(bǔ)貼正確答案ACD答案解析根據(jù)規(guī)定，工資薪金支出包含：基本工資獎(jiǎng)金，津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與職工或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均作為工資薪金支出。答疑編號(hào)103070308 14.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（1）按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除?！拔咫U(xiǎn)一金”指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)

33、費(fèi)和住房公積金。（2）企業(yè)為本企業(yè)任職受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)（工資總額5%），準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。（4）企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。15.“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！咎崾?】軟

34、件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除?！咎崾?】職工福利費(fèi)的具體范圍，可作一般了解?！纠}·計(jì)算題】某企業(yè)2009年計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資270萬(wàn)元，發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)7.5萬(wàn)元、職工福利費(fèi)41萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元。要求：計(jì)算“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的納稅調(diào)整額。答案解析（1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額270×2%5.4（萬(wàn)元），發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)7.5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額7.55.42.1（萬(wàn)元）（2）職工福利費(fèi)限額270×14%37.8（萬(wàn)元），發(fā)生的職工福利費(fèi)41萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額4137.83.2（萬(wàn)元）（3）職工教育經(jīng)費(fèi)限額270

35、×2.5%6.75（萬(wàn)元），發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額96.752.25（萬(wàn)元）“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的納稅調(diào)整額2.13.22.257.55（萬(wàn)元）答疑編號(hào)103070401 16.金融保險(xiǎn)企業(yè)（證券行業(yè)、保險(xiǎn)公司、金融企業(yè)貸款損失、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）準(zhǔn)備金支出的稅前扣除（了解）【例題1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有（）。A.繳納的消費(fèi)稅B.繳納的稅收滯納金C.繳納的行政性罰款D.繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)正確答案AD答案解析本題考核企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅收滯納金；違反國(guó)家

36、法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財(cái)物的損失，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。答疑編號(hào)103070402 【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除的項(xiàng)目有（）。A.工資、薪金支出B.各種捐贈(zèng)支出C.增值稅稅金D.無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用正確答案AD答案解析本題考核企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目。公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)部分限額扣除；增值稅屬于價(jià)外稅，其已納稅額不得在所得稅前扣除。答疑編號(hào)103070403 【例題3·多選題】下列項(xiàng)目中，允許在應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的有（）。A.向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出B.企業(yè)贊助支出C.企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出D.固定

37、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)正確答案AD答案解析本題考核企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定。贊助支出為不得扣除項(xiàng)目，B選項(xiàng)不正確；公益性捐贈(zèng)支出有扣除標(biāo)準(zhǔn)，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，不能據(jù)實(shí)扣除，C選項(xiàng)不正確。答疑編號(hào)103070404 （三）禁止扣除項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除8項(xiàng)（注意選擇題）1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；【區(qū)別】在收入中作為投資方，分回的“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”屬于免稅收入。2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；【提示】納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金（每天萬(wàn)分之五），不得扣除。4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；【提示】納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)因

38、違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財(cái)物的損失，屬于行政性罰款，不得扣除：但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。5.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以外的捐贈(zèng)支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。【提示】企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！纠}1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列支出項(xiàng)目中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的有（）。A.稅收滯納金B(yǎng).銀行按規(guī)定加收的罰息

39、C.被沒收財(cái)物的損失D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出正確答案ACD答案解析根據(jù)規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅收滯納金、被沒收財(cái)物的損失和未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。答疑編號(hào)103070405 【例題2·多選題】某企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（）。A.繳納罰金10萬(wàn)元B.直接贊助某學(xué)校8萬(wàn)元C.繳納稅收滯納金4萬(wàn)元D.支付法院訴訟費(fèi)1萬(wàn)元正確答案ABC答案解析本題考核企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金、罰金不可以稅前扣除；直接贊助某學(xué)校不是公益救濟(jì)性捐贈(zèng)也不可以扣除；支付法院訴訟費(fèi)是可以稅前扣除的。答疑編號(hào)103070406 【例

40、題3·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目有（）。A.啤酒企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)B.化工廠為職工向保險(xiǎn)公司購(gòu)買人壽保險(xiǎn)C.房地產(chǎn)企業(yè)支付的銀行罰息D.商業(yè)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧扣除賠償部分后的凈損失正確答案ACD答案解析本題考核準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目。納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。答疑編號(hào)103070407 （四）虧損彌補(bǔ)1.基本規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。5年內(nèi)不論是

41、盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。【提示1】這里的虧損，是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額?！咎崾?】如連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。【提示3】企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利?！纠}1·單選題】某居民企業(yè)2008年度發(fā)生的虧損，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不得超過（）。A.2000年B.2011年C.2012年D.2013年正確答案D答案解析根

42、據(jù)規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。2008年度發(fā)生的虧損，延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不得超過2013年。答疑編號(hào)103070408 【例題2·判斷題】納稅人在納稅年度發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的年所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。（）正確答案答案解析本題考核企業(yè)所得稅中的虧損彌補(bǔ)。以上的表述是正確的。答疑編號(hào)103070409 【例題3·計(jì)算題】某企業(yè)近7年度的應(yīng)納稅所得額如下表所示。請(qǐng)分析該企業(yè)虧損彌補(bǔ)的正確方法。年度1234567應(yīng)納稅所得額（萬(wàn)元）1

43、20501030304070答疑編號(hào)103070410 四、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理（一）固定資產(chǎn)1.計(jì)提折舊的范圍：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2.計(jì)提折舊的方法直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理

44、確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3.計(jì)提折舊的年限：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年?！纠}1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具計(jì)算折舊的最低年限為（）。A.3年B.4年C.5年D.10年正確答案B答案解析根據(jù)規(guī)定，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，計(jì)算折舊的最低年限為4年。答

45、疑編號(hào)103070501 【例題2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不得提取折舊的固定資產(chǎn)是（）。A.房屋、建筑物B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的固定資產(chǎn)C.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D.季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備正確答案C答案解析根據(jù)規(guī)定，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不得計(jì)算折舊扣除。答疑編號(hào)103070502 （二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。2.計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折

46、舊的方法直線法企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是（）。A.經(jīng)濟(jì)林B.防風(fēng)固沙林C.用材林D.存欄待售特為牲畜正確答案A答案解析根據(jù)規(guī)定，可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。答疑編號(hào)103070503 （三）無(wú)形資產(chǎn)1.企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不

47、得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。2.無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷?！纠}·多選題】下列資產(chǎn)攤銷的支出，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）。A.經(jīng)營(yíng)租賃方式租出固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)B.融資租賃方式租出固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)C.自創(chuàng)商譽(yù)D.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)正確答案BCD答案解析

48、經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除，A選項(xiàng)可以扣除。答疑編號(hào)103070504 （四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1.項(xiàng)目：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，是指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。2.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（五）投資資產(chǎn)企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)

49、納稅所得額時(shí)不得扣除。（六）存貨企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（七）資產(chǎn)損失1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)凈損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。2.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失

50、；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（6）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。此外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。綜合計(jì)算練習(xí)：【例題1·計(jì)算題】（P368）某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入5 000萬(wàn)元；（2）銷售成本2 200萬(wàn)元；（3）發(fā)生銷售費(fèi)用1340萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)900萬(wàn)元），管理費(fèi)用960萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加320萬(wàn)元（含

51、增值稅240萬(wàn)元）；（4）營(yíng)業(yè)外收入140萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款60萬(wàn)元，支付稅收滯納金12萬(wàn)元）；（5）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額300萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、提取職工福利費(fèi)46萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。正確答案（1）年度利潤(rùn)總額5 0001402 2001340960120（320-240）100340（萬(wàn)元）（2）廣告費(fèi)調(diào)增所得額9005 000×15%900750150（萬(wàn)元）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=5 000×525（萬(wàn)元），30×60%18（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待

52、費(fèi)調(diào)增所得額301812（萬(wàn)元）（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額60340×12%19.2（萬(wàn)元）（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額=300×2%6（萬(wàn)元），實(shí)際撥繳6萬(wàn)元，無(wú)需調(diào)整；職工福利費(fèi)扣除限額=300×14%42（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生46萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增46424（萬(wàn)元）；職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=300×2.5%7.5（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生10萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增107.52.5（萬(wàn)元），三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總共調(diào)增42.56.5（萬(wàn)元）。（6）應(yīng)納稅所得額340（1501219.26.5）12（稅收滯納金）539.7（萬(wàn)元）（7）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額539.7×25%134.925（萬(wàn)元）答疑編號(hào)103070505 【例題2·計(jì)算題】（P379）某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售電冰箱，2008年度銷售電冰箱取得不含稅收入4300萬(wàn)元，與電冰箱配比的銷售成本2830萬(wàn)元；出租設(shè)備取得租金收入100萬(wàn)元；實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)422.38萬(wàn)元。與銷售有關(guān)的費(fèi)用支出如下：（1）銷售費(fèi)用825萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)700萬(wàn)元；（2）管理費(fèi)用425萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬(wàn)元；（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬(wàn)元所支付的年利息20萬(wàn)元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；（4）計(jì)入成本