會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定解讀(五)

1、增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定解讀（ 五 ）規(guī)定關(guān)于預(yù)繳增值稅的處理，分為三種情形：一是小規(guī)模納稅人的預(yù)繳業(yè)務(wù)，通過(guò)應(yīng)交增值稅明細(xì)科目核算；二是一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 的預(yù)繳，通過(guò)簡(jiǎn)易計(jì)稅明細(xì)科目核算；三是一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì) 稅項(xiàng)目的預(yù)繳，通過(guò)預(yù)交增值稅明細(xì)科目核算。前兩種情形已在增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定解讀（一）和增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定解讀（四） 解讀，今天談?wù)勔话慵{稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳增值稅的核算問(wèn)題， 兼顧不同計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額的抵減問(wèn)題。一、預(yù)交增值稅核算內(nèi)容規(guī)定明確：預(yù)交增值稅明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服 務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用

2、預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按 現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額?？梢?jiàn)，本明細(xì)科目用于一般納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)等四種情形需要預(yù)繳稅款時(shí)， 按照稅法規(guī)定實(shí)際預(yù)繳的增值稅款。 掌握這個(gè)明細(xì)科目的用途需要把握以下幾點(diǎn)： 其一，前文亦已述及， 只有一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的預(yù)繳增值稅， 才通過(guò)本明細(xì)科目核算，小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng) 目預(yù)繳的增值稅，不通過(guò)本明細(xì)科目，前者通過(guò)應(yīng)交增值稅明細(xì)科目，后者 通過(guò)簡(jiǎn)易計(jì)稅明細(xì)科目核算。其二，只有按照稅法的規(guī)定實(shí)際預(yù)繳的稅款，才計(jì)入本明細(xì)科目的借方，也就是 說(shuō)，本科目是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行核算的，預(yù)繳之前無(wú)

3、需計(jì)提。其三，按照稅法規(guī)定，預(yù)繳增值稅的同時(shí)需要預(yù)繳城建稅等附加稅費(fèi)時(shí)，實(shí)際預(yù) 繳的附加稅費(fèi)應(yīng)通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)的應(yīng)交城建稅等明細(xì)科目核算，具體處理 方法參見(jiàn)前期所發(fā)分級(jí)核算模式下附加稅費(fèi)的處理。例 1 A 建筑公司注冊(cè)地位于北京市朝陽(yáng)區(qū)，該公司為一般納稅人，所屬甲工程項(xiàng)目位于北京市海淀區(qū)，該項(xiàng)目適用于一般計(jì)稅方法， 2016 年 9 月 1 日自業(yè)主收取工程進(jìn)度款 3330 萬(wàn)元，并向其開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，金額 3000 萬(wàn)元，稅額 330 萬(wàn)元， 9 月15 日向分包單位支付工程款 1110 萬(wàn)元，并取得分包單位開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，金額 1000 萬(wàn)元，稅額 110 萬(wàn)元。本月甲項(xiàng)目應(yīng)向海淀區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

4、預(yù)繳增值稅及其附加：增值稅：(3330-1110 ) - 1.11 X 2%=40 萬(wàn)元城建稅：40 X 5%=2萬(wàn)元教育費(fèi)附加： 40X 3%=1.2 萬(wàn)元地方教育費(fèi)附加： 40X 2%=0.8 萬(wàn)元 預(yù)繳后根據(jù)完稅憑證：應(yīng)交城建稅2 萬(wàn)元應(yīng)交教育費(fèi)附加1.2 萬(wàn)元應(yīng)交地方教育費(fèi)附加0.8 萬(wàn)元貸：銀行存款44 萬(wàn)元例 2 B 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司注冊(cè)地位于北京市朝陽(yáng)區(qū)，該公司為一般納稅人，目前共 有甲乙兩個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，均適用一般計(jì)稅方法。甲項(xiàng)目位于北京市朝陽(yáng)區(qū)，尚處在建階段，已取得預(yù)售許可證，2016 年 10 月預(yù)售款收入 5550 萬(wàn)元。乙項(xiàng)目位于北京市昌平區(qū)，為現(xiàn)房，建筑面積10 萬(wàn)平方米，

5、 2016 年 10 月共銷(xiāo)售 230 套，建筑面積 2 萬(wàn)平米，取得預(yù)售收入97680 萬(wàn)元。甲乙項(xiàng)目均未成立獨(dú)立的項(xiàng)目公司，立項(xiàng)等手續(xù)均由 B 公司辦理11月申報(bào)期甲項(xiàng)目應(yīng)向朝陽(yáng)區(qū)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅：5550 *1.11 X 3%=150萬(wàn)元，乙項(xiàng)目應(yīng)向昌平區(qū)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅：97680 * 1.11 X 3%=2640萬(wàn)元。本例暫不考慮附加稅費(fèi)的處理。預(yù)繳后，根據(jù)完稅憑證等：借：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅 2790 萬(wàn)元貸：銀行存款2790 萬(wàn)元二、預(yù)繳增值稅的抵減規(guī)定關(guān)于預(yù)繳增值稅及其抵減的賬務(wù)處理：企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)， 借記“應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅”科目， 貸記“銀行存款” 科目。月末，

6、企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科 目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅” 科目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交 稅費(fèi)預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。 以上規(guī)定說(shuō)了兩層意思： 一是一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)繳后，按規(guī)定允許抵減應(yīng)納稅額的，應(yīng)將預(yù)交 增值稅明細(xì)科目的余額自貸方轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目的借方，也就是說(shuō)， 要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的期末結(jié)轉(zhuǎn)，以實(shí)現(xiàn)已預(yù)繳增值稅抵減應(yīng)納稅額，保證賬務(wù)處理和納 稅申報(bào)的一致性。我們回憶一下，小規(guī)模納稅人和一般納稅人選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款 的抵減，是通過(guò)直接借記應(yīng)交

7、增值稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅明細(xì)科目實(shí)現(xiàn)的，也就 是說(shuō)，這兩種情形用一個(gè)明細(xì)科目自然抵減，無(wú)需做專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)處理?？梢?jiàn)，一般納稅人預(yù)繳增值稅的抵減，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅方法計(jì) 稅項(xiàng)目的賬務(wù)處理流程是不同的。例 3 仍以例 1 為例，不考慮其他業(yè)務(wù)的情況下， A 建筑公司所屬甲項(xiàng)目 9 月末應(yīng)交 增值稅明細(xì)科目各專(zhuān)欄金額如下：銷(xiāo)項(xiàng)稅額專(zhuān)欄： 330 萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額專(zhuān)欄： 110 萬(wàn)元應(yīng)交增值稅明細(xì)科目余額為 330-110=220 萬(wàn)元， 9 月末應(yīng)首先通過(guò)轉(zhuǎn)出未 交增值稅專(zhuān)欄將此 220 萬(wàn)元的應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目貸方： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 220 萬(wàn)元 貸：應(yīng)交增值

8、稅未交增值稅 220 萬(wàn)元然后再將已經(jīng)預(yù)繳的 40 萬(wàn)元增值稅，轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目的借方：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 40 萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅 40 萬(wàn)元這樣，就實(shí)現(xiàn)了 A 公司甲項(xiàng)目本月預(yù)繳增值稅的抵減， 未交增值稅明細(xì)科目貸 方余額 180 萬(wàn)元，反映的是該公司 9 月稅款所屬期的應(yīng)補(bǔ)稅額， 應(yīng)于 10 月申報(bào)其 申報(bào)后向朝陽(yáng)區(qū)國(guó)稅機(jī)關(guān)繳納。二是明確規(guī)定房開(kāi)企業(yè)等已預(yù)繳的增值稅必須是在納稅義務(wù)發(fā)生后，方可抵減其 應(yīng)納稅額。此處為什么專(zhuān)門(mén)提到房開(kāi)企業(yè)呢？這需要從現(xiàn)行四種需要預(yù)繳的情形說(shuō)起。 根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)、異地提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、 異地提供建筑服務(wù)以及房

9、地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目 等四種情形，需要按規(guī)定預(yù)繳增值稅及其附加稅費(fèi)其中，前三種情形均為納稅義務(wù)發(fā)生后預(yù)繳（注：納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)論 是 36 號(hào)文還是 14 號(hào)公告均未明確提及預(yù)繳的時(shí)點(diǎn)， 但根據(jù)上下文可以分析得出， 應(yīng)為納稅義務(wù)發(fā)生后），第四種情形即房開(kāi)企業(yè)以預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn) 項(xiàng)目，屬于未發(fā)生納稅義務(wù)只要有預(yù)收款項(xiàng)，即需要預(yù)繳。換言之，房開(kāi)企業(yè) 預(yù)繳的時(shí)點(diǎn)早于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)。正是基于此點(diǎn)考慮，規(guī)定專(zhuān)門(mén)明確，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直 至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目結(jié)轉(zhuǎn)至應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目。細(xì)心的讀者會(huì)發(fā)現(xiàn)，房開(kāi)企業(yè)

10、之后還有一個(gè)等字，那么這個(gè)等字是不是 說(shuō)除了房開(kāi)企業(yè)以外，還有別的企業(yè)，如建筑業(yè)企業(yè)，也需要在納稅義務(wù)發(fā)生后 才可以抵減呢？本人認(rèn)為，由于前三種預(yù)繳情形，均為納稅義務(wù)發(fā)生之后才需要預(yù)繳，抵減自然 也是在納稅義務(wù)發(fā)生以后，未發(fā)生納稅義務(wù)即需要預(yù)繳增值稅的，目前只有房開(kāi) 企業(yè)預(yù)收售房款項(xiàng)，因此，此處的等字純屬規(guī)范性文件的兜底性屬于，無(wú)須 為之糾結(jié)。規(guī)定發(fā)布后，還出現(xiàn)一種觀點(diǎn)，即認(rèn)為房開(kāi)企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳的增值稅，抵減其 應(yīng)納稅額時(shí)必須實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的匹配與對(duì)應(yīng)。本人認(rèn)為，這種觀點(diǎn)是不妥當(dāng)?shù)?，且?說(shuō)規(guī)定作為會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性文件，屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度組成部分，不 屬于稅收政策，不可能也不應(yīng)該對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范

11、，單從語(yǔ)義上看，也得不出 匹配抵減的結(jié)論，規(guī)定提到的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，強(qiáng)調(diào)的是作為納 稅人的房開(kāi)企業(yè)整體，甲項(xiàng)目已預(yù)繳稅款，乙項(xiàng)目已發(fā)生納稅義務(wù)，也屬于納稅 人發(fā)生納稅義務(wù)， 因此房開(kāi)企業(yè)的抵減問(wèn)題稅務(wù)處理應(yīng)以現(xiàn)行增值稅政策為依據(jù)， 會(huì)計(jì)處理才以規(guī)定為依據(jù)。三、預(yù)繳增值稅抵減的進(jìn)一步探討 從規(guī)定條文來(lái)看，關(guān)于預(yù)繳增值稅的業(yè)務(wù)相當(dāng)簡(jiǎn)單，但實(shí)際業(yè)務(wù)及應(yīng)用卻比 較復(fù)雜，本部分探討規(guī)定沒(méi)有明確的三個(gè)問(wèn)題：第一，不同計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng) 目已預(yù)繳稅款的抵減；第二，不同業(yè)務(wù)預(yù)繳稅款的抵減；第三， 預(yù)交增值稅的 報(bào)表列示。先看第一個(gè)問(wèn)題，同一納稅人所屬不同計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目已經(jīng)預(yù)繳的稅款，是 否可以綜合抵減其應(yīng)

12、納稅額？這個(gè)問(wèn)題在建筑業(yè)企業(yè)與房開(kāi)企業(yè)比較普遍，同一納稅人所屬不同的工程項(xiàng)目或 者開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，既有選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，又有適用一般計(jì)稅方計(jì)稅的，簡(jiǎn)易 計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目已預(yù)繳的增值稅可以抵減一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額 嗎？反之是否亦然？本人認(rèn)為，答案是肯定的！理由有二：其一，現(xiàn)行增值稅政策，如財(cái)稅2016 36 號(hào)文，國(guó)家稅務(wù)總局 2016 年第 14 號(hào)、16 號(hào)、 17 號(hào)、 18 號(hào)公告均明確規(guī)定，納稅人預(yù)繳的增值稅稅款，可以憑完稅憑證 在納稅義務(wù)發(fā)生后的增值稅應(yīng)納稅額中抵減， 抵減不完的， 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。此處強(qiáng)調(diào)的是納稅人預(yù)繳的稅款，可以自納稅人的應(yīng)納稅額中抵減，而沒(méi)有提到納稅

13、人的內(nèi)部組成單元的工程項(xiàng)目或者開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，納稅人是一個(gè)整體概念，即獨(dú)立進(jìn)行納稅登記的單位或個(gè)人，稅法不關(guān)心也無(wú)從監(jiān)管納稅人的內(nèi)部組成單元及 其計(jì)稅方法。其二，已有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)明確，如河北和海南，不同計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目已預(yù)繳稅 款可以綜合抵減。河北省關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之二） 中第八個(gè)問(wèn)題，關(guān)于 提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額問(wèn)題： 因此，提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅 款包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法形成的應(yīng)納稅款。例如：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有 A、B、C三個(gè)項(xiàng)目，其中A項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，B、C 項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法。 2016 年 8

14、 月，三個(gè)項(xiàng)目分別收到不含稅銷(xiāo)售價(jià)款 1 億 元，分別預(yù)繳增值稅 300 萬(wàn)元，共預(yù)繳增值稅 900 萬(wàn)元。 2017 年 8 月， B 項(xiàng)目達(dá) 到了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間， 當(dāng)月計(jì)算出應(yīng)納稅額為 1000 萬(wàn)元，此時(shí)抵減全部預(yù)繳增 值稅后，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳增值稅 100 萬(wàn)元。重新回到會(huì)計(jì)核算的主題，我們卻沮喪的發(fā)現(xiàn)，盡管不同計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額在稅務(wù)管理方面可以綜合抵減，但在會(huì)計(jì)核算方面，根據(jù)規(guī) 定，不同計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的科目設(shè)置及核算流程均不同， 屬于各自獨(dú)立運(yùn)行的 體系，這就導(dǎo)致按照規(guī)定難以實(shí)現(xiàn)綜合抵減。以上文提到的河北省口徑所舉案例為例， 該房地產(chǎn)企業(yè) 2016 年 8 月末已經(jīng)預(yù)

15、繳的 增值稅 900 萬(wàn)元，其中 A 項(xiàng)目預(yù)繳的 300 萬(wàn)元反映在應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅明 細(xì)科目借方； B 、 C 項(xiàng)目預(yù)繳的 600 萬(wàn)元反映在應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅明細(xì)科 目借方； B 項(xiàng)目 2017 年 8 月發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，其應(yīng)納稅額 1000 萬(wàn)元經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后， 反映在應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅明細(xì)科目貸方。按照規(guī)定，只能將B、C項(xiàng)目預(yù)繳的600萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅明細(xì)科目， 這顯然是不利于納稅人的。為解決這一問(wèn)題，筆者建議：房開(kāi)企業(yè)、建筑業(yè)企業(yè)、以及出售或出租異地不動(dòng) 產(chǎn)企業(yè)中的一般納稅人，納稅義務(wù)發(fā)生綜合抵減已預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)將賬套中簡(jiǎn) 易計(jì)稅明細(xì)科目中的已預(yù)繳尚未抵減的余額以及預(yù)交增值稅明細(xì)科目

16、的余 額，按照已預(yù)繳增值稅和當(dāng)期應(yīng)納稅額孰低原則，自上述兩明細(xì)科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅明細(xì)科目借方。例 4 仍以河北口徑所提案例為例，抵減時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 900 萬(wàn)元例 5 仍以例 1 為例，假定甲工程項(xiàng)目本月采購(gòu)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票載稅額 234 萬(wàn)元，專(zhuān)票已認(rèn)證并申報(bào)抵扣，同時(shí)， A 建筑公司另一工程老項(xiàng)目乙， 工程所在地為北京市朝陽(yáng)區(qū)，選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，本月應(yīng)納稅額為 15 萬(wàn)元。 不考慮其他業(yè)務(wù)的情況下， A 建筑公司所屬甲項(xiàng)目 9 月末應(yīng)交增值稅明細(xì)科 目各專(zhuān)欄金額如下：銷(xiāo)項(xiàng)稅額專(zhuān)欄： 330 萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額專(zhuān)欄： 344 萬(wàn)元應(yīng)交增值稅明細(xì)科目余額為

17、 330-344=-14 萬(wàn)元，即留抵稅額為 14 萬(wàn)元，月末 無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅明細(xì)科目。A 建筑公司所屬乙工程項(xiàng)目 9 月末應(yīng)納稅額為 15 萬(wàn)元，反映在該公司應(yīng)交稅費(fèi) 簡(jiǎn)易計(jì)稅明細(xì)科目貸方，本地項(xiàng)目無(wú)需預(yù)繳，應(yīng)通過(guò) A 公司機(jī)關(guān)向朝陽(yáng)區(qū)主 管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。綜合抵減時(shí)，應(yīng)納稅額 15 萬(wàn)元小于已預(yù)繳稅款 40 萬(wàn)元，應(yīng)以 15 萬(wàn)元為限： 借：應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅抵減 15 萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅 15 萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)后， A 建筑公司尚未抵減的預(yù)繳增值稅為 40-15=25 萬(wàn)元，可在后續(xù)期間繼續(xù) 抵減再看第二個(gè)問(wèn)題，同一納稅人不同業(yè)務(wù)預(yù)繳稅款是否可以綜合抵減？ 第一個(gè)問(wèn)題已經(jīng)解決了同類(lèi)

18、業(yè)務(wù)不同計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額的綜合抵減問(wèn)題，現(xiàn)在讓我們把步子邁的更大一點(diǎn)，同一納稅人不同業(yè)務(wù)的預(yù)繳稅款 和應(yīng)納稅額是否可以相互抵減？這個(gè)問(wèn)題也比較普遍，比如，工商企業(yè)出租異地不動(dòng)產(chǎn)在異地預(yù)繳的增值稅，可以抵減其銷(xiāo)售貨物或服務(wù)的應(yīng)納稅額嗎？房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已預(yù)繳的增值稅，可以抵減其出租本地不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)納稅額嗎？建筑業(yè)企業(yè)異地施工已預(yù)繳的增值稅，可以抵減其周轉(zhuǎn)材料租賃收入的應(yīng)納稅額嗎？金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)在異地預(yù)繳的增值稅，可以抵減其提供貸款服務(wù)的應(yīng)納稅額嗎？毋庸置疑，基于上文所述的兩點(diǎn)理由，以上問(wèn)題的答案都是肯定的。其會(huì)計(jì)處理 方法，按照上文所提建議進(jìn)行。例 6 續(xù)例 5 ，假定 A 建筑公司 9 月份公司本部及甲乙項(xiàng)目部尚發(fā)生出租不動(dòng)產(chǎn)、銷(xiāo)售廢舊物資、出租施工機(jī)械等一般計(jì)稅方法計(jì)稅業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅額為 30 萬(wàn)元。首先將應(yīng)納稅額 30 萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅 明細(xì)科目貸方，其次按照孰低原則， 以尚未抵扣完畢的預(yù)繳增值稅 25 萬(wàn)元抵減，應(yīng)補(bǔ)稅額 5 萬(wàn)元申報(bào)后繳納： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 25 萬(wàn)元第三個(gè)問(wèn)題，關(guān)于預(yù)交增值稅的報(bào)表列示問(wèn)題。令人困惑的是，規(guī)定并沒(méi)有明確預(yù)交增值稅明細(xì)科目期末余額在報(bào)表中的 列示方法，這可能是政策制定者認(rèn)為該明細(xì)科目期末應(yīng)無(wú)余額，因此未對(duì)其進(jìn)行 規(guī)范。實(shí)