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文檔簡介

1、CPA審計教材梳理:審計證據(jù)(4)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序第三節(jié)函證第四節(jié)分析程序一、分析程序的目的 分析程序目的用作風(fēng)險評估程序,以了解被審計單位及其環(huán)境(必須實施)以了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險(1)幫助CPA發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的異常變化,或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化,識別存在潛在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域(2)幫助CPA發(fā)現(xiàn)財務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆,識別那些表明被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項用作實質(zhì)性程序當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時,可以用作實質(zhì)性程序。它與細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù),以識別財務(wù)報表認(rèn)定層

2、次的重大錯報風(fēng)險。在針對評估的重大錯報風(fēng)險實施進一步審計程序時,CPA可以將分析程序作為實質(zhì)性程序的一種,單獨或結(jié)合其他細(xì)節(jié)測試進行實施,收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù):(1)減少細(xì)節(jié)測試的工作量,節(jié)約審計成本(2)降低審計風(fēng)險,使審計工作更有效率和效果用作總體復(fù)核(必須實施)在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核,在已收集的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上,對財務(wù)報表整體的合理性作最終把握,評價財務(wù)報表仍然存在重大錯報風(fēng)險麗未被發(fā)現(xiàn)的可能性,考慮是否需要追加審計程序,以便為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)二、用作風(fēng)險評估程序 1.總體要求。 2.在風(fēng)險評估程序中的具體運用。 3.風(fēng)險評估過程中運用的分析程序的特點。

3、 三、用作實質(zhì)性程序 1.總體要求 (1)目的:注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù),以識別財務(wù)報表認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。 (2)實施的前提 第一,當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時,注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試,運用實質(zhì)性分析程序。 第二,如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系,注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 (3)所提供證據(jù)的證明力 相對于細(xì)節(jié)測試而言,實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制,所提供的證據(jù)在很大程度上是間

4、接證據(jù),證明力相對較弱。 (4)運用的步驟 2.實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性 (1)并非所有認(rèn)定都適合使用實質(zhì)性分析程序。 (2)如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系,注冊會計師將無法運用實質(zhì)性分析程序。 (3)在信賴實質(zhì)性分析程序的結(jié)果時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實質(zhì)性分析程序存在的風(fēng)險,即分析程序的結(jié)果顯示數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系而實際上卻存在重大錯報。 (4)在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時,應(yīng)考慮的因素:評估的重大錯報風(fēng)險;針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試。 3.數(shù)據(jù)的可靠性 (1)數(shù)據(jù)的來源:被審計單位的內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)。 (2)數(shù)據(jù)可靠性的影響:數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值。數(shù)

5、據(jù)的可靠性越高,預(yù)期的準(zhǔn)確性也將越高,分析程序?qū)⒏行?。注冊會計師計劃獲取的保證水平越高,對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高。 (3)確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素:可獲得信息的來源;可獲得信息的可比性;可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性;與信息編制相關(guān)的控制。 4.做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度 (1)預(yù)期值準(zhǔn)確度的影響:預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高,注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。 (2)評價做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素:對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測的準(zhǔn)確性;信息可分解的程度;財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。 5.已記錄金

6、額與預(yù)期值之間可接受的差異額 (1)在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的差異額與可接受的差異額進行比較,以確定差異是否重大,是否需要做進一步調(diào)查。 (2)確定:注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計劃的保證水平。通常,可容忍錯報越低,可接受的差異額越??;計劃的保證水平越高,可接受的差異額越小。 (3)應(yīng)注意的情況: 如果在期中實施實質(zhì)性程序,并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度以及可接受的差異額,并評估這些

7、因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力。如果認(rèn)為僅實施實質(zhì)性分析程序不足以收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施細(xì)節(jié)測試。 四、用于總體復(fù)核 1.總體要求:在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時,注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。(強制要求) 2.總體復(fù)核階段分析程序的特點: 因為在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平,因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體,而往往集中在財務(wù)報表層次。 3.再評估重大錯報風(fēng)險:如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考

8、慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng),并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分,是否有必要追加審計程序。 【總結(jié)】分析程序在三大程序中的具體運用對比 用途具體運用案例用作風(fēng)險 評估程序(1)將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用,以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解,識別和評估財務(wù)報表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險(2)重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面,對其形成一個合理的預(yù)期,并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。如果結(jié)果顯示的比率或趨勢與CPA對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致,并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋,或者無法取

9、得相關(guān)的支持性文件證據(jù),CPA應(yīng)當(dāng)考慮這種情況是否表踞被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險(3)無需在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序(4)與實質(zhì)性分析程序相比,在風(fēng)險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度,以及所進行的分析和調(diào)查的范爵都不足以提供很高的保證水平(5)強制要求,應(yīng)當(dāng)運用分析程序CPA根據(jù)對被審計單位及其環(huán)境的了解,得知本期在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本大幅上升。因此,CPA預(yù)期在銷售收入未有較大變化的情況下,由于銷售成本的上升,毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。但是,CPA通過分析程序發(fā)現(xiàn),本期與上期的毛利率變化不大。CPA可能據(jù)此認(rèn)為銷售成本存在重大錯報

10、風(fēng)險,應(yīng)對其給予足夠的關(guān)注用作實質(zhì)性程序(1)當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時,CPA可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試,運用實質(zhì)性分析程序(2)實質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補充,在某些審計領(lǐng)域,如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系,CPA可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)(3)并不要求CPA在實施實質(zhì)性程序時必須使用分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序的運用包括以下幾個步驟:(1)識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易;(2)確定期望值;(3)確定可接受的差異額;(4)識別需要進一步調(diào)查的差異;(5)調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系;(6)評估分析程序的結(jié)

11、果作總體復(fù)核(1)強制要求,應(yīng)當(dāng)運用(2)所進行的比較和使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同,兩者的主要差別在于:實施分析程序的時間和重點不同,以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。另外,因為在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平,因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體,而往往集中在財務(wù)報表層次(3)再評估重大錯報風(fēng)險。在運用分析程序進行總體復(fù)核時,如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險,CPA應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易和事項、賬戶余額、列報風(fēng)險的評估是否恰當(dāng),并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分,是否有必要追加審計程序強調(diào)并解釋財務(wù)報

12、表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化,以證實財務(wù)報表中列報的所有信息與CPA對被審計單位及其環(huán)境的了解一致,與CPA取得的審計證據(jù)一致【例題6·單選題】以下審計程序中,不屬于分析程序的是( )。 A.根據(jù)增值稅申報表估算全年主營業(yè)務(wù)收入 B.分析樣本誤差后,根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體誤差 C.將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進行比較 D.將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價格、毛利率進行對比,判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性 【正確答案】B 【答案解析】選項B屬于抽樣結(jié)果評價的內(nèi)容,而非分析程序。 【例題7·單選題】在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時,使用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體

13、復(fù)核的目的是( )。 A.針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額搜集證據(jù) B.再次測試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制,評估控制風(fēng)險 C.確定以前尚未識別的異?;蛭搭A(yù)期到的關(guān)系 D.確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性 【正確答案】C 【答案解析】在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時,使用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核的目的就是看還有沒有未識別出的重大錯報。 【例題8·單選題】甲公司2008年度的存貨周轉(zhuǎn)率與2007年度相比有所下降(假定注冊會計師現(xiàn)在審計的是甲公司2008年度財務(wù)報表)。甲公司提供的以下理由中,不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動趨勢的是( )。(假設(shè)甲公司該存貨周轉(zhuǎn)率的計算主要是為了評估存貨管理業(yè)績) A.由于主要原材料價格比2007年度下降了10%,甲公司從2008年1月開始將主要原材料的日常儲備量增加了20% B.甲公司主要產(chǎn)品在2008年度市場需求穩(wěn)定且盈利,但平均銷售價格與2007年度相比有所下降,并且甲公司預(yù)期銷售價格將繼續(xù)下降 C.甲公司在2008年第4季度接到了一筆巨額訂單,訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120%,交貨日期為2009年1月1日 D.從2008年6月開始,甲公司將部分產(chǎn)品針對主要銷售客戶的營銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式 【

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