(新)委托研發(fā)費用加計扣除政策解讀2018.6.27

1、【精品文檔】如有侵權，請聯系網站刪除，僅供學習與交流(新)委托研發(fā)費用加計扣除政策解讀2018.6.27.精品文檔.委托研發(fā)費用加計扣除政策解讀！ 原創(chuàng)：三*人 2018.6.27.近日，有同志提出委托研發(fā)費用加計扣除與納稅人出現理解爭議問題，特別是財稅201864號公告出臺后，有些限定概念存在模糊，現根據我本人的學習理解解讀如下，僅供同志們參考。一、委托研發(fā)費用加計扣除政策依據1.企業(yè)所得稅法第30條、企業(yè)所得稅法實施條例第95條2.關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號）、國家稅務總局公告2015年第97號、稅總函【2016】685號、稅總所便函【2017】5號、

2、國家稅務總局公告2017年第12號、財稅201734號、國家稅務總局公告2017年第18號 關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告、國家稅務總局公告2017年第40號關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告、財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅201864號）等。據以上依據，得出準予委托研發(fā)費用加計扣除的范圍包括：委托境內機構、個人研發(fā)，委托境外機構研發(fā)。而包括委托境外個人研發(fā)的仍然不能夠加計扣除！二、委托研發(fā)費用加計扣除基數和加計扣除額1.按照以上政策依據，納稅人委托研發(fā)費用允許加計扣除的基數和具體的加計扣除

3、額分別為：（1）加計基數：準予加計扣除的委托研發(fā)費用基數=委托方實際支付給受托方的費用80%【注：“委托方實際支付給受托方的費用”就是文件中說的“研發(fā)活動費用實際發(fā)生額”，理由是總局公告2017年第40號第七條第（五）項解釋。“委托方實際支付給受托方的費用”本身是據實列支扣除的，只是加計時對其打了八折而已。有同志問我為啥要剔除20%？這屬于制定者的出發(fā)點問題，但我認為：應該是考慮了受托方的合理利潤因素吧，利潤當讓不能列入加計扣除了！】（2）加計額度：允許稅前加計扣除額=加計基數（委托方實際支付給受托方的費用80%）50%【注：如果是屬于符合條件的科技型中小企業(yè)，在2017年1月1日至2019年

4、12月31日期間加計比例為75%；如果屬于形成了無形資產類，則按照上述原則確定的計稅成本基數以150%或者175%進行規(guī)定攤銷?！?.委托境外研發(fā)費用的額外限制條件估計從限制境外委托過度出發(fā)，財稅201864號文件第一條中規(guī)定：“委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除?！保∵@個基數限額是在普通委托研發(fā)費用的基礎上給其戴上了一個緊箍咒！即：（1）進一步要求：境內、境外研發(fā)費用應分別核算，委托研發(fā)費用與自身研發(fā)費用（包括聯合、集中研發(fā)費用）應分別核算。（2

5、）對委托境外研發(fā)發(fā)生的費用可以加計的基數追加了一個最高限額（從而此基數“實際發(fā)生額的八折”，賦予了有別于上述加計基數的不同概念?。≈挥性谶@個限額內的基數部分才可以按照上述第1點第（2）項的公式計算具體的加計扣除額。例：境內某公司委托境外A國某機構實際發(fā)生研發(fā)費用700萬元，經審核符合財稅201864號文件要求，準予其稅前加計扣除；同時該公司當年在境內發(fā)生符合加計扣除條件的研發(fā)費用為600萬元。問當年境外研發(fā)費用可以加計扣除的額度是多少？因為境內發(fā)生符合加計扣除條件的研發(fā)費用600萬元的三分之二是400萬元，因此境外發(fā)生的700萬元*80%=560萬元不能全額計算加計（即超出的560萬元-40

6、0萬元=160萬元不能加計，這個概念可以借用業(yè)務招待費限額扣除原理來理解！），所以：當年境外研發(fā)費用允許在企業(yè)所得稅前加計扣除額=600萬元2/350%=200萬元。同樣的道理，假設當年境外委托研發(fā)費用實際發(fā)生額為400萬元，境外委托研發(fā)費用八折基數為320萬元，其他因素不變，則可以加計扣除額=320萬元50%=160萬元。三、委托研發(fā)費用加計扣除需要提供的資料新規(guī)定進行了簡化，一般性的就是憑委托方向受托方支付委托研發(fā)費用時取得的發(fā)票、向有關部門的登記合同等憑據，具體可以參照總局公告2018年第28號等。但是，如果雙方是關聯關系，則必須符合獨立交易原則，并且受托方要向委托方提供“研發(fā)項目費用支出明細統(tǒng)計賬表”等資料。委托方要按照總局公告2018年第23號規(guī)定收集享受加計扣除優(yōu)惠政策的有關憑據，留存?zhèn)洳?，對真實性、準確性等承擔法律責任。問題思考：但是還有