金融審計課件整理

1、 金融審計方法、技巧與案例1、 金融審計工作的簡要回顧（一）金融審計的四個階段 1財務(wù)收支審計階段 （1998年以前） 以維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律為主要目標(biāo)，主要檢查金融機構(gòu)各項財務(wù)收支真實合規(guī)性，揭露和糾正一些金融機構(gòu)私設(shè)小金庫、轉(zhuǎn)移收入、亂發(fā)錢物、違規(guī)建樓堂館所等嚴(yán)重違反財政法規(guī)的問題，維護(hù)了財經(jīng)紀(jì)律，增加了國家財政收入。 2資產(chǎn)質(zhì)量審計階段 （1999年至2002年） 審計目標(biāo)，向“摸清家底，核實盈虧，揭露問題”轉(zhuǎn)變；審計容，向“以信貸資產(chǎn)質(zhì)量為主線，重點檢查資產(chǎn)質(zhì)量真實性、業(yè)務(wù)經(jīng)營合規(guī)性、控制度的健全有效性，揭露重大違規(guī)案件線索”轉(zhuǎn)變；審計組織方式，采取由審計署統(tǒng)一組織實施“五統(tǒng)一”的方式；審

2、計手段，實現(xiàn)手工審計向以計算機技術(shù)為主要審計手段的轉(zhuǎn)變。 3風(fēng)險審計階段 （2003年至2009年） 審計目標(biāo)，既關(guān)注單一機構(gòu)風(fēng)險，又著力揭示行業(yè)風(fēng)險；審計對象，既加大對金融企業(yè)的檢查力度，又積極實施對金融監(jiān)管機關(guān)的監(jiān)督；審計容，注重揭露金融機構(gòu)在“風(fēng)險、效益、管理”方面的突出問題；審計方法，以揭露重大違規(guī)問題為突破口，從宏觀上提出意見和建議；審計組織方式，積極探索信息化條件下以總行（總公司）為龍頭的審計方式。 4聯(lián)網(wǎng)實時跟蹤審計（2010年以來）通過在總行建立審計數(shù)據(jù)庫，在次月即可對新增貸款和資金用途進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)跟蹤檢查，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和風(fēng)險隱患，發(fā)揮審計的主動性、建設(shè)性作用。（二）金融審計

3、發(fā)揮的主要作用1揭露和反映金融領(lǐng)域存在的突出問題，維護(hù)金融秩序，保障社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。 2揭露金融企業(yè)風(fēng)險管理中存在的主要問題，促進(jìn)加強管理、完善制度、防風(fēng)險、提高效益。 3嚴(yán)肅查處重大違規(guī)經(jīng)營問題和大要案線索，打擊金融領(lǐng)域犯罪活動。2、 正確認(rèn)識金融業(yè)面臨的各種風(fēng)險信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、市場風(fēng)險（一）社會信用環(huán)境不佳，法律法規(guī)不健全，信用風(fēng)險無處不在 1編造虛假資料，騙取銀行信貸資金。2.擔(dān)保不落實和欺詐性抵押，使銀行債權(quán)懸空。3.虛假個人貸款。 （二）信息不對稱，銀行在與借款人的博弈中處于不利的一方而產(chǎn)生信用風(fēng)險。一方面，銀行信貸人員和客戶相比，在信息的了解和占有上，明顯處于不利的一

4、方。另一方面，客戶信息在銀行部傳遞過程中還存在信息遞減現(xiàn)象，使得銀行高層管理人員在審批貸款時處于信息不對稱的一方。 （三）同行業(yè)的不正當(dāng)競爭，擾亂了正常的金融市場秩序，加劇了操作風(fēng)險的產(chǎn)生。在不正當(dāng)競爭的環(huán)境下，導(dǎo)致金融行業(yè)采取變通甚至違規(guī)的方法來滿足客戶的一些非正常要求：如銀行業(yè)：一是放松貸款和開票條件；二是降低貸款利率；三是對資金用途不合規(guī)放松管理；四是違規(guī)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。保險業(yè)：超出國家規(guī)定支付高額手續(xù)費、虛假理賠等。證券業(yè)：違規(guī)為客戶開立拖拉機、操縱市場及幕交易等。 （四）我國金融機構(gòu)眾多，管理鏈條長，部控制防風(fēng)險的作用大大降低。越到基層，人員素質(zhì)和工資待遇越低，其作案成本越低；越到基層

5、，總行（公司）和省行（公司）的各種規(guī)章制度越得不到有效的執(zhí)行；越到基層，機構(gòu)的一把手權(quán)力越大，下面的員工對一把手的各種違規(guī)行為不敢說“不” 。3、 金融審計的主要方法 （一）計算機審計技術(shù)和方法。 計算機審計的步驟：第一步，調(diào)查了解被審計單位的信息系統(tǒng) 第二步，下載和轉(zhuǎn)換電子數(shù)據(jù) 第三步，檢查電子數(shù)據(jù)的完整性和有效性第四步，對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行深加工 （關(guān)聯(lián)等）第五步，將審計人員的經(jīng)驗轉(zhuǎn)化為程序，對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，獲取審計線索和結(jié)果。 （二）分析性復(fù)核方法分析性復(fù)核方法，是指審計人員對被審計單位財務(wù)資料之間、非財務(wù)資料之間、財務(wù)資料和非財務(wù)資料之間的關(guān)系進(jìn)行比較研究，對重要比率或趨勢進(jìn)行分析從而對

6、被審計事項進(jìn)行核實、評價的方法。分析性復(fù)核在識別特定風(fēng)險、選擇所要審計的分支機構(gòu)、確定審計重點以及審計損益賬戶等方面都可以發(fā)揮較大作用，是金融審計的基礎(chǔ)方法。（3） 重大項目詳查法為降低審計風(fēng)險，提高審計效率，對一些金額巨大的業(yè)務(wù)和高風(fēng)險的業(yè)務(wù)，通常通過計算機篩選出來后進(jìn)行詳細(xì)檢查。如貸款業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、資金拆借業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、應(yīng)收應(yīng)付款及費用支出等。（4） 差異分析技術(shù)定性分析主要是根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)活動中的規(guī)則、準(zhǔn)則和常理，來識別和判斷“異?，F(xiàn)象”的過程；定量分析主要是運用數(shù)學(xué)的方法，對各種數(shù)據(jù)和交易進(jìn)行計算、對比和分析，從而發(fā)現(xiàn)差異的過程。差異分析的對象既可以是一類交易，也可以是某一段時間

7、的數(shù)據(jù)，既可以是某單一賬戶的金額，也可以是某一機構(gòu)的金額。（5） 延伸調(diào)查法主要是根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)重要問題線索后，到工商局、稅務(wù)局、法院、土管、房產(chǎn)部門等去取得相關(guān)的證據(jù)。許多重大問題和案件線只有延伸調(diào)查才能查深查透，揭露問題的本質(zhì)。 四、金融審計的案例與技巧 （一）如何核實貸款企業(yè)的真實情況不能光聽企業(yè)報的材料和報表，要應(yīng)深入實地，認(rèn)真核實貸款申請材料上的各項數(shù)據(jù)和事實。我們審計人員到一家貸款企業(yè)去調(diào)查，三個方面的容一定要弄清楚：一是企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營情況和貸款的風(fēng)險狀況；二是貸款資金的真實用途；三是與企業(yè)做好對賬工作。 （二）如何識別客戶提供的各種虛假資料1、如何識別法人客戶提供的虛假貸款資料

8、。如何識別虛假的注冊資本：重點審查以下幾個科目（其他應(yīng)收款，短期投資，長期投資，固定資產(chǎn)） 如何識別虛假的收入和利潤：一看銀行存款流水對賬單；二看交納的營業(yè)稅、增值稅和所得稅；三看企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力與其規(guī)模是否相符如何識別虛假的合同：對方名稱（全稱、簡稱）、地址、印章格式、合同事項、基本常識2.如何識別個人貸款中的各種虛假資料 3.如何識別虛假抵押和質(zhì)押 （三）如何識別關(guān)聯(lián)企業(yè) 股東關(guān)聯(lián)分析、管理人員關(guān)聯(lián)分析、資金關(guān)聯(lián)分析、交易關(guān)聯(lián)分析、抵押和擔(dān)保關(guān)聯(lián)分析。（四）利用企業(yè)生命周期理論識別法人貸款中的風(fēng)險1.企業(yè)年齡與信用風(fēng)險；2.貸款金額；3.企業(yè)所處的行業(yè)和經(jīng)營的業(yè)務(wù)；.資本的大小或?qū)嶋H出資額

9、；.公司治理結(jié)構(gòu)或部管理水平；.以往的信用記錄。（五）如何從不良貸款中發(fā)現(xiàn)案件線索（六）如何發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)處置中的欺詐行為和案件線索（七）如何發(fā)現(xiàn)保險公司的虛假賠案（八）如何發(fā)現(xiàn)采購業(yè)務(wù)中的案件線索 （九）如何發(fā)現(xiàn)賬外資金和 “小金庫”創(chuàng)新：金融審計永恒的主題1、 十八大報告有關(guān)金融的表述健全促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、支持實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)代金融體系，加快發(fā)展多層次資本市場，穩(wěn)步推進(jìn)利率和匯率市場化改革，逐步實現(xiàn)人民幣資本項目可兌換。加快發(fā)展民營金融機構(gòu)。完善金融監(jiān)管，推進(jìn)金融創(chuàng)新，提高銀行、證券、保險等行業(yè)競爭力，維護(hù)金融穩(wěn)定。相關(guān)容解讀： 1.加強和改善金融宏觀調(diào)控，提高科學(xué)性和預(yù)見性，增強針性和靈活性。

10、完善金融宏觀調(diào)控體系；優(yōu)化貨幣政策目標(biāo)體系，更加突出價格穩(wěn)定的目標(biāo)，處理好促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、保持物價穩(wěn)定和防金融風(fēng)險的關(guān)系；完善市場化的間接調(diào)控機制，更多運用市場化的工具和手段；完善金融市場體系，提高貨幣政策傳導(dǎo)效率；健全金融宏觀審慎政策框架，即逆周期的金融宏觀審慎管理制度框架；加大對經(jīng)濟(jì)社會運行薄弱領(lǐng)域的支持力度；加強各項政策的協(xié)調(diào)配合，形成合力。 2.進(jìn)一步深化金融機構(gòu)改革完善現(xiàn)代金融企業(yè)制度、構(gòu)建農(nóng)村金融服務(wù)體系、加快發(fā)展民營金融機構(gòu) 3.加快發(fā)展多層次資本市場，顯著提高直接融資比重大力發(fā)展債券市場，繼續(xù)完善主板、中小板和創(chuàng)業(yè)板市場，積極探索發(fā)展股權(quán)交易市場 4.穩(wěn)步推進(jìn)利率和匯率市場化改革

11、 5.逐步實現(xiàn)人民幣資本項目可兌換 6.完善金融監(jiān)管，采取綜合措施維護(hù)金融穩(wěn)定，牢牢守住不發(fā)生系統(tǒng)性和區(qū)域性金融風(fēng)險的底線。健全系統(tǒng)性金融風(fēng)險的防預(yù)警和評估體系（關(guān)注準(zhǔn)金融機構(gòu)）；提升金融業(yè)穩(wěn)健性經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)（巴3、凈資本、償付能力）；加強和改善金融監(jiān)管，提高監(jiān)管的有效性（監(jiān)管重疊和監(jiān)管真空）；完善系統(tǒng)性金融風(fēng)險的處置機制（中央銀行最后貸款人、存款保險、保護(hù)基金和市場退出機制等）；完善地方政府金融管理體制。2、 對金融業(yè)幾個問題的認(rèn)識 1.基本數(shù)據(jù)截至10月末，證券市場上市公司家數(shù)2493家，比年初增6.45%；股票總市值21萬億，比年初減1%；上證綜證2068，比年初減6%。 截至10月末，保險

12、業(yè)總資產(chǎn)5.8萬億，較年初增長15.3%，其中壽險情況不好。 截至10月末，信托業(yè)資產(chǎn)6.8萬億。 2結(jié)構(gòu)不合理的問題最為突出結(jié)構(gòu)決定競爭力和生命力。整體結(jié)構(gòu)不合理：風(fēng)險集中在銀行業(yè)。分行業(yè)看結(jié)構(gòu)不合理：資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和盈利結(jié)構(gòu)銀行很賺錢，市場不認(rèn)可。 3當(dāng)前幾個熱點問題 貨幣超發(fā)與貨幣政策；M2/GDP超過了200%；債券余額/GDP接近50%；影子銀行；區(qū)域性、系統(tǒng)性風(fēng)險；服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)；政府與市場：Too big too fail 4.幾個判斷風(fēng)險隱患高；金融監(jiān)管總是滯后的；大銀行的好日子已經(jīng)過去了；非正規(guī)金融體系監(jiān)管難度更大。3、 金融審計創(chuàng)新發(fā)展的幾點思考 1.主要服務(wù)方向：促進(jìn)國家重大方針

13、政策落實到位；防區(qū)域性、系統(tǒng)性金融風(fēng)險；促進(jìn)高管人員守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)，提高行業(yè)競爭力；注意揭示新型重大犯罪案件線索。 2.拓展審計領(lǐng)域圍繞經(jīng)濟(jì)社會熱點問題或苗頭性問題，至少安排一個專項調(diào)查項目。貨幣政策執(zhí)行情況跟蹤審計。金融服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)（能力、質(zhì)量和效率）。金融監(jiān)管的有效性。金融機構(gòu)的資產(chǎn)質(zhì)量、資本質(zhì)量和競爭力。 3.提高科技含量：信息化 4.創(chuàng)新組織模式 5.深化金融審計：研究先行信息化條件下的金融審計探索1、 為什么要開展信息化審計信息化發(fā)展的必然金融機構(gòu)的數(shù)據(jù)集中維護(hù)金融安全的需要建立國家統(tǒng)一的監(jiān)管系統(tǒng)履行監(jiān)管職責(zé)的需要高效、精干、眼睛培養(yǎng)高端人才的需要復(fù)合型人才、復(fù)合型專業(yè)2、

14、開展信息化條件下審計的步驟人才儲備現(xiàn)場管理系統(tǒng)分析提出需求數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換建立審計數(shù)據(jù)庫模型分析確定重點核實分析分析提高3、 信息化條件下審計的思路總結(jié)預(yù)算執(zhí)行：上報計劃需合理，批復(fù)執(zhí)行需到位。資金下?lián)車鴰熳?，真實用途是關(guān)鍵財務(wù)收支：分析基礎(chǔ)是報表，尋找異常似尋寶，重點科目不能少，大額核對跑不了對公貸款：不良里面查大戶，大戶里面查大數(shù)，關(guān)聯(lián)企業(yè)要關(guān)注，資金流向是支柱 虛假按揭：辦理日期一致性，資金來往規(guī)律性，親屬關(guān)系同期性，期房辦理虛假性消費貸款：身份資質(zhì)是基礎(chǔ)，延伸核實就是苦，不論方式何變化，萬變不離資金屬承兌匯票：滾動簽發(fā)風(fēng)險大，形成墊款必拿下，轉(zhuǎn)貼危害大市場，導(dǎo)致流動無法擋。存款違規(guī)：資金挪用托

15、幾家，定期轉(zhuǎn)作活期花，部資金作渠道，科目錯轉(zhuǎn)要深挖資金掮客：季末之時都抓瞎，掮客背景要深挖，特殊單位要關(guān)注，多起同戶往死掐熱錢流入：境外資金來尋利，各種名目往進(jìn)寄，貿(mào)易依托尋接口，招商引資是朋友，部門利益互相爭，連接縫處蟻穴生， 兩種目的隱患大，安全鐵網(wǎng)需要下反洗錢：需求客戶找錢莊，資金打入指定方，然后轉(zhuǎn)入個人倉，匯集之后重集方非法集資：實體經(jīng)濟(jì)是基礎(chǔ)，虛擬經(jīng)濟(jì)是幫手，哪有整天不種地，企圖賭博保發(fā)跡，銀行貸款本是劑，不想落入渠道地，渠道得錢利率低，賭性使然放高利，不斷循環(huán)沖，風(fēng)險巨大早落季，花言吸收百姓錢，有人先利讓人饞，后續(xù)之人直往前，監(jiān)管部門難得閑，公司現(xiàn)匯總，資金異常先下手，流向體現(xiàn)規(guī)律

16、處，虛實相間要定屬虛假按揭：辦理日期一致性，資金來往規(guī)律性，親屬關(guān)系同期性，期房辦理虛假性表外業(yè)務(wù)：表外業(yè)務(wù)是膠水，那里漏來哪里擠，種類雖多均相似，多家核對現(xiàn)真諦信托理財：通過信托進(jìn)限制,擔(dān)保公司做交易，資金用途做文章,以短搏長為利益，信托最易做誘餌,股權(quán)收益是非地，直接委托利益大,資金流向最大化 三方支付：四處匯錢到此中，周圍左右購銷興，此處匯錢別處走，沉淀資金有沒有，一個賬戶即解決，故意迷糊成死結(jié)Pos刷卡：虛假申請成團(tuán)伙，主要成員來刷我，資金連環(huán)轉(zhuǎn)出去，套現(xiàn)取款是目的，虛假交易是橋梁，監(jiān)管缺失至猖狂國際業(yè)務(wù)：保函保理信用證，資質(zhì)審定是憑證，無論程序多復(fù)雜，墊款滾動是彩霞報表檢查：四層科目

17、是基礎(chǔ)，精力適度往外撲，調(diào)整目的是指標(biāo)，重點關(guān)注二三一信息安全：國家安全系其中，各種行業(yè)借此風(fēng)，自主能力是散星，脫離美帝幸福生，無論多難也要搞，直至鐵樹報春好資金股市：信貸資金需關(guān)注，理財資金要防渡，信托過境重防護(hù)，不法資金要堵住幕交易：客戶為主匯總數(shù)，同支時點購買數(shù)，短期之大跌幅，資金運移去中途融資平臺：資金挪用做其他，身份包裝轉(zhuǎn)他家，做出殼來去引蛋，蛋出之時殼做它。資產(chǎn)質(zhì)量：統(tǒng)貸統(tǒng)還避風(fēng)險，重組置換承接揀，借新還舊大饒圈，此行還來他行短貸款詐騙：虛假資料是前提，資產(chǎn)不良已升級，資金轉(zhuǎn)向個人迷，形成損失已定局，工商稅務(wù)是前提，土地房產(chǎn)對當(dāng)時，征信系統(tǒng)貸款齊委托貸款：資金流向是基礎(chǔ)，追蹤兩頭是

18、主輔，性質(zhì)界定是關(guān)鍵，用途政策思先念融資租賃：貸款條件去對應(yīng)，不具標(biāo)準(zhǔn)必發(fā)病，合理之時掩其他，全面核實為他家。借殼上市：借殼上市是借口，國資流失在其手，國有洗凈自身臟，借殼之人才入窗，暴富來自入窗后，股票飛漲入自戶，世間公平本無殼，只緣蛋在殼中活，重組也是殼變種，外資介入更要醒，左右前后全面挪，等到清醒已難活。商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)審計1、 商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)簡介（一）引言1、商業(yè)銀行的巨大變革數(shù)據(jù)集中模式：分散式集中式、系統(tǒng)核算方式 ：賬戶為中心客戶為中心、業(yè)務(wù)管理模式： 金字塔型扁平化型、違規(guī)手法：手工化電子化2、商業(yè)銀行審計的改變審計容：業(yè)務(wù)風(fēng)險控制和信息系統(tǒng)并重審計對象：平面化的賬務(wù)數(shù)據(jù)向立體

19、化的管理數(shù)據(jù)過渡審計組織形式：各自為戰(zhàn)總行為龍頭（二）存款定義（應(yīng)注意廣義存款與狹義存款的區(qū)別） 存款是指存款人在保留保有權(quán)的條件下，把資金或貨幣使用權(quán)暫時轉(zhuǎn)讓給銀行的行為。 存款業(yè)務(wù)是貨幣政策的重要載體。 存款業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題常常會引發(fā)連鎖反應(yīng)，直接危及銀行信用（三）存款業(yè)務(wù)風(fēng)險點1、合規(guī)風(fēng)險 A不遵循“認(rèn)識客戶原則”，缺乏對存款客戶基本情況和資金來源的了解，導(dǎo)致客戶利用賬戶從事洗錢等活動； B對客戶存入的款項不入賬，挪用客戶資金從事賬外經(jīng)營； C為吸收存款，擅自提高（或變相提高）存款利率； D為完成上級行下達(dá)的任務(wù)調(diào)節(jié)存款；2、操作風(fēng)險 A部員工空存實取，盜取銀行資金； B銀行部對空白重要憑證

20、和印鑒管理不嚴(yán)，導(dǎo)致部員工盜用空白憑證或印鑒詐取客戶資金； C擅自改動計算機系統(tǒng)的賬戶信息文件，如戶名、賬號從而達(dá)到盜竊銀行資金的目的；3、信譽風(fēng)險二、商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)審計目標(biāo)和思路（一）審計目標(biāo)1、真實性。審查商業(yè)銀行財務(wù)報表中相關(guān)存款業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)容的真實性，存款業(yè)務(wù)的核算真實、完整和準(zhǔn)確情況。如，有無通過虛放放貸增加存款，利用同業(yè)存放款項調(diào)整一般性存款，利用企業(yè)存款調(diào)節(jié)儲蓄存款等。2、合法性。關(guān)注商業(yè)銀行在辦理存款業(yè)務(wù)時遵守國家監(jiān)管部門各項業(yè)務(wù)管理規(guī)定的情況；關(guān)注商業(yè)銀行對大額資金異常流動及時上報情況及異常資金流動情況3、效益性。關(guān)注商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)的效益情況，包括存

21、款結(jié)構(gòu)的合理性、成本支出與相應(yīng)收益配比的合理性，存款規(guī)模滿足經(jīng)營需要和要求情況，能否既滿足流動性需要又能發(fā)揮最大效益等。 存款業(yè)務(wù)審計難點：信息嚴(yán)重不對稱、和交易的數(shù)量異常龐大，缺乏直接判斷的參照系、賬戶余額大小與問題是否違規(guī)的聯(lián)系并不緊密，發(fā)生額可能很重要 （二）存款業(yè)務(wù)審計思路1、總體思路：尋找可疑賬戶和可疑交易2、有規(guī)律賬戶的審計 通過分析賬戶的資金收付特征，同時綜合考慮被審計單位存款業(yè)務(wù)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)等因素，利用計算機語言將這些特征和因素進(jìn)行量化，建立相應(yīng)的審計模型，對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和挖掘，以發(fā)現(xiàn)可疑賬戶和可疑交易，并結(jié)合審計人員的職業(yè)經(jīng)驗做出合理判斷。3、 無規(guī)律賬戶的審

22、計 通過分析重點行業(yè)的重點客戶資金余額，利用計算機對那些年末余額較大的單位存款賬戶進(jìn)行適當(dāng)?shù)某闃雍秃C，特別注意高校、鐵路、電力和煙草等行業(yè)，同時應(yīng)對定期存款的較大的單位也進(jìn)行走訪或函證。三、商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)審計容和方法（一）審計容1、存款部控制審計2、存款會計核算審計u 利用貸款虛增存款問題。u 利用同業(yè)存放款項調(diào)整一般性存款問題。u 將單位存款轉(zhuǎn)為個人存款問題。3、普通存款業(yè)務(wù)合規(guī)審計u 高息攬儲或變相高息攬儲問題。u 虛列存款利息支出套取費用問題。u 虛開存款賬戶及利用客戶存款賬戶私設(shè)小金庫問題4、聯(lián)行資金審計5、案件線索挖掘u 疑似洗錢和地下錢莊（二）存款業(yè)務(wù)審計方法1、存款賬戶特征分

23、析：步驟： 第一步：分析存款賬戶的資金收付特征，建立審計數(shù)據(jù)模型A原始的指標(biāo)：資金流入額、資金流出額、資金流入筆數(shù)、資金流出筆數(shù)、資金余額 B可以擴(kuò)充的指標(biāo)：現(xiàn)金流入額、現(xiàn)金流出額、現(xiàn)金流入筆數(shù)、現(xiàn)金流出筆數(shù)、日平均余額、提現(xiàn)比率、現(xiàn)金流出比率第二步：開戶人經(jīng)營的業(yè)務(wù)與其賬戶資金特征是否匹配第三步：延伸調(diào)查2、 資金異常流動的審計方法 步驟： 第一步：總體統(tǒng)計賬戶規(guī)模第二步：確定特殊交易代碼第三步：分析可疑賬戶特征第四步：向前追索可疑法人賬戶資金來源第五步：確定法人和個人賬戶的關(guān)聯(lián)關(guān)系第六步：追蹤個人賬戶資金流向3、其他存款業(yè)務(wù)審計u 調(diào)節(jié)存款的審計Ø 虛構(gòu)代發(fā)工資交易Ø

24、虛假提出票據(jù)Ø 同業(yè)存款調(diào)入對公存款Ø 利用匯出匯款科目u 聯(lián)行資金的審計Ø 挪用清算資金Ø 利用聯(lián)行資金進(jìn)行違規(guī)經(jīng)營u 聯(lián)行資金的審計基本要點：弄清聯(lián)行發(fā)報及清算原理；遵循有來必有往，來往必相等的原則；方法：集中對賬：即利用清算、會計和報表等系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)，對各一級分行在各級行清算中心的備付金余額進(jìn)行核對，查找存放聯(lián)行和聯(lián)行存放不等的對應(yīng)科目；分解差額：對差額進(jìn)行層層分解、逐級細(xì)化入，從總行報表直至經(jīng)辦行的具體賬戶商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)審計一、貸款業(yè)務(wù)涵蓋的圍狹義：表表外貸款；廣義：委托貸款、貼現(xiàn)、貿(mào)易融資二、貸款業(yè)務(wù)審計目標(biāo)：規(guī)管理、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、服務(wù)調(diào)控、防

25、風(fēng)險真實性：會計處理準(zhǔn)確、五級分類準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)統(tǒng)計準(zhǔn)確合理性：符合宏觀政策、符合產(chǎn)業(yè)政策、符合監(jiān)管政策合規(guī)性：發(fā)放程序合規(guī)、資金使用合規(guī)、收費合規(guī)準(zhǔn)確安全性：系統(tǒng)風(fēng)險小、行業(yè)風(fēng)險小、企業(yè)風(fēng)險小、創(chuàng)新風(fēng)險小、案件少三、貸款業(yè)務(wù)審計容（貸款業(yè)務(wù)審計商業(yè)銀行審計永恒的主題）（一）服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)：1、信貸總量適度。 信貸總量適度的標(biāo)準(zhǔn)；區(qū)分貨幣政策和信貸政策；區(qū)分信貸規(guī)模和社會融資規(guī)模 銀行繞信貸規(guī)模的手法：授信未在信貸規(guī)模中統(tǒng)計；信貸規(guī)模轉(zhuǎn)移到表外；信貸規(guī)模轉(zhuǎn)移其他金融機構(gòu)后不入表；信貸規(guī)模轉(zhuǎn)移到境外；直接表外放貸；2、 信貸結(jié)構(gòu)優(yōu)化。信貸結(jié)構(gòu)的涵；判斷信貸結(jié)構(gòu)優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)；我國信貸資源配置不合理的表現(xiàn)；

26、區(qū)別對待 有扶有控例如：小微企業(yè)統(tǒng)計不實、對小微企業(yè)收取各種費用、小微企業(yè)貸款被挪用3、資金效率提高。大量信貸資金未投向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)、大量信貸資金在銀行體系空轉(zhuǎn)、大型企業(yè)在銀行過度融資問題突出4、貸款統(tǒng)計準(zhǔn)確。信貸結(jié)構(gòu)方面對部分國家重點支持行業(yè)和限制性行業(yè)貸款統(tǒng)計的不準(zhǔn)確、中間業(yè)務(wù)收入不實，大量貸款利息收入轉(zhuǎn)化為財務(wù)顧問費等、商業(yè)銀行五級分類數(shù)據(jù)統(tǒng)計不實，掩蓋不良、調(diào)節(jié)利潤的情況較為普遍例如：商業(yè)銀行掩蓋不良情形：不良貸款在關(guān)注類貸款中反映；長期逾期和欠息仍在正常貸款中反映；通過展期、還舊借新、資產(chǎn)重組、新成立企業(yè)承接原貸款等方式掩蓋不良；通過將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式掩蓋不良；通過影子銀行表外融資掩蓋（

27、2） 落實宏觀政策：重點是查處信貸資金投放到限制投放行業(yè)，如兩高一剩行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、融資平臺公司等1、 投向“兩高一?！毙袠I(yè)：產(chǎn)能過剩是我國經(jīng)濟(jì)運行過程中的一個頑疾；近些年產(chǎn)能過剩不斷加??；中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出把化解產(chǎn)能過剩矛盾作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的工作重點2、 投向房地產(chǎn)行業(yè)：國家對房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)控的主要政策措施（限購政策，抑制投機性需求；限貸的差別化信貸政策以抑制投機性需求；限資金供給；限土地和商品房供給結(jié)構(gòu)；限房價）3、 投向政府融資平臺：國家對政府融資平臺清理的主要政策（控制融資總規(guī)模；分類管理融資平臺企業(yè)；控制新增貸款投向；嚴(yán)格融資平臺企業(yè)退出）。政府融資平臺表外融資方式（信托融資、融資

28、租賃融資、向社會特定人群集資）（三）保障金融安全：1、引發(fā)系統(tǒng)性區(qū)域性金融風(fēng)險因素：非正規(guī)金融風(fēng)險向銀行信貸風(fēng)險傳遞、民間借貸風(fēng)險傳遞、擔(dān)保圈風(fēng)險傳遞、影子銀行業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險向銀行信貸風(fēng)險傳遞2、影子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險：影子銀行業(yè)務(wù)主要是銀行的影子業(yè)務(wù)；影子銀行業(yè)務(wù)“資產(chǎn)池”風(fēng)險；影子銀行業(yè)務(wù)“資金池”風(fēng)險；影子銀行掩蓋潛在金融風(fēng)險3、經(jīng)濟(jì)下行不良貸款顯著上升風(fēng)險4、主要行業(yè)信貸風(fēng)險：產(chǎn)能過剩行業(yè)潛在風(fēng)險鋼鐵業(yè)、光伏行業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)風(fēng)險；政府融資平臺貸款風(fēng)險；國際貿(mào)易融資風(fēng)險：（四）維護(hù)貸款者利益：貸款“捆綁銷售”、額外收取貸款附加費、不承擔(dān)社會責(zé)任行為（五）查處違規(guī)問題貸款領(lǐng)域主要犯罪行為：貸款詐騙罪

29、；騙取貸款罪；高利轉(zhuǎn)貸罪；非法經(jīng)營罪；非國家工作人員受賄罪；發(fā)放貸款罪商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)審計一、業(yè)務(wù)概述和風(fēng)險分析商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)是指銀行從事的，按會計準(zhǔn)則不計入資產(chǎn)負(fù)債表或不直接形成資產(chǎn)或負(fù)債，但能改變損益狀況的業(yè)務(wù)(交易類擔(dān)保類承諾類)風(fēng)險有信用、市場、操作、流動性和法律風(fēng)險五種。二、審計目標(biāo)和容（一）審計目標(biāo)真實性：審查商業(yè)銀行各項表外業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)記錄、財務(wù)信息和其他管理信息與實際情況相符，并及時、真實、完整得到記載和反映。合法性;審查商業(yè)銀行各項表外業(yè)務(wù)符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，遵循國際慣例和執(zhí)行銀行部規(guī)章制度情況。效益性:審查商業(yè)銀行各項表外業(yè)務(wù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)、效率和效果情況。 （2） 審計容控

30、：表外業(yè)務(wù)部控制是否健全有效財務(wù)：表外業(yè)務(wù)財務(wù)核算是否真實完整合規(guī)：表外業(yè)務(wù)是否合法合規(guī) 風(fēng)管：表外業(yè)務(wù)風(fēng)險管理是否有效 三、審計程序和方法（一）商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)審計的一般程序包括收集文件資料和會計資料、整理電子數(shù)據(jù)、部控制測評、審計取證等。（二）表外業(yè)務(wù)審計的一般方法包括檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作、分析等。四、承諾、擔(dān)保、交易類業(yè)務(wù)審計(一) 承諾類：貸款承諾、循環(huán)貸款額度、再回購協(xié)議、票據(jù)發(fā)行融資A控是否健全有效：1審查承諾類業(yè)務(wù)部控制制度建設(shè)情況。2審查承諾類業(yè)務(wù)部控制制度執(zhí)行及效果情況。B財務(wù)核算是否真實完整：1.檢查銀行是否按規(guī)定進(jìn)行財務(wù)核算和業(yè)務(wù)記錄。C是否合法

31、合規(guī)：1審查承諾類業(yè)務(wù)遵循法規(guī)和制度情況。2審查承諾類業(yè)務(wù)操作和管理情況。3審查異?；蚩梢深惓兄Z類業(yè)務(wù)情況。D風(fēng)險管理是否有效：1審查承諾類業(yè)務(wù)風(fēng)險評估和識別情況。2審查承諾類業(yè)務(wù)風(fēng)險防和控制情況。3審查銀行承諾類業(yè)務(wù)墊款管理情況。（二）擔(dān)保類：保函、信用證、銀行承兌匯票、有追索權(quán)的資產(chǎn)出售A控是否健全有效：1審查擔(dān)保類業(yè)務(wù)部控制制度建設(shè)情況。2審查擔(dān)保類業(yè)務(wù)部控制制度執(zhí)行及效果情況。B財務(wù)核算是否真實完整：1.審查擔(dān)保類業(yè)務(wù)納入全行統(tǒng)一會計核算情況，是否及時登記、銷記有關(guān)登記簿和表外科目并定期核對有關(guān)賬簿。C是否合法合規(guī)：1審查擔(dān)保類業(yè)務(wù)遵循法律法規(guī)制度情況。2審查擔(dān)保類業(yè)務(wù)操作和管理情況。

32、3審查擔(dān)保類業(yè)務(wù)異常變動和可疑情況。D風(fēng)險管理是否有效：1審查擔(dān)保類業(yè)務(wù)風(fēng)險管理體系建設(shè)情況。2審查擔(dān)保類業(yè)務(wù)風(fēng)險管理制度實施及效果情況。3審查擔(dān)保類業(yè)務(wù)墊款管理情況。（三）交易類：貨幣和利率遠(yuǎn)期、掉期（時間套匯）、期權(quán)A控是否健全有效：檢查商業(yè)銀行交易類業(yè)務(wù)基本管理制度、操作流程及相應(yīng)的控制度建設(shè)情況B財務(wù)核算是否真實完整：審查銀行對交易類各項業(yè)務(wù)記錄核算是否真實完整；是否完整有效披露交易類業(yè)務(wù)計價方法、年末余額和風(fēng)險。C是否合法合規(guī)：1審查交易類業(yè)務(wù)遵循規(guī)章制度情況。 2審查交易類業(yè)務(wù)操作和管理情況。 3審查交易類業(yè)務(wù)應(yīng)對市場波動和客戶違約的處理情況。D風(fēng)險管理是否有效：1審查交易類業(yè)務(wù)風(fēng)

33、險控制體系和制度建立情況。 2審查交易類業(yè)務(wù)風(fēng)險制度實施和效果情況。 3審查交易類業(yè)務(wù)風(fēng)險敞口管理情況。五、重點常見業(yè)務(wù)介紹：銀行承兌匯票-主要風(fēng)險及表現(xiàn)形式1、受理與調(diào)查環(huán)節(jié)借款人提供虛假基本信息借款人提供虛假財務(wù)報告虛假貿(mào)易背景,貿(mào)易合同造假客戶超過實際要求開承兌匯票：客戶承兌總量與經(jīng)營規(guī)模不匹配，保證金來源于收款人增值稅發(fā)票不真實2、合同簽訂環(huán)節(jié)：合同缺陷客戶故意造成合同缺陷，致使在訴諸法律時不能提供有效的資料導(dǎo)致銀行無法主權(quán)利3、保證金繳存:保證金來源風(fēng)險保證金來源不規(guī)，可能為信貸資金或其他非法來源4、落實擔(dān)保:抵押擔(dān)保不落實不具備擔(dān)保能力、無效抵押、重復(fù)抵押保險公司審計一、我國保險業(yè)

34、發(fā)展歷程及現(xiàn)狀1949接管1959停止1980恢復(fù)：成立中國人民保險公司19801990 三足鼎立：全國性保險公司：中國人民保險、中國平安保險、中國太平洋保險區(qū)域性保險公司：某兵團(tuán)保險、民安保險、天安保險、友邦保險、日本東京海上保險、大眾保險20012004年開放過渡期：市場準(zhǔn)入、地域限制、業(yè)務(wù)圍、營業(yè)許可截至2011年底，全國共有保險集團(tuán)公司10家，保險公司122家（其中：財險60家、壽險62家），保險資產(chǎn)管理公司11家，保險專業(yè)代理機構(gòu)2554家，保險兼業(yè)代理機構(gòu)19萬家。保險從業(yè)人員357萬人。二、近年來審計署開展保險審計情況組織方式（一）上下協(xié)同作戰(zhàn)的組織方式較大型保險公司審計，總公司

35、審計組負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)綜合協(xié)調(diào)、數(shù)據(jù)分析和業(yè)務(wù)審計工作。分支機構(gòu)審計組，由下級審計機關(guān)組成，按照分工圍對分支機構(gòu)實施審計。組織方式（二）精兵作戰(zhàn)的組織方式規(guī)模較小保險公司審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查。一般由一個特派辦組成一個審計組承擔(dān)，立足總公司業(yè)務(wù)，可以通過分析全公司數(shù)據(jù)來確定審計重點，采取有重點地分散核查的方式。組織方式（三）大兵團(tuán)作戰(zhàn)的組織方式綜合化經(jīng)營的大型保險集團(tuán)公司審計。針對集團(tuán)子公司較多、綜合經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜的情況，可以對主體子公司采取“總分機構(gòu)”組織模式，對其他子公司采取“業(yè)務(wù)板塊”組織模式。審計類型資產(chǎn)負(fù)債損益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、預(yù)算執(zhí)行和其他財務(wù)收支審計、專項審計調(diào)查三、當(dāng)前保險業(yè)存在的主要問題

36、行業(yè)社會形象亟待改善 三個“不認(rèn)同”行業(yè)發(fā)展急需轉(zhuǎn)型保險業(yè)發(fā)展外部環(huán)境需要進(jìn)一步改善此外，還存在保險人才隊伍素質(zhì)不高、保險監(jiān)管水平與行業(yè)科學(xué)發(fā)展要求不相適應(yīng)等問題（一）保險公司管理混亂保險市場惡性無序競爭，違規(guī)經(jīng)營現(xiàn)象較為普遍財務(wù)核算管理不到位，會計信息嚴(yán)重失真。 賠付審核工作存在漏洞，虛假理賠案件屢禁不絕。 產(chǎn)生原因：除了保險公司部管理不到位，合規(guī)經(jīng)營意識不強以外，信息系統(tǒng)缺陷是導(dǎo)致保險公司違規(guī)經(jīng)營問題普遍存在的重要原因。有的保險公司未實現(xiàn)數(shù)據(jù)全國大集中，省際之間聯(lián)保業(yè)務(wù)風(fēng)險缺乏控制。有的公司系統(tǒng)流程設(shè)計存在缺陷。 （二）中介市場經(jīng)營混亂保險中介機構(gòu)變身“開票公司”，成為非法套取保險資金的主

37、要渠道。 一些機構(gòu)在未取得從業(yè)資格的情況下從事保險代理業(yè)務(wù)。 部分中介機構(gòu)通過向行業(yè)主管部門和單位輸送不當(dāng)利益等手段招攬業(yè)務(wù)。 產(chǎn)生原因：較低的行業(yè)準(zhǔn)入門檻及監(jiān)管不到位形成了低層次無序競爭的局面，部分機構(gòu)甚至在無從業(yè)資格的情況下從事保險代理業(yè)務(wù)。（三）保險產(chǎn)品營銷混亂保費收入結(jié)構(gòu)失衡，保障功能強的險種發(fā)展滯后。 保險產(chǎn)品銷售體系建設(shè)滯后，部分營銷業(yè)務(wù)開展不夠規(guī)。 一些企業(yè)單位違規(guī)購買團(tuán)體壽險產(chǎn)品，變相增加福利薪酬。四、保險公司審計的主要容審計目標(biāo)：揭示風(fēng)險，促進(jìn)管理，規(guī)市場，推動保險服務(wù)與創(chuàng)新。 揭示保險公司經(jīng)營業(yè)務(wù)中存在的主要違規(guī)問題和突出風(fēng)險，反映控管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，從體制機制制度上提

38、出改進(jìn)意見和建議，促進(jìn)保險企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和增強抗風(fēng)險能力，促進(jìn)市場主體規(guī)發(fā)展，發(fā)揮審計的監(jiān)督職能和建設(shè)性作用。（一）保險業(yè)務(wù)合規(guī)性n 承保環(huán)節(jié)：“兩高一低”違規(guī)手段承攬業(yè)務(wù)；違規(guī)展業(yè)；違規(guī)支付保險代理手續(xù)費（傭金）等n 理賠環(huán)節(jié)：理賠（給付）業(yè)務(wù)真實及合規(guī)性n 資金運用環(huán)節(jié)：相關(guān)業(yè)務(wù)流程及控制度的健全性，是否嚴(yán)格執(zhí)行投資權(quán)限管理制度；關(guān)注保險資金運用的合規(guī)性和重大風(fēng)險；保險存續(xù)資產(chǎn)的管理和處置是否合規(guī)等（二）財務(wù)收支真實性n 虛增保費收入問題n 隱瞞截留保費收入、私設(shè)“小金庫”及賬外經(jīng)營問題n 保險賠款支出真實情況n 傭金、經(jīng)營費用等各項支出是否真實合規(guī)n 保險準(zhǔn)備金提取的合規(guī)性（三）部控制及風(fēng)險管理有效性n 公司治理情況n 分析保險公司經(jīng)營狀況和可持續(xù)發(fā)展能力n 評價保險公司信息系統(tǒng)的安全性和可靠性（四）重大違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)案件線索n 騙保騙賠n 截留侵占保險資金，洗錢、商業(yè)賄賂等n 保險公司違規(guī)經(jīng)營造成重大損失n 保險欺詐案件n 銷售誤導(dǎo)引發(fā)社會不穩(wěn)定事件審計技術(shù)與方法：包括一般方法和專門技術(shù)方法。一般方法包括檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作等；專門技術(shù)方法包括分析程序、計算機審計等。審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要采用不同的審計方法與技