現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的探討

1、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的探討(1)摘要：建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度對現(xiàn)代企業(yè)來說至關(guān)重要，但我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在著許多問題，現(xiàn)代企業(yè)必須完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部會計控制體系，強(qiáng)化考評和監(jiān)督機(jī)制，以期實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施，發(fā)揮其應(yīng)有的效果和作用。 關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部會計控制 對策 企業(yè)內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的職責(zé)和行為，對保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，對提高管理效率和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，對規(guī)范會計秩序，防止會計信息失真等都具有重要的作用。但目前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)還十分薄弱，存在著許多問題。現(xiàn)代企業(yè)必須強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部

2、會計控制，才能確保在激烈的市場競爭中立于不敗之地。 一、 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題 1. 缺乏有效的公司法人治理結(jié)構(gòu) 我國大部分企業(yè)雖然實行了公司制改造，但真正的公司法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，很多公司尤其是上市公司雖然建立了股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會。但在實際工作中，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍，董事會獨立性受到干擾，監(jiān)事會成員主要由公司職工和股東代表組成，在行政關(guān)系上受制于董事會，監(jiān)督作用難以發(fā)揮。股份公司應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒有起到應(yīng)有的作用，甚至根本就沒有設(shè)置。股份公司僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會的權(quán)限和責(zé)任。同時公司

3、也沒有形成合理的人力資源管理機(jī)制，企業(yè)管理者的產(chǎn)生依然具有很強(qiáng)的政府色彩，這樣產(chǎn)生的管理者習(xí)慣于用行政命令的方式治理企業(yè)而不是管理企業(yè)。大多數(shù)管理者還不習(xí)慣應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實施科學(xué)有效的監(jiān)督，導(dǎo)致公司內(nèi)部中下層機(jī)構(gòu)之間、不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制，不少公司存在著不相容職務(wù)兼任、崗位責(zé)任制形同虛設(shè)的現(xiàn)象。 2.對內(nèi)部會計控制不重視，內(nèi)控執(zhí)行不力 我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)比較薄弱，一些企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部會計控制缺乏足夠的認(rèn)識，對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制還有許多誤解，認(rèn)

4、為加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，辦事手續(xù)繁瑣束縛了手腳，影響了辦事效率，甚至認(rèn)為建立內(nèi)部會計控制制度，是人為制造矛盾，視內(nèi)部會計控制制度為麻煩。大多數(shù)企業(yè)訂立的內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，即使訂了制度也只是一種擺設(shè)，對領(lǐng)導(dǎo)基本上不起約束作用。更多的是有章不循，遇到具體問題強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。 3.內(nèi)部會計控制體系不健全 目前我國企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會計控制，但總體上缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性。一是內(nèi)部會計控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性，個別單位受利益驅(qū)動重經(jīng)營輕管理，內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，甚至既定的內(nèi)部會計控制失控。二是偏重事后控制，通常是違規(guī)違紀(jì)行

5、為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制成本較高、收效甚微，也失去了應(yīng)有的效力。三是企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性也導(dǎo)致其管理滯后，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場工具不斷涌現(xiàn)，對企業(yè)內(nèi)部會計控制提出了更高的要求。而企業(yè)管理人員和會計人員不能適應(yīng)這種要求，沒有能力制訂相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，或是制訂的制度環(huán)節(jié)過多、成本過高沒有操作性，在實踐中根本不能起到控制的作用，從而使內(nèi)部會計控制失去了健全性。 4.會計人員整體素質(zhì)不高 一般說來，在內(nèi)部會計控制的設(shè)計與執(zhí)行方面，會計人員起到了非常重要的作用。會計人員的素質(zhì)和獨立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。

6、現(xiàn)階段，我國會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于形式。致使部分會計人員監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力不高，自我管制能力差，影響其會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。另外，我國企業(yè)的會計機(jī)構(gòu)和會計人員缺乏起碼的獨立性，經(jīng)理和董事長怎樣說，會計人員就怎樣辦，無原則地順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，從而內(nèi)部會計控制失控在所難免。 5.對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查不力 制度的執(zhí)行必須要有監(jiān)督。會計控制監(jiān)督主要包括兩個方面：一方面是內(nèi)部監(jiān)督，主要是企業(yè)的內(nèi)部審計，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到重視，相當(dāng)一部分企業(yè)還沒有建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，各職能部門之間、各崗

7、位之間缺乏必要的監(jiān)督，已建立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外，由于我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，同時，還有不少企業(yè)內(nèi)部審計人員由會計人員兼任，這就造成了自己監(jiān)督自己的局面，根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。另一方面是外部監(jiān)督，目前已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。一些監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至從局部和本位出發(fā)，以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，突破制度法規(guī)紅線，發(fā)現(xiàn)問題不及時糾正處理，致使監(jiān)督嚴(yán)重弱化。二、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計

8、控制的對策措施 1.完善公司法人治理結(jié)構(gòu) 建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，是有效實施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)。針對股東大會、董事會、獨力董事、監(jiān)事會、經(jīng)理層和審計委員會等不同的權(quán)力主體確立控制權(quán)，使各權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力邊界和相互制衡，防止內(nèi)部人控制。首先，要完善董事會的功能和設(shè)置，增加董事會中外部董事的比重，減少內(nèi)部人控制和大股東控制。董事長與總經(jīng)理要分設(shè)，以增強(qiáng)其獨立性。其次，要強(qiáng)化監(jiān)事會對財務(wù)的監(jiān)督。監(jiān)事會成員應(yīng)具備行使職責(zé)所必備的專業(yè)知識，并保證在形式上和實質(zhì)上的獨立性。要建立審計委員會，審計委員會應(yīng)該主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負(fù)責(zé)對公司活動進(jìn)行監(jiān)督，并擁有聘用注冊會計師的

9、決定權(quán)等。第三，要建立股東對經(jīng)營管理者的強(qiáng)力約束。股東會定期審議公司會計報表，嚴(yán)格評估經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績，并決定對經(jīng)理的解聘撤換。 2.建立健全內(nèi)部會計控制體系 現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況，建立健全內(nèi)部會計控制體系。按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)。設(shè)立授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)，確保資產(chǎn)保管與會計核算相分離、經(jīng)營責(zé)權(quán)與會計責(zé)任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，

10、以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。要以營業(yè)收入、成本費用、現(xiàn)金流量為重點，推行全面預(yù)算管理，并對預(yù)算結(jié)果及時進(jìn)行分析，對預(yù)算差異進(jìn)行控制。要樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。做好會計基礎(chǔ)工作，完善會計信息系統(tǒng)，利用計算機(jī)信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。本篇論文是由3COME文檔頻道的網(wǎng)友為您在網(wǎng)絡(luò)上收集整理餅投稿至本站的，論文版權(quán)屬原作者，請不要用于商業(yè)用途或者抄襲，僅供參考學(xué)習(xí)之用，否者后果自負(fù)，如果此文侵犯您的合法權(quán)益，請聯(lián)系

11、我們。3.提高會計人員素質(zhì) 會計人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，企業(yè)要通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質(zhì)。在聘用會計人員上，要制定嚴(yán)格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，抑制部分人員的不良動機(jī)。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機(jī)制，定期對會計人員進(jìn)行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會計人員的積極性和責(zé)任感。 4.高度重視

12、，以人為本 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制制度的建立健全以及運行起關(guān)鍵作用，因此必須提高現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制的重視程度。要強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會計法規(guī)意識，提升對企業(yè)內(nèi)部會計控制的認(rèn)識，使之自覺遵守法律規(guī)定。管理者不僅負(fù)責(zé)建立制度，而且負(fù)責(zé)監(jiān)督自身認(rèn)真執(zhí)行，帶頭遵守制度規(guī)定，將內(nèi)部會計控制管理工作落到實處。同時，現(xiàn)代企業(yè)要強(qiáng)化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，不分地位尊卑，在執(zhí)行和落實內(nèi)部會計控制制度過程中一視同仁，一律平等，消除某些人在制度面前的種種特權(quán)，對違反制度的人員，不分職位高低，在批評教育的基礎(chǔ)上，按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。 5.加強(qiáng)內(nèi)部審計，強(qiáng)化外部監(jiān)督 內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制體系的一個重要

13、方面，現(xiàn)代企業(yè)必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計工作，要配備專職內(nèi)部審計人員，定期或不定期對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。在加強(qiáng)內(nèi)部審計的同時，必須強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會計控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度，并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任

14、。同時要進(jìn)一步大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨力超然的特性，履行社會公證和監(jiān)督職能。另外也可以發(fā)動社會各方面參與會計監(jiān)督，鼓勵與支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用。 6.建立內(nèi)部會計控制考核評價機(jī)制 內(nèi)部制度的運行如果沒有考核、獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運行。在國外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個新趨勢是實行控制、自我評估，每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，評估內(nèi)部會計控制的有效性及其實施的效率效果，以期更好地達(dá)成內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。我國企業(yè)也可以參考國外經(jīng)驗，建立適合自己企業(yè)的內(nèi)部評價方法，對內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，實事求是，客觀公正地給予考核評價，進(jìn)行獎勵或懲罰