營改增對材料采購對管理和稅務(wù)策劃

1、.施工項目材料和設(shè)備成本應(yīng)對管理和稅務(wù)策劃建筑企業(yè)所用物資可分為材料和設(shè)備兩類。 建筑材料主要包括大宗材料（鋼材、電線、電纜、石材、墻地磚、水泥、給排水管等） 、地材（如河沙、石子、砌體磚等）和半成品（如混凝土等） ；建筑設(shè)備主要包括施工機(jī)械和辦公用設(shè)備等。建筑企業(yè)設(shè)備材料物資管理主要包括采購、移送和處置等環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行建筑業(yè)設(shè)備物資管理模式主要有外購、甲供、甲控、部調(diào)撥、自制、委托加工和經(jīng)營租賃等。在材料和機(jī)械設(shè)備管理中，主要涉稅影響：一是采購計價方式和不同類型供應(yīng)商的選擇，對稅務(wù)成本的影響；二是對材料和機(jī)械設(shè)備采取的管理模式，可能存在“三流不一致”的增值稅管理風(fēng)險。具體分析如下：（一）計價方式

2、和供應(yīng)商的選擇營業(yè)稅制下， 對于施工總承包企業(yè)來說， 在分包采購及材料采購中，同種材料供應(yīng)商或勞務(wù)分包單位的納稅人身份沒有區(qū)別。 實行“營改增”后，在采購上，選擇不同納稅人身份的供應(yīng)商，則會有不同稅率的進(jìn)項稅抵扣，影響項目的成本價格。 可采取的管理應(yīng)對措施如下：1、梳理供應(yīng)商資格，建立供應(yīng)商管理庫對現(xiàn)有的供應(yīng)商和分包商的納稅人身份等信息進(jìn)行補充，便于在“營改增” 前后簽訂采購和分包合同時，能充分考慮分包商供應(yīng)商或開具發(fā)票類型對項目利潤的影響。2、按 “綜合采購成本最低、利潤最大”的原則選擇供應(yīng)商在增值稅管理下，可采用“裸價”招標(biāo)，即采用價稅分離原則，word 資料.將不同納稅人身份的分包商競價

3、條件調(diào)整到同一起跑線， 而合同價計價采用“裸價” +能抵減的增值稅稅額，能抵減的增值稅稅額根據(jù)中標(biāo)單位的增值稅稅率確定， 同時要考慮進(jìn)項稅能否抵扣直接影響計入損益的城建稅及教育費用附加?？紤]到城建稅及其附加的影響，以下使用綜合成本的概念，即，綜合成本 =不含稅成本 +（銷項稅額 - 進(jìn)項稅額） * 城建稅及附加稅率。在選擇供應(yīng)商時以取得合法有效票據(jù)為前提，可遵循如下原則：在采購成本相同的情況下， 應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商， 并要求其提供增值稅專用發(fā)票； 如沒有一般納稅人， 則應(yīng)選擇能提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人。在采購成本不同的情況下， 應(yīng)先選出每類供應(yīng)商中報價最低的供應(yīng)商，再通過計算每

4、兩家最低報價供應(yīng)商在綜合采購成本相同情況下的采購報價平衡點，最終選擇“綜合采購成本最低、利潤最大”的采購價格和供應(yīng)商。另外，在供應(yīng)商選擇時， 還應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身情況考慮進(jìn)項稅額留抵情況、盈虧情況以及資金狀況等因素。 如企業(yè)長期存在進(jìn)項稅留抵，在采購成本相同的情況下， 應(yīng)優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人， 使現(xiàn)金流出最小。3、供應(yīng)商報價的選擇為使企業(yè)上述綜合成本最低， 在選擇供應(yīng)商時， 下面以供應(yīng)商含稅報價為比價基礎(chǔ)， 在供應(yīng)商含稅報價不同的情況下， 對各供應(yīng)商報價平衡點進(jìn)行測算，以便對供應(yīng)商做出選擇。word 資料.報價平衡點測算方法如下：假設(shè)公司的銷項稅為Y，供應(yīng)商存在三種納稅身份，一般納稅人供應(yīng)商 A，

5、提供 17%稅率增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人供應(yīng)商B 提供 3%稅率增值稅專用發(fā)票，個人供應(yīng)商 C 僅提供普通發(fā)票。三位供應(yīng)商的含稅報價分別為 A、B、C，下面計算綜合成本相等時每兩個供應(yīng)商之間的報價平衡點。綜合成本 =不含稅報價 +（銷項稅額 - 進(jìn)項稅額） * 城建稅及附加稅率（說明：此處城建稅及附加稅率按 12%計算，即城建稅 7%、教育費附加 3%、地方教育費附加 2%；綜合成本未考慮運費）（ 1）建立平衡等式：供應(yīng)商 A綜合成本 =供應(yīng)商 B 綜合成本（ 2）將數(shù)據(jù)帶入等式：A/(1+17%)+(Y-A/(1+17%)*17%)*12%= B/(1+3%)+(Y-B/(1+3%)*3

6、%)*12%（ 3）計算平衡點： B/A=86.55%，即小規(guī)模納稅人的含稅報價=一般納稅人的含稅報價的86.55%時，建筑企業(yè)的綜合成本相等。按上述方法測算后，具體結(jié)果見下表：報價平供包商及其發(fā)票類型（可抵扣增值稅稅率）供應(yīng)商選擇方案衡點供應(yīng)商 B的價格 / 供應(yīng)商 A的供應(yīng)商 A（提供 17%增供應(yīng)商 B（提供 3%增值86.55%價格 86.55%時，選擇供應(yīng)商值稅專用發(fā)票）稅專用發(fā)票）B；反之，選擇供應(yīng)商A供應(yīng)商 C的價格 / 供應(yīng)商 A的供應(yīng)商 A（提供 17%增供應(yīng)商 C（提供 0%稅率83.73%價格 83.73%時，選擇供應(yīng)商值稅專用發(fā)票）增值稅普通發(fā)票）C；反之，選擇供應(yīng)商A

7、word 資料.供應(yīng)商 C的價格 / 供應(yīng)商 B的供應(yīng)商 B（提供 3%增供應(yīng)商 C（提供 0%稅率96.74%價格 96.74%時，選擇供應(yīng)商值稅專用發(fā)票）增值稅普通發(fā)票）C；反之，選擇供應(yīng)商B（二）材料和機(jī)械設(shè)備管理模式的選擇在增值稅管理下， 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā) 1995192 號，以下簡稱 192 號文件 ) 和國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 39 號，以下簡稱 39 號公告）的規(guī)定，進(jìn)項稅額的抵扣必須要符合“三流合一”的原則。 “三流”包括“業(yè)務(wù)流”（包括貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)） 、“

8、資金流”和“發(fā)票流” ，“三流合一”是指“業(yè)務(wù)流” 、“資金流”和“發(fā)票流”必須發(fā)生在同一開具發(fā)票方和同一受票方之間?；谏鲜觥叭骱弦弧钡脑瓌t， “營改增”將對建筑企業(yè)的設(shè)備物資管理模式產(chǎn)生影響。 下面就不同的管理模式應(yīng)注意的增值稅管理事項進(jìn)行分析：1、外購模式外購模式下，可采取的方式有自行采購和集中采購方式。對于自行采購符合三流合一的原則，下面僅就集中采購方式進(jìn)行分析。（ 1）“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”方式該方式下的“三流”情況如下圖所示：業(yè)務(wù)流供應(yīng)商總部word 資料.資金流票據(jù)流部調(diào)撥使用單位“業(yè)務(wù)流”：使用單位提出需求計劃總部審批總部集采部門統(tǒng)一組織招標(biāo)選定供應(yīng)商總部與供應(yīng)商談判簽訂合同供

9、應(yīng)商移交設(shè)備材料給總部集采部門設(shè)備材料驗收集采部門將設(shè)備材料移交使用單位使用單位辦理入庫“票據(jù)流”: 集采部門與供應(yīng)商辦理結(jié)算供應(yīng)商開具發(fā)票給總部集采部門收到發(fā)票作賬務(wù)處理總部集采部門與使用單位辦理部調(diào)撥手續(xù)“資金流”：總部按合同付款給供應(yīng)商總部集采部門向使用單位收取設(shè)備款在該種方式下， 設(shè)備材料采購環(huán)節(jié)符合增值稅發(fā)票管理的 “三流合一”，購進(jìn)設(shè)備材料的進(jìn)項稅額可在總部進(jìn)行抵扣。但在設(shè)備材料調(diào)撥環(huán)節(jié)，總部應(yīng)按視同銷售行為繳納增值稅， 而使用單位卻因未取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項稅額，造成企業(yè)稅負(fù)增加。鑒于以上分析，可采取的改進(jìn)措施如下：轉(zhuǎn)換為“統(tǒng)談、分簽、分付”方式“業(yè)務(wù)流”的改進(jìn)：從節(jié)約

10、成本、保證質(zhì)量的角度考慮，設(shè)備材word 資料.料物資供應(yīng)商的選擇、招標(biāo)可在集中管理的模式下以總部的名義進(jìn)行，但合同簽訂環(huán)節(jié)應(yīng)改為由使用單位與供應(yīng)商簽訂合同， 供應(yīng)商向使用單位提供貨物，取消部調(diào)撥環(huán)節(jié)；“資金流” 的優(yōu)化：由總部統(tǒng)一支付改為由使用單位自行向供應(yīng)商支付，取消總部與分公司的部結(jié)算；“票據(jù)流” 的優(yōu)化：由供應(yīng)商向總部開具發(fā)票改為直接向使用單位開具，各使用單位根據(jù)增值稅專用發(fā)票入賬核算工程承包。“統(tǒng)談、分簽、分付”方式的采購流程符合增值稅“三流合一”的要求，不存在進(jìn)項稅額抵扣的風(fēng)險，且管理流程簡單，總部對采購價格能進(jìn)行有效管控，但該方式對實際采購數(shù)量的管控力度不夠。在“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付

11、”方式下將部調(diào)撥改為銷售在保持“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”方式不變的情況下，總部購進(jìn)設(shè)備物資后，再向下屬使用單位進(jìn)行銷售， 并由總部開具增值稅專用發(fā)票，作為使用單位抵扣進(jìn)項稅額的憑據(jù)?！皹I(yè)務(wù)流”的改進(jìn)：總部與供應(yīng)商簽訂采購合同購進(jìn)設(shè)備材料后，按照下屬各分公司提出的需求計劃將設(shè)備材料銷售給各分公司， 將原來的部調(diào)撥環(huán)節(jié)改為銷售；“票據(jù)流”的改進(jìn)：總部與各分公司辦理材料結(jié)算時，由總部開具增值稅專用發(fā)票給分公司，分公司取得扣稅憑證；“資金流”的改進(jìn)：總公司向各分公司銷售設(shè)備材料時，向分公司收取材料款。采用這種方式， 管理流程比較繁瑣，但總部管控力度更強，既能word 資料.控制采購單價，又能有效控制采購數(shù)量

12、， 但可能造成印花稅成本上升。因此，在使用時應(yīng)注意管理需要與稅務(wù)成本的平衡。（ 2）“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”方式該方式下的“三流”情況如下圖所示：總部資金流供應(yīng)商業(yè)務(wù)流使用單位發(fā)票流在該方式下，由總部統(tǒng)一招標(biāo)、統(tǒng)一談判、統(tǒng)一支付價款， “業(yè)務(wù)流”和“資金流”與“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”方式一致，都是發(fā)生在總部與供應(yīng)商之間。不同的是，由使用單位與供應(yīng)商辦理結(jié)算，供應(yīng)商將發(fā)票開具給使用單位， 使用單位收到發(fā)票作賬務(wù)處理， “票據(jù)流”是發(fā)生在供應(yīng)商與各使用單位之間的。 這種方式?jīng)]有形成 “業(yè)務(wù)流”、“資金流”和“票據(jù)流”的“三流合一” ，存在進(jìn)項稅額不能抵扣的風(fēng)險。鑒于以上分析，可采取的改進(jìn)措施如下：將“統(tǒng)付

13、”改為“分付”方式，即將總部統(tǒng)一支付改為由使用單位向供應(yīng)商支付設(shè)備材料價款，實現(xiàn)“資金流”與“業(yè)務(wù)流”、“票據(jù)流”的統(tǒng)一。分公司可與總部簽定委托代購協(xié)議，由分公司委托總部代為支word 資料.付款項，支付的資金實際是各采購單位的資金存放在總部的。這種方式有利于保證企業(yè)資金的統(tǒng)一管理和采購的集中管理。（ 3）“統(tǒng)談、分簽、分付”方式“業(yè)務(wù)流”：使用單位提出需求計劃總部審批總部集采部門統(tǒng)一組織招標(biāo)選定供應(yīng)商使用單位與供應(yīng)商簽訂合同供應(yīng)商移交設(shè)備材料給使用單位使用單位辦理設(shè)備驗收入庫“票據(jù)流”: 使用單位與供應(yīng)商辦理結(jié)算供應(yīng)商開具發(fā)票給使用單位使用單位收到發(fā)票作賬務(wù)處理“資金流”：使用單位向供應(yīng)商支

14、付價款采用此種方式，“業(yè)務(wù)流”、“資金流”和“票據(jù)流”均發(fā)生在供應(yīng)商與各使用單位之間，符合增值稅發(fā)票管理“三流”一致的要求，營改增前后不產(chǎn)生影響。2、“甲供材”模式在營業(yè)稅制度下， “甲供材”部分計入工程造價，作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，對票據(jù)開具沒有特別要求。而在增值稅制度下，施工方的合同總價中包括了“甲供材”部分，但因不能取得“甲供材”的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額不能抵扣。針對甲供模式存在的問題，改進(jìn)措施如下：（ 1）將“甲供”方式改為“甲控”方式，由施工方根據(jù)甲方對材料品牌、規(guī)格、價格的限制進(jìn)行采購，合同的簽訂、款項的支付均由施工方辦理， 供應(yīng)商將發(fā)票開具給施工方， 達(dá)到施工方與供應(yīng)商之word

15、 資料.間的“三流合一”；（ 2）繼續(xù)采用“甲供”模式，由甲方采購材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議， 采用施工方委托甲方采購的形式，供應(yīng)商向施工方提供材料，將發(fā)票直接開給施工方，將“業(yè)務(wù)流”、“資金流”和“票據(jù)流”統(tǒng)一起來；（ 3）若甲方出于加強對材料采購環(huán)節(jié)的控制，不愿采取以上幾種方法，會導(dǎo)致施工方出現(xiàn)“甲供材”部分被計入工程總價征稅，卻無法抵扣進(jìn)項稅額的情形。 對于稅務(wù)成本的大幅上升， 施工方可要求甲方進(jìn)行補償。3、部調(diào)撥或部租賃模式增值稅暫行條例實施細(xì)則 規(guī)定，設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人， 將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售， 除相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市

16、）外，視同銷售貨物。按照該項規(guī)定，總部將統(tǒng)一采購的設(shè)備材料， 調(diào)撥給分公司使用， 視同銷售行為，計征增值稅。如總部具有增值稅一般納稅人資格，可向分公司開具增值稅專用發(fā)票，由分公司抵扣進(jìn)項稅額，對公司整體稅負(fù)無影響；如總公司未向分公司開具增值稅專用發(fā)票， 則分公司無法抵扣進(jìn)項稅額， 造成公司重復(fù)納稅，增加稅負(fù)。獨立法人單位部各分公司之間進(jìn)行設(shè)備材料調(diào)撥，如相互之間不能開具增值稅專用發(fā)票， 也同樣會出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況。專業(yè)從事租賃業(yè)務(wù)的分公司向同一法人部的其他分公司出租設(shè)備和周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)作為提供應(yīng)稅服務(wù)，繳納增值稅。如出租方不向承租方開具發(fā)票，則承租方未取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項稅，word

17、 資料.將造成企業(yè)總體稅負(fù)的增加。因此，采用部調(diào)撥或部租賃模式時， 應(yīng)由調(diào)出方或出租方向調(diào)入方或承租方開具增值稅專用發(fā)票， 作為其進(jìn)項稅額的抵扣依據(jù)， 避免出現(xiàn)無“票據(jù)流”的情況，最大程度地減少重復(fù)征稅。4、自制材料模式建筑業(yè)最具有代表性的自制材料是自制混凝土和預(yù)制構(gòu)件。 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 （財稅（ 2009）9 號）和關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財稅 201457 號）的規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） ，可選擇按照簡易辦法 3%征收率計算繳納增值稅。自制混凝土在企業(yè)部銷售，雖然

18、分公司僅能給部使用單位提供3%的增值稅發(fā)票，但從企業(yè)整體來看，不會增加增值稅稅負(fù)。需要提示的， 如果從企業(yè)外部外購混凝土， 則可改為采用委托加工模式，即由使用方購進(jìn)原材料， 再將原材料提供給混凝土公司進(jìn)行加工并支付加工費。這樣，購進(jìn)原材料和支付加工費可取得高于 3% 的增值稅專用發(fā)票，增加抵扣進(jìn)項稅額。5、外部租賃模式本次稅制改革，動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、周轉(zhuǎn)料具租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)疇，稅制改革對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。 租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負(fù)17%的高額增值稅word 資料.稅負(fù)。目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（ 17%），部分租賃企業(yè)根據(jù)其業(yè)務(wù)容可能會導(dǎo)致無利可圖， 放棄增值稅一般納稅人資格， 轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納 3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工總承包企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額將勢必減少， 從而加大施工總承包企業(yè)實際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。建筑業(yè)營改增后， 對于難以取得增值稅專用發(fā)票的設(shè)備租賃， 如果無其他管理措施，企業(yè)可以研究“設(shè)備 +人”模式。根據(jù) 2012 年12 月市國家稅務(wù)局發(fā)布的關(guān)于商請研究界定