合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄

1、一、如果是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬面數(shù)據(jù)按購(gòu)買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理。1、期末將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：存貨（評(píng)估增值）固定資產(chǎn)（評(píng)估增值）貸：遞延所得稅負(fù)債（評(píng)估增值確認(rèn)） 資本公積（差額）2、期末調(diào)整其賬面價(jià)值借：營(yíng)業(yè)成本（購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨對(duì)外銷售）管理費(fèi)用（補(bǔ)提折舊）貸：存貨 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊3、同時(shí)調(diào)整遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用二、將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法；追溯一：初始投資的追溯如為商譽(yù)，無需追溯；如為負(fù)商譽(yù)，則追溯如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)（不追盈余公

2、積，因?yàn)橛喙e是既定事實(shí)）（如追當(dāng)年的，則貸“營(yíng)業(yè)外收入”）追溯二：被投資方分紅的追溯借：投資收益（當(dāng)年分紅的追溯）未分配利潤(rùn)（以前年度分紅的追溯）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯三：被投資方盈虧的追溯借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（當(dāng)年盈余的追溯）未分配利潤(rùn)（以前年度盈余的追溯）如為虧損，則反之。如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口徑為調(diào)整依據(jù)；追溯子公司凈利潤(rùn)對(duì)投資方的影響時(shí)，對(duì)于投資方和被投資方的順、逆銷未實(shí)現(xiàn)銷售損益一概不考慮追溯四：被投資方其他綜合收益的影響借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益或反之。追溯五：被投資方其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積或反之。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資

3、項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消借：股本（子公司） 資本公積（子公司：期初數(shù)±評(píng)估增值/貶值±本期發(fā)生額） 其他綜合收益（子公司：期初數(shù)±本期發(fā)生額） 盈余公積（子公司：期初數(shù)本期按調(diào)整前凈利潤(rùn)提取的盈余公積） 未分配利潤(rùn)年末（子公司：期初數(shù)調(diào)整后凈利潤(rùn)分配現(xiàn)金股利按調(diào)整前凈利潤(rùn)提取的盈余公積） 商譽(yù)（長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司：按照權(quán)益法調(diào)整后的金額） 少數(shù)股東權(quán)益 營(yíng)業(yè)外收入（長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）四、母公司確認(rèn)的投資收益與子公司未分

4、配利潤(rùn)的抵消處理借：投資收益（子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)×母公司持股比例） 少數(shù)股東損益（子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例） 未分配利潤(rùn)年初（子公司期初數(shù)） 貸：提取盈余公積（按子公司調(diào)整前凈利潤(rùn)提取的盈余公積） 對(duì)所有者（或股東）的分配（子公司分配的股利） 未分配利潤(rùn)年末（子公司年末數(shù)）五、存貨內(nèi)部交易的抵消1.內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年并未售出時(shí)：借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入）貸：營(yíng)業(yè)成本（差額）存貨（內(nèi)部銷售方售價(jià)內(nèi)部銷售方成本）×未出售比例）2.內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年全部售出時(shí)：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本3.當(dāng)年購(gòu)入的存貨，留一部分賣一部分

5、（準(zhǔn)則要求必須這樣寫）（1）先假定都賣出去： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本（2）再對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨4.上年購(gòu)入的存貨，本年全部留存借：未分配利潤(rùn)年初貸：存貨5.上年購(gòu)入的存貨，本年全部售出借：未分配利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)成本6.上年購(gòu)入的存貨，本年留一部分，賣一部分（1）先假定都售出：借：未分配利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)成本（2）對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值作如下抵銷：借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨7.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理先對(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖：借：存貨貸：未分配利潤(rùn)年初對(duì)于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理,先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額, 然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖

6、額,兩相比較,補(bǔ)差即可。分錄如下:借：存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在報(bào)表里叫做存貨）貸：資產(chǎn)減值損失或:借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨六、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（無形資產(chǎn)比照處理）1、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷分錄（1）如果售出方將自己的存貨售出，買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部交易售價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部交易成本）固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）（2）如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下：借：營(yíng)業(yè)外收入（內(nèi)部交易收益）貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益）（3）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊

7、的多計(jì)額）2、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵銷公式（1）借：未分配利潤(rùn)年初（內(nèi)部交易的利潤(rùn)） 貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）（2）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 貸：未分配利潤(rùn)年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）（3）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額） 貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）3、到期時(shí)（1）如果不清理： 借：未分配利潤(rùn)年初（內(nèi)部交易的利潤(rùn)） 貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)） 借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在

8、以前年度造成的折舊多計(jì)額） 貸：未分配利潤(rùn)年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額） 貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）（2）如果清理 借：未分配利潤(rùn)年初（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額） 貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）4、超期使用時(shí)：（1）如果不清理借：未分配利潤(rùn)年初（內(nèi)部交易的利潤(rùn)） 貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易的利潤(rùn)） 借：固定資產(chǎn)（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額） 貸：未分配利潤(rùn)年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）（2）如果清理 則無抵銷處理5、提前清理時(shí)（1）借：未分配利潤(rùn)年初

9、（內(nèi)部交易的利潤(rùn)） 貸：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（內(nèi)部交易的利潤(rùn)）（2）借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）貸：未分配利潤(rùn)年初（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）（3）借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額） 貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）七、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷1、內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷（1）根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款（2）根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷 借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)是應(yīng)收賬款項(xiàng)） 貸：未分配利潤(rùn)年初（上一年資產(chǎn)減值損失）（3）根據(jù)當(dāng)

10、年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過來即為抵銷分錄。 借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失 或： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款2、持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷（1）根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄： 借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資（2）如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理： 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用如果這兩項(xiàng)不相等,則就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。（3）如果發(fā)行方所籌資金用于工程項(xiàng)目，則分別以下兩種情況來處理：A.根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處理：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分）在建工程（計(jì)入當(dāng)期工程的部分）B.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費(fèi)用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：借：未分配利潤(rùn)年初貸：在建工程如果工程已經(jīng)完工，則需改計(jì)入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理，在此不再贅述。3、對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷借：內(nèi)部債務(wù)貸