固定資產(chǎn)折舊影響、年限及方法

1、固定資產(chǎn)折舊年限一、折舊對企業(yè)所得稅的影響因素固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而仍保持其原有實物形態(tài)， 其價值在使用過程中因損耗而逐 漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中，或構(gòu)成經(jīng)營成本、費用，該部分價值的補償是以折舊攤銷的方式得以 實現(xiàn)。折舊攤銷金額計入成本、費用后，最終影響企業(yè)的會計利潤。會計利潤不一定等于稅法 規(guī)范的應(yīng)納稅所得額，折舊因會計準(zhǔn)則與稅法要求的不一致，產(chǎn)生的差異是納稅調(diào)整項目之一， 而導(dǎo)致差異的因素主要為折舊年限、折舊方法以及差異造成的資金時間價值。（一）折舊年限企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號固定資產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)

2、計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原估計有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計凈殘值預(yù)計 數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。企業(yè)所得稅法實施條例第六十條對固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限進行了限定，分別為房屋、建筑物 20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10 年；與生產(chǎn)經(jīng)營 活動有關(guān)的器具、工具、家具等 5 年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具 4 年；電子設(shè)備 3 年。實施條例第九十八條：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限 的 60%.稅法限定了最低折舊年限，

3、在不低于最低年限的范圍內(nèi)授予企業(yè)確定折舊年限的自主權(quán)； 而準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的實際使用情況合理預(yù)計資產(chǎn)的使用壽命， 但必須超過一個會 計年度。作為會計估計， 企業(yè)合理預(yù)計資產(chǎn)使用壽命， 人為因素占主導(dǎo)地位， 可操控性很強。 因此，會計折舊年限的估計不可避免地會與稅法折舊產(chǎn)生差異。（二）折舊方法企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號固定資產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？晒┻x擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)折舊方法進行復(fù)核。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)

4、濟利益預(yù)期實 現(xiàn)方式重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法第三十二條，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例第九十八條：采取加速折舊方法的，可 以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。稅法規(guī)定允許企業(yè)直線法計算折舊，給予企業(yè)對折舊方法的選擇權(quán)是有條件的，具備條 件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)報稅務(wù)機關(guān)備案后才可采用加速折舊方法； 準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的實際 使用情況合理預(yù)計資產(chǎn)的折舊方法。稅法及準(zhǔn)則對折舊方法規(guī)范的不一致，必定導(dǎo)致折舊攤 銷金額暫時性差異。（三）資金時間

5、價值 固定資產(chǎn)的賬面原值一般情況下是既定的，不論估計折舊年限的長短、選擇不同的折舊 方法，折舊攤銷的金額是固定的，在資產(chǎn)的整個使用壽命期內(nèi)，看起來對企業(yè)整體利潤水平 和稅金的影響很小。但是，如果考慮了資金時間價值的影響，企業(yè)會因為估計的折舊年限， 選擇的折舊方法的不同，而獲取不同的收益。二、企業(yè) 所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響 稅后凈利潤的形成，關(guān)系企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是合理避稅籌劃的重點。資產(chǎn)的計價和折舊是 影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目。但資產(chǎn)的計價幾乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面作合理避 稅籌劃的文章。于是固定資產(chǎn)

6、折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。一、固定資產(chǎn)的計價 折舊的核算是一個成本分?jǐn)傔^程，其目的在于將固定資產(chǎn)的所得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計 有效使用期內(nèi)進行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，影響企業(yè)的所得稅 稅負(fù)。1. 固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)的原值一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本， 即固定資產(chǎn)的賬面原價。 企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時， 以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，本月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；本月減少的固定 資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。2. 固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 固定資產(chǎn)的凈殘值是指固定資產(chǎn)報廢時預(yù)計可收回的殘余價值扣除預(yù)計清理費用后的余額。預(yù)計凈 殘值的多少

7、同樣會影響折舊額的計提，現(xiàn)行制度規(guī)定，各類行業(yè)資產(chǎn)凈殘值的比例，仍在固定資產(chǎn)原值 的 3 5的范圍內(nèi)，由企業(yè)自行確定，并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。3. 固定資產(chǎn)使用年限對所得稅的影響 固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的確定，直接關(guān)系到各期應(yīng)計提的折舊額。因此在確定使用年限時，不僅要 考慮固定資產(chǎn)有形損耗，而且應(yīng)考慮固定資產(chǎn)無形損耗及其它因素。國家對各類固定資產(chǎn)的使用年限已 作了明確規(guī)定，企業(yè)必須依照國家規(guī)定的折舊年限計提折舊。具體 參考 企業(yè)會計 制度中有關(guān)固定資產(chǎn)的 內(nèi)容。二、折舊年限對所得稅的影響 客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得 折舊年限容納了很多人為

8、成分，為合理避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可 以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng) 于向國家取得了一筆無息貸款。例1. 某外商投資企業(yè)有一輛價值 500000 元的貨車，殘值按原值的 4估算，估計使用年限為 8年。按直 線法年計提折舊額如下：500000 X（ 1-4%）/ 8= 60000 （元） 假定該企業(yè)資金成本為 10，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：60000 >33% X5.335= 105633 （元）5.335為 8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。 如果企業(yè)將折舊期限縮短為 6 年，則年提折舊額如下：50

9、0000 >（1-4%）/ 6= 80000（元）因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：80000>33%>4.355= 114972（元）4.355為 6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。盡管折舊期限的改變， 并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和， 但考慮到資金的時間價值， 后者對企業(yè)更為有利。 如上例所示： 折舊期限縮短為 6年，則節(jié)約資金 114972105633=9339（元）。 當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。例 2.上述企業(yè)享受 “兩免三減半 ”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊年限為 8 年或 6 年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅？8 年和

10、 6 年折舊年限的避稅情況：（1）折舊年限 8 年，年提取折舊 60000，折舊各年避稅額：第 1、 2 年 0，第 3、4、 5 年 9000， 第 6 年 18000，第 7、8 年 18000，避稅總和 81000 元。（2）折舊年限 6年，年提取折舊 80000，折舊各年避稅額：第 1、2年 0，第3、4、5年12000， 第 6 年 24000，第 7、 8 年 0，避稅總和 60000 元?？梢?，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。按 8 年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：9000 X（ 3.791-1.736）十 18000 X（ 5.335-3.791 ）= 46287 （元）按

11、 6 年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：12000 X（ 3.791-1.736 ）十 24000 >0.564= 32031 （元） 折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本 或商品流通費用中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合 理且系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有 能力重置固定資產(chǎn)， 而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益期， 實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多 少。因此，怎樣 計算 折舊便

12、成為十分重要的事情。三、幾種常用的計算折舊的方法對所得稅的影響1.使用年限法使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預(yù)計殘值，按預(yù)計使用年限平均計提折舊的一種方 法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。因此，用這 種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為：固定資產(chǎn)年折舊額=（原始價值預(yù)計殘值預(yù)計清理費用）預(yù)計使用年限 一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間 固定資產(chǎn)價值的損耗程度，其計算公式如下：定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)原值>100固定資產(chǎn)年折舊率=（ 1凈殘值率）折

13、舊年限>100使用年限法的特點是每年的折舊額相同，但是缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費越來越多， 到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和 利潤。2.產(chǎn)量法產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的 有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計算公式為：單位產(chǎn)品的折舊費用=（固定資產(chǎn)原始價值預(yù)計清理費用預(yù)計殘值）應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估 計總產(chǎn)量固定資產(chǎn)年折舊額=當(dāng)年產(chǎn)量 >單位產(chǎn)品的折舊費用 產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。3.工作小時法 這種方法與產(chǎn)量法

14、類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時數(shù)即可，其計算公式為： 使用每小時的折舊費用=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計清理費用預(yù)計殘值）應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計 耐用總小時數(shù)固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時數(shù) >使用每小時的折舊費用 工作小時法同產(chǎn)量法一樣， 可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。3.加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，在后期則 提得少，從而相對加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。（1）年數(shù)總和法 又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算

15、每年的折 舊額。這個遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計算公式為：年折舊率=（折舊年限一已使用年限）/折舊年限X（折舊年限+ 1）吃100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）x年折舊率（ 2）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折 舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：年折舊率=2/折舊年限X100%月折舊率=年折舊率出2年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值X年折舊率實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈 值平均攤銷。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本

16、在使用期限中加快得到補償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢 或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對 企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計折舊額在固定資 產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償 和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的 程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差 異來比較和分析，

17、以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然 損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氤杀荆行У囟笾?某一年內(nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比 較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的 情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補 償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。下面我們利用具體的案例來分析一

18、下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：例3.廣東某鞋業(yè)有限公司， 固定資產(chǎn)原值為 180000元，預(yù)計殘值為 10000元，使用年限為 5年。如表 11 所示，該企業(yè)適用 33%的所得稅率，資金成本率為 10%。表 1-1企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表年限未扣除折舊利潤（元）產(chǎn)量（件）第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000800第五年76000760合計4660004660（ 1） 直線法：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值估計殘值）/估計使用年限=（180000- 10000） / 5= 34000 （元）估計使用年限 5年。第一年利潤額為：1

19、00000 34000 = 66000 （元）應(yīng)納所得稅為：66000X33%= 21780 （元）第二年利潤額為：90000 34000 = 56000 （元）應(yīng)納所得稅為： 56000X33%= 18480（元）第三年利潤額為； 120000 34000= 86000（元）應(yīng)納所得稅為： 86000X33%= 28380（元）第四年利潤額為：80000 34000= 46000（元）應(yīng)納所得稅為： 46000X33%= 15180（元）第五年利潤額為：76000 34000= 42000（元）應(yīng)納所得稅為： 42000X33%=13860 （元）5年累計應(yīng)納所得稅為：21780184802

20、83801518013860=97680（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780X0.909+18480X0.826+28380X0.751+15180X0.683+13860X0.621=75350.88（元）0.909、0.826、0.751、0.683、0.621 分別為 1 、 2、 3、4、 5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。 （2）產(chǎn)量法每年折舊額=每年實際產(chǎn)量/合計產(chǎn)量X （固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）第一年折舊額為：1000/4660X= 36480（元）利潤額為： 10000036480=63520 （元）應(yīng)納所得稅為： 63520X33%= 20961.6（元）第二

21、年折舊額為：900/4660 X（ 180000 10000）= 32832 （元）利潤額為： 9000032832= 57168（元）應(yīng)納所得稅為： 57168X33%= 18865.44（元）第三年折舊額為：1200/4660X= 43776（元）利潤額為： 12000043776=76224 （元）應(yīng)納所得稅為： 76224X33%= 25153.92（元）第四年折舊額為：800/4660 X（ 180000 10000）= 29184 （元）利潤額為： 8000029184=50816（元）應(yīng)納所得稅為： 50186X33%= 16769.28 （元）第五年折

22、舊額為：760/4660 X（ 180000 10000）= 27725 （元）利潤額為： 76000 27725= 48275（元）應(yīng)納所得稅為： 48275X33%= 15930.75（元）五年累計應(yīng)納所得稅額為：20961.618865.4425153.9216769.2815930.75=97680.95（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：20961.6 X0.909+18865.44 0X.826+25153.92 0X.751+16769.28 0X.683+15930.75 0X.621 = 74873.95（元）（ 2） 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率=2X1/估計使用年限X100

23、%年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額X雙倍直線折舊率會計 制度規(guī)定，在 計算最后兩年折舊額時，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。雙倍余額遞減法年折舊率=2X1/ 5X100% = 40%第一年折舊額為：180000X40%= 72000 （元）利潤額為：10000 - 72000= 28000 （元）應(yīng)納所得稅為： 28000X33%= 9240（元）第二年折舊額為：（ 180000-72000）X40%= 43200（元） 利潤額為： 90000- 43200= 46800（元）應(yīng)納所得稅為： 46800X33%= 15444

24、（元）第三年折舊額為：（ 180000-72000-43200） X40%= 25920（元） 利潤額為： 120000-25920=94080（元）應(yīng)納所得稅為： 94080X33 % = 31046.4（元）第四年后，使用直線法計算折舊額：第四、第五年的折舊額=（180000-72000-432000-25920-10000）/2=14440（元） 第四年利潤額為： 80000-14440=65560（元）應(yīng)納所得稅為： 65560X33%= 21634.8（元） 第五年利潤額為： 76000-14440=61560（元）應(yīng)納所得稅為： 61560X33%= 20314.8（元）五年累計應(yīng)

25、納所得稅為：92401544431046.421634.820314.8=97680（元） 應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：9240 X0.909+15444 0X.826+31046.4 0X.751+21634.8 0X.683+20314.8 0X.621 = 71863.81 （元） （ 3） 年數(shù)總和法：每年折舊額=可使用年數(shù)/使用年數(shù)和X（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值）本例中，使用年數(shù)總和為：12345= 15第一年折舊額為：5/ 15X （180000- 10000）= 56666 （元）利潤額為： 100000-56666=43334（元）應(yīng)納所得稅： 43334X33 % = 14300.22

26、（元）第二年折舊額為：4/ 15X （180000- 10000）= 45333 （元）利潤額為： 90000- 45333= 44667（元）應(yīng)納所得稅： 44667X33%= 14740.11（元）第三年折舊額為：3/ 15X （180000- 10000）= 34000 （元）利潤額為： 120000-34000=86000（元）應(yīng)納所得稅： 86000X33%= 28380 （元）第四年折舊額為：2/ 15X （180000- 10000）= 22666 （元）利潤額為： 80000- 22666= 57334（元）應(yīng)納所得稅： 57334X33%= 18920.22（元）第五年折舊額

27、為：1/ 15X （180000- 10000）= 11333 （元） 利潤額為： 76000- 11333= 64667（元） 應(yīng)納所得稅： 64667X33%= 21340.11（元）五年累計應(yīng)納所得稅為：14902.2214740.1 1 283801 8920.2221 340.1 1 = 97680.65 （元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：14300.22 （X909+14740.11 0.826+28380 （X751 + 18920.22 0.683+21340.11 021 = 72662.33 （元） 如果將貨幣的時間價值考慮進來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果下表所示：表 1 2不同折

28、舊方法下的應(yīng)納稅額及現(xiàn)值單位：元年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年2178020961.6924014300.22第二年1848018865.441544414740.11第三年2838025153.9231046.428380第四年1515416769.2821634.818920.22第五年1386015930.7520314.821340.11總計9768097680.959768097680.65現(xiàn)值75350.8874873.9571863.8172662.3從表中可以看出，采用加速折舊計算的第一年應(yīng)納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款 9240元，年數(shù)總和法下第

29、一年繳納稅款為 14300.22元，而直線下法則需繳納 21780 元。從上面計算中，不難得出，加速折舊法使 企業(yè) 在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基， 從而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對企業(yè)來說可達到合法 避稅的功效。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之， 而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和 法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè) 在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運用普通方法（即 直線法、產(chǎn)量法

30、）計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓龋a(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量 來分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕 或沖減了初始幾年的稅基。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下， 加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。附件:固定資產(chǎn)折舊年限表、工業(yè)企業(yè)類序號固定資產(chǎn)分類折舊年限-一-通用設(shè)備部分1機械設(shè)備10-142動力設(shè)備11-183傳導(dǎo)設(shè)備15-284運輸設(shè)備6-125自動化控制及儀器儀表自動化、半自動化控制設(shè)備8-12電子計算機4-10通用測試儀器設(shè)備7-126工業(yè)爐窯7-137工具及其他生產(chǎn)用具9-

31、148非生產(chǎn)用設(shè)備及器具設(shè)備工具18-22電視機、復(fù)印機、文字處理機5-8-二二專用設(shè)備部分9冶金工業(yè)專用設(shè)備9-1510電力工業(yè)專用設(shè)備發(fā)電及供熱設(shè)備12-20輸電線路30-35配電線路14-16變電配電設(shè)備18-22核能發(fā)電設(shè)備20-2511機械工業(yè)專用設(shè)備8-1212石油工業(yè)專用設(shè)備8-1413化工、醫(yī)藥工業(yè)專用設(shè)備7-1414電子儀表電訊工業(yè)專用設(shè)備5-1015建材工業(yè)專用設(shè)備6-1216紡織、輕工專用設(shè)備8-1417礦山、煤炭及森工專用設(shè)備7-1518造船工業(yè)專用設(shè)備15-2219核工業(yè)專用設(shè)備20-2520公用事業(yè)企業(yè)專用設(shè)備自來水15-25燃氣16-25三房屋、建筑物部分21房屋

32、生產(chǎn)用房30-40受腐蝕生產(chǎn)用房20-25受強腐蝕生產(chǎn)用房10-15非生產(chǎn)用房35-45簡易房8-1022建筑物水電站大壩45-55自來水、天然氣管網(wǎng)25-35其他建筑物15-25、商品流通企業(yè)類序號固定資產(chǎn)分類折舊年限-一-通用設(shè)備部分1機械設(shè)備10- 142動力設(shè)備11 183傳導(dǎo)設(shè)備15-284運輸設(shè)備8 145自動化、半自動控制設(shè)備8- 12r電子計算機4- 10空調(diào)器、空氣壓縮機、電氣設(shè)備10- 15通用測試儀器設(shè)備7- 12傳真機、電傳機、移動無線電話5- 10電視機、復(fù)印機、文字處理機5 - 8音響、錄隈）像機10- 15-二二專用設(shè)備部分6營業(yè)柜臺、貨架3 - 67加工設(shè)備10

33、- 158油池、油罐4- 149制冷設(shè)備10- 1510糧油原料整理篩選設(shè)備6- 1011小火車6- 1212烘干設(shè)備6- 1013醬油、醋、醬、腌菜腐蝕性嚴(yán)重的設(shè)備和廢舊物資加工設(shè) 備4 - 814庫（廠）內(nèi)鐵路專用線10- 1415地磅7- 1216吊運機械設(shè)備8- 1417:消防安全設(shè)備4 - 818其他經(jīng)營用設(shè)備及器具15-20房屋、建筑物部分19經(jīng)營用房、倉庫綱結(jié)構(gòu)35 - 45鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)30 - 35鋼筋混凝土磚結(jié)構(gòu)25 - 30磚結(jié)構(gòu)20 - 30危險物品專用倉庫20 - 2520簡易房8- 10圍墻4 8烘干塔12- 17地坪、曬場、曬臺、貨場5 1021其他建筑物10-2

34、0三、農(nóng)業(yè)企業(yè)類序號固定資產(chǎn)分類折舊年限-一-:通用設(shè)備部分（同工業(yè)企業(yè)）-二二專用設(shè)備部分9拖拉機:大中型拖拉機6-10小型拖拉機（14千瓦以下）4-610谷物聯(lián)合收獲機8-1211機引農(nóng)具及漁業(yè)、牧業(yè)機械5-812r排灌機械及大型噴灌機8-1213糧食處理機械10-1614農(nóng)田基本建設(shè)機械8-1215:農(nóng)用飛機及作業(yè)設(shè)備10-1416修理專用設(shè)備及測試設(shè)備10-1517金屬油罐10-15三其他專用設(shè)備部分18水電工業(yè)專用設(shè)備機電設(shè)備12-20輸電線路30-35配電線路14-16變電配電設(shè)備18-2219冶金工業(yè)專用設(shè)備9-1520機械工業(yè)專用設(shè)備8-1221石油工業(yè)專用設(shè)備8-1422:化

35、工、醫(yī)藥工業(yè)專用設(shè)備7-1423電子儀表電訊工業(yè)專用設(shè)備5-1024建材工業(yè)專用設(shè)備6-1225紡織、輕工專用設(shè)備8-1426礦山、煤炭為及森工專用設(shè)備7-1527造船工業(yè)專用設(shè)備15-2228港務(wù)專用設(shè)備8-1829:鐵道專用設(shè)備鐵路機車車輛12-16鐵路通信線路16-20:鐵路通信信號設(shè)備6-830運輸船舶8-2031建筑施工專用設(shè)備8-1432:公用事業(yè)企業(yè)專用設(shè)備自來水15-25燃氣16-2533商業(yè)、糧油專用設(shè)備8-16四房屋、建筑物部分34房屋（同工業(yè)企業(yè)）35建筑物水電站大壩45-55港口碼頭基礎(chǔ)設(shè)施25-30:鐵路線路上部建筑及橋梁、涵洞、隧道等35-45飛機跑道、停機坪30-

36、40水庫40-60:干渠、支渠10-25機井10-20水泥曬場10-25養(yǎng)殖池10-20公路按公路等級確定其他建筑物15-25五經(jīng)濟林木及產(chǎn)役畜36經(jīng)濟林木橡膠樹等15-30:果、桑、茶樹等5-1537產(chǎn)役畜按生產(chǎn)周期確定四、運輸企業(yè)類序號固定資產(chǎn)分類折舊年限-一-通用設(shè)備部分（同工業(yè)企業(yè)）-二二專用設(shè)備及設(shè)施部分8鐵道專用設(shè)備鐵路機車車輛12- 16鐵路通信線路16-20鐵路通信信號設(shè)備6 8電氣化鐵路供電系統(tǒng)8- 109港口裝卸機械及設(shè)備8 1810運輸船舶及輔助船舶8- 1811運輸車輛及輔助車輛6- 1212通信導(dǎo)航設(shè)備6 - 813集裝箱1=15 - 814運輸飛機起飛全重大于（或等

37、于）100噸10- 15起飛全重小于 100噸8- 1015鐵路線路上部建筑和鐵路上的橋梁、涵洞、隧道35 - 4516港務(wù)設(shè)施30 - 5017庫場設(shè)施20 - 4018飛機跑道、停機坪30 - 40三房屋、建筑物部分19房屋（同工業(yè)企業(yè)）20建筑物15-25五、水利工程管理類序號固定資產(chǎn)分類折舊年限-一-通用設(shè)備部分（同工業(yè)企業(yè)）-二二水、電專用設(shè)備部分9機電排灌設(shè)備8-1210水輪機組5-2511噴灌設(shè)備6-1012啟閉機組10-2013水傳導(dǎo)設(shè)施鑄鐵管道20-30混凝土管道15-2514水電專用設(shè)備輸電線路30-35配電線路15-20變電、配電設(shè)備18-22機電設(shè)備12-20三其他專用

38、設(shè)備部分15冶金工業(yè)專用設(shè)備9-1516機械工業(yè)專用設(shè)備8-1217化工、醫(yī)藥專用設(shè)備7-1418電子儀表、電訊專用設(shè)備5-1019建材工業(yè)專用設(shè)備6-1220紡織、輕工專用設(shè)備8-1421礦山、煤炭及森工專用設(shè)備7-1522建筑施工專用設(shè)備8-1423公用事業(yè)專用設(shè)備13-2524商業(yè)、糧油專用設(shè)備8-16四房屋、建筑物部分25房屋（同工業(yè)企業(yè)）26建筑物鋼筋混凝土閘、壩45-55土壩30-45干渠、支渠15-25隧道、涵洞35-45機井10-20港口碼頭基礎(chǔ)設(shè)施25-30|其他建筑物15-25|五經(jīng)濟林部分27經(jīng)濟林木5-15六、施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)類序號固定資產(chǎn)分類折舊年限-一-房屋及建

39、筑物1房屋30 40簡易房5 102建筑物15 253傳導(dǎo)設(shè)施15 28-二二施工機械4起重機械10 14單轉(zhuǎn)電動起重機5 75挖掘機械10 146土方鏟運機械10 147鑿巖機械10 14內(nèi)燃鑿巖機4 5風(fēng)動鑿巖機4 5電動鑿巖機4 58基礎(chǔ)及鑿井機械10 149鋼盤及混凝土機械8 10混凝土輸送泵4 510皮帶螺旋運輸機8 1011泵類8 10運輸設(shè)備12汽車及拖掛6 1213小型車輛6 12四生產(chǎn)設(shè)備14木工加工機械8 1015金屬切削機床10 1416鍛壓設(shè)備10 1417焊接及切割設(shè)備7 10等離子切割機 4 5年磁力氧氣切割機 4-5年18鍛造及熱處理設(shè)備10 1419動力設(shè)備11

40、 18電動空壓機8 10柴油空壓機8 10制氧機組8 10液化氣循環(huán)壓縮機8 10高壓空壓機8 10軸氣風(fēng)機8- 1020維修專用設(shè)備8- 1021其他加工設(shè)備8- 10五試驗設(shè)備及儀器22材料試驗設(shè)備7- 10白金坩鍋5023測定儀器5- 1024計量儀器7- 1025探傷儀器7- 1026測繪儀器7- 10六其他固定資產(chǎn)27行政管理用車6- 1228辦公用具10- 14電子計算機4- 8電視機5- 8復(fù)印機5- 8文字處理機5- 829度量及消防用具10- 1430印刷機械10- 12七n非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)31房屋30 - 4532文體宣教用具10- 1533炊事用具8- 1034醫(yī)療器械8

41、- 1035其他7- 10電冰箱5- 7冷凍機5- 7七、旅游、飲食服務(wù)企業(yè)類序號固定資產(chǎn)分類折舊年限-一-房屋、建筑物分類1房屋營業(yè)用房20 - 40非營業(yè)用房35 - 45簡易房5 - 102建筑物10-25二機器設(shè)備分類3供電系統(tǒng)設(shè)備15-204供熱系統(tǒng)設(shè)備11- 185中央空調(diào)設(shè)備10-206通訊設(shè)備8 - 107洗滌設(shè)備5 - 108維修設(shè)備109廚房用具設(shè)備5 1010電子計算機系統(tǒng)設(shè)備6 1011電梯1012相片沖印設(shè)備8 1013復(fù)印、打字設(shè)備3 814其他機器設(shè)備10三交通運輸工具分類15客車大型客車（33座以上）30萬公里8 10中型客車（32座以下）30萬公里8 10小轎

42、車20萬公里5 716行李車30萬公里7 817貨車50萬公里1218摩托車15萬公里5四家具設(shè)備分類19家具設(shè)備營業(yè)用家具設(shè)備5 8辦公用設(shè)備10 2020地毯純毛地毯5 10混織地毯3 5化纖地毯3五電器及影視設(shè)備分類21閉路電視播放設(shè)備1022音響設(shè)備523電視機524電冰箱525空調(diào)器柜式5窗式326電影放映機及幻燈機1027照相機1028其他電器設(shè)備5六文體娛樂設(shè)備分類29冋級樂器1030游樂場設(shè)備5 1031健身房設(shè)備5 10七其他設(shè)備分類32工藝擺設(shè)1033消防設(shè)備6八、金融保險企業(yè)類序號固定資產(chǎn)分類折舊年限-一-房屋及建筑物（同旅游、飲食服務(wù)企業(yè)）-二二機器設(shè)備1機械設(shè)備10-

43、 142動力設(shè)備11 183通訊設(shè)備5 104電子計算機3 105電器設(shè)備5 106安全保衛(wèi)設(shè)備5 107辦公及文字處理設(shè)備5 88醫(yī)療設(shè)備6 12三交通運輸設(shè)備9專用運鈔車4 710其他運輸設(shè)備6 12九、農(nóng)牧漁良種場類序號固定資產(chǎn)分類折舊年限-一-通用設(shè)備部分（同工業(yè)企業(yè)）-二二農(nóng)業(yè)專用設(shè)備部分9拖拉機大中型拖拉機6-10小型拖拉機（14千瓦以下）4-610谷物聯(lián)合收獲機8-1211機引農(nóng)具及漁業(yè)、牧業(yè)機械5-812排灌機械及大型噴灌機8-1213種籽精選機械8-1214農(nóng)田基本建設(shè)機械8-1215農(nóng)用飛機及作業(yè)設(shè)備10-1416修理專用設(shè)備及測試設(shè)備10-1517金屬油罐10-15三其他

44、專用設(shè)備部分（同農(nóng)業(yè)企業(yè)）四房屋、建筑物部分34房屋（同工業(yè)企業(yè)）35建筑物養(yǎng)殖池、孵化池10-20機井10-20水泥曬場10-25其他建筑物15-25五經(jīng)濟林木及產(chǎn)役畜36經(jīng)濟林木橡膠樹等15-30果、桑、茶樹等5-1537產(chǎn)役畜按生產(chǎn)周期確定十、林場與苗圃類序號固定資產(chǎn)分類折舊年限-通用設(shè)備部分（同工業(yè)企業(yè)）-二二林業(yè)專用設(shè)備9宮林機械4-6整地機、挖坑機、筑床機、植樹林、彌霧噴粉機、機引中 耕機、鋤草機、降雨機等10采伐機械7-10采伐歸堆聯(lián)合機、打枝造材聯(lián)合機11木材加工機械7-10截鋸機、圓鋸機、帶鋸機、板材干燥機、四面刨、壓刨、 平刨、立刨、木旋機、打眼機、開榫機、雕刻機、補疤機、

45、 萬能機、裝配機、釘箱機等12林化設(shè)備7-14松香、栲膠設(shè)備、活化爐13卷揚運輸設(shè)備6-10汽車運輸設(shè)備：運材汽車、運材掛車等集材運輸設(shè)備：履帶拖拉機、膠輪拖拉機水上運輸設(shè)備：內(nèi)燃機、出河機等卷揚運輸設(shè)備：電動絞盤機、柴油絞盤機、歸裝橋機、吊 車等14原木裝載機6-10叉車、電瓶車、鏈子運輸機、皮帶運輸機15森鐵運輸設(shè)備12-16蒸汽機車、內(nèi)燃機車16森工其他專用設(shè)備6-10凡不屬二至七類的森工專用設(shè)備17人造板流水線設(shè)備6-12旋切機、刨切機、鍘刀、拼蓬機、挖補機、單板烘干機、 砂光機、齊邊機、涂膠機、熱壓機削片機、打磨機、噴膠機、鋪裝機、預(yù)壓機、浸膠機、塑 貼熱壓機、師選機、再碎機、斗式提

46、升機、精磨機、熱磨 機成型機、纖維板熱壓機、熱處理設(shè)備、加溫機等三其他專用設(shè)備部分（同農(nóng)業(yè)企業(yè)）四房屋、建筑物部分（同農(nóng)業(yè)企業(yè)）卜一、電影、新聞出版企業(yè)類序號固定資產(chǎn)分類折舊年限通用設(shè)備部分（同工業(yè)企業(yè)）-二二專用設(shè)備部分1印刷及傳版設(shè)備激光照排設(shè)備4 8遠程數(shù)據(jù)傳版設(shè)備4 8電子分色設(shè)備8 12印刷設(shè)備10 14生產(chǎn)用復(fù)印設(shè)備4 62編采設(shè)備傳真機4 6照相機4 10資料存儲、檢索設(shè)備4 8衛(wèi)星接收設(shè)備4 8其他采訪、通訊、編繪器具5 103專業(yè)用錄音設(shè)備調(diào)音臺及附屬設(shè)備6 12專業(yè)錄音機及附屬設(shè)備7 8話筒4 6揚聲器4 6錄音外圍設(shè)備6 104樂器鋼琴12 20電子樂器6 8其他樂器6 105