市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅收目標(biāo)的設(shè)計(jì)

1、、注重有限公平，構(gòu)建稅收公平評(píng)價(jià)體系稅收的絕對(duì)普遍公平在客觀上是不存在的，公平必須是考慮到投入和收入之間合理關(guān)系，在機(jī)會(huì)均等基礎(chǔ)上對(duì)人（含法人）的能力和努力起促進(jìn)作用的收入均等，這就是有限公平，它將有利于效率。我國(guó)稅制的公平目標(biāo)應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)資源配置優(yōu)化的公平，本文從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)三個(gè)層次分析公平問題，探討適合我國(guó)稅制改革方向的稅收公平評(píng)價(jià)體系。（一）經(jīng)濟(jì)公平稅收的經(jīng)濟(jì)公平考慮的是如何通過課稅機(jī)制建立起經(jīng)濟(jì)利益主體之間平等競(jìng)爭(zhēng)的條件和環(huán)境。通過有效的途徑將稅負(fù)在社會(huì)成員中進(jìn)行合理分配，不至于使不同社會(huì)成員有負(fù)擔(dān)沉重或負(fù)擔(dān)很輕的感覺，主要運(yùn)用納稅能力負(fù)擔(dān)原則。根據(jù)WTO的國(guó)民待遇原則，在所得稅方面

2、內(nèi)外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)一視同仁。目前外資企業(yè)享受的15%優(yōu)惠稅率，實(shí)際上是享受了超國(guó)民待遇，這對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)顯然有失公平。一直以來，我們對(duì)外商實(shí)行1到2年免稅、3到5年減半，據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1983年到1992年期間，僅這一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，稅基就損失了1500億，稅款流失了500億，并對(duì)內(nèi)資企業(yè)帶來嚴(yán)重歧視。從實(shí)際效果來看，稅收的優(yōu)惠并非外商投資中國(guó)最重要的考慮因素。首先，應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，把商投資企業(yè)和外商所得稅法和對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的內(nèi)資企業(yè)所得稅條例合并，制定一個(gè)同時(shí)適用于內(nèi)外資企業(yè)的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法。第二，稅率問題。我們過去的法定稅率是33%,因?yàn)閷?duì)外資企業(yè)有很多的優(yōu)惠，實(shí)際稅率可能只到

3、12%15%內(nèi)資企業(yè)在扣除優(yōu)惠以后實(shí)際稅率在25%左右。稅率高，優(yōu)惠多，就為逃稅漏稅創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。稅率降為25%30%比較合適。三是稅收優(yōu)惠問題。除了減少優(yōu)惠以外，稅收優(yōu)惠應(yīng)該體現(xiàn)鼓勵(lì)高科技產(chǎn)業(yè)的精神，對(duì)特定的行業(yè)、項(xiàng)目應(yīng)給予更多的優(yōu)惠。最后，應(yīng)該對(duì)西部開發(fā)給予地區(qū)性優(yōu)惠。（二）社會(huì)公平經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展是緊密相關(guān)的，稅收公平要考慮如何利用課稅機(jī)制達(dá)到社會(huì)有序發(fā)展的目標(biāo)，應(yīng)從兩個(gè)方面來貫徹稅收的社會(huì)公平。一方面通過征收社會(huì)保險(xiǎn)稅用于建立社會(huì)保障體系，解決社會(huì)失業(yè)人口的基本生活保障問題。另一方面，具有相同負(fù)擔(dān)能力的人應(yīng)繳納同樣數(shù)量的稅。社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)不僅需要好的稅收制度，還要求在實(shí)行過程中能普遍征稅

4、。一個(gè)稅種對(duì)納稅人征稅應(yīng)盡量普遍地觸及征稅環(huán)節(jié)的每一次交易，盡量減少不必要的免稅減稅，并防止偷漏稅。整體稅法是體現(xiàn)效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，而惟有個(gè)人所得稅相反，是公平優(yōu)先、兼顧效率。這種考慮是因?yàn)閲?guó)家在個(gè)人所得稅的立法過程中不是先考慮怎么把居民的錢都收上來，而是考慮將個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)器，平衡貧富差距。首先，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)是當(dāng)務(wù)之急。目前我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)只有800元，這個(gè)起征點(diǎn)是以20年前的收入標(biāo)準(zhǔn)和物價(jià)水平來確定的，而現(xiàn)在800元在一些大城市僅僅可以維持基本生活需要，但卻要交稅。另外由于我國(guó)稅收制度不夠完善和健全，個(gè)人所得稅60%以上是由工薪階層所繳納的，高收入者根本觸及不到。為

5、了保護(hù)居民消費(fèi)熱情、提高居民消費(fèi)能力，應(yīng)盡快將個(gè)人所得稅征收起點(diǎn)由800元提高為1500元或2000元，擴(kuò)大扣除額，并按一年的總收入征收所得稅。同時(shí)稅收減免應(yīng)考慮家庭負(fù)擔(dān)的不同，根據(jù)納稅人撫養(yǎng)、贍養(yǎng)的人數(shù)不同，扣除額也應(yīng)不同。目前我國(guó)80%的收入集中在20%的人手中，必須加大對(duì)高收入者的征稅力度，稅收所得可用于補(bǔ)貼低收入者、用于建立社?；稹Ｆ浯螒?yīng)抓緊制定遺產(chǎn)稅法。遺產(chǎn)稅的好處是鼓勵(lì)人們勤勞，也能夠使貧富差距縮小，同時(shí)也是國(guó)家收入的來源，遺產(chǎn)稅也存在起征點(diǎn)白問題，在我國(guó)將起征點(diǎn)定到100萬比較合適。（三）生態(tài)公平生態(tài)環(huán)境問題是當(dāng)今世界面臨的重大問題之一，經(jīng)濟(jì)發(fā)展只有在不僅維護(hù)了生態(tài)平衡而且改善了生態(tài)環(huán)境的基礎(chǔ)上才是真正的可持續(xù)發(fā)展。如果由于外部效應(yīng)的作用，一部分企業(yè)的利潤(rùn)獲取以犧牲其他企業(yè)和居民賴以生存、享受的條件為代價(jià)，或這一代人的資源享用以犧牲下一代人甚至以后各代人的資源享用或生存條件為代價(jià)，都是不公平的。生態(tài)外部效應(yīng)破壞了帕累托資源有效配置的必要條件，因而也是不經(jīng)濟(jì)的。稅收的生態(tài)公平，就是要通過課稅機(jī)制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能造成的生態(tài)環(huán)境損失形成的外部成本內(nèi)部化，防止企業(yè)為了追求眼前利益，將不可再生資源的過度開發(fā)和污染環(huán)境造成的損失轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)和未來，消除企業(yè)因資源環(huán)境占用條件不同而形成生態(tài)