初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)(完整版)

1、LOGO初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 主講教師：孔春麗主講教師：孔春麗LOGOPage 2第一章第一章 總總 論論n 1.1.會(huì)計(jì)的內(nèi)涵（含義、職能、目標(biāo)）會(huì)計(jì)的內(nèi)涵（含義、職能、目標(biāo)）n 2.2.會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則n 3.3.會(huì)計(jì)對象和會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)對象和會(huì)計(jì)要素LOGOPage 31.1.會(huì)計(jì)的內(nèi)涵會(huì)計(jì)的內(nèi)涵n 一、會(huì)計(jì)的含義一、會(huì)計(jì)的含義n 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)是以貨幣（價(jià)值量）為主要的計(jì)量單位，利用一系列的會(huì)計(jì)方法，對社會(huì)再生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，通過提供經(jīng)濟(jì)信息，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種價(jià)值形式的管理活動(dòng)。n n 注：注：會(huì)計(jì)的計(jì)量單位貨幣（價(jià)值量）n

2、會(huì)計(jì)的方法一系列專門的程序和方法n P.22n 會(huì)計(jì)的對象社會(huì)再生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（一般）n 會(huì)計(jì)的職能核算和監(jiān)督n 會(huì)計(jì)目標(biāo)提高經(jīng)濟(jì)效益LOGOPage 4二、會(huì)計(jì)的基本職能二、會(huì)計(jì)的基本職能核算和監(jiān)督核算和監(jiān)督n（一）會(huì)計(jì)核算職能（一）會(huì)計(jì)核算職能n （P.3）n 1.1.會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)n 會(huì)計(jì)核算主要從價(jià)值量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。n 注：注：會(huì)計(jì)核算以價(jià)值量作為主要計(jì)量單位的原因：貨幣作為一般等價(jià)物，可以盡可能地消除不同使用價(jià)值表現(xiàn)形式上的差別，而利用最一般的價(jià)值形態(tài)來做數(shù)量上的比較。n 會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。n 會(huì)計(jì)核算要對各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行反

3、映。主要價(jià)值量度輔助勞動(dòng)量度實(shí)物量度位存在三種不同的計(jì)量單對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程記錄 LOGOPage 5n 2.2.會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)處理方法n 確認(rèn)確認(rèn)計(jì)量計(jì)量記錄記錄報(bào)告報(bào)告n n n n 方法方法 方法方法 方法方法 方法方法LOGOPage 6n（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能 （P.4P.4）n 特點(diǎn)（特點(diǎn)（P.4P.4）n（三）二者關(guān)系（三）二者關(guān)系會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)監(jiān)督是保證相輔相成LOGOPage 7三、會(huì)計(jì)目標(biāo)三、會(huì)計(jì)目標(biāo) 償債債權(quán)人獲利所有者調(diào)控、監(jiān)督政府外部企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)部提供經(jīng)濟(jì)信息會(huì)計(jì)核算目標(biāo)任的履行情況反映企業(yè)管理層受托責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)會(huì)計(jì)具體目標(biāo)提高

4、經(jīng)濟(jì)效益會(huì)計(jì)最終目標(biāo)LOGOPage 82.2.會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則n 一、會(huì)計(jì)核算的基本前提：四個(gè)基本假設(shè)一、會(huì)計(jì)核算的基本前提：四個(gè)基本假設(shè)n（一）會(huì)計(jì)核算的基本前提的性質(zhì)（一）會(huì)計(jì)核算的基本前提的性質(zhì)n 1.會(huì)計(jì)核算的基本前提是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境提出的要求和規(guī)定性。n 2.會(huì)計(jì)核算的基本前提對于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)行是不可或缺的，但就目前的實(shí)踐認(rèn)識(shí)水平而言，人們還無法證明它。因此，理論界又將其稱為假設(shè)。n 3.會(huì)計(jì)基本假設(shè)并非一成不變。LOGOPage 9n （二）會(huì)計(jì)核算基本前提的內(nèi)容（二）會(huì)計(jì)核算基本前提的內(nèi)容n 1.1.會(huì)計(jì)主體（會(huì)計(jì)主體（P.15P.15）：空間范圍）：空間

5、范圍n 規(guī)定了能輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)范圍n 明確了會(huì)計(jì)人員的立場n 界定了會(huì)計(jì)核算的范圍是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體n 注：區(qū)分會(huì)計(jì)主體與法律主體注：區(qū)分會(huì)計(jì)主體與法律主體LOGOPage 10n 2.2.持續(xù)經(jīng)營（持續(xù)經(jīng)營（P.16P.16）：時(shí)間范圍）：時(shí)間范圍n 持續(xù)經(jīng)營的判斷無明顯反證n 持續(xù)經(jīng)營的重要性會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法存在的基礎(chǔ)n *會(huì)計(jì)主體假設(shè)為會(huì)計(jì)活動(dòng)規(guī)定了空間范圍，而持續(xù)經(jīng)營假設(shè)則為會(huì)計(jì)主體假設(shè)為會(huì)計(jì)活動(dòng)規(guī)定了空間范圍，而持續(xù)經(jīng)營假設(shè)則為會(huì)計(jì)的正?；顒?dòng)作出了時(shí)間的規(guī)定。會(huì)計(jì)的正常活動(dòng)作出了時(shí)間的規(guī)定。LOGOPage 11n 3.會(huì)計(jì)分期（會(huì)計(jì)分期（P.17） n 會(huì)計(jì)期間：會(huì)計(jì)期間：

6、是指持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)人為的劃分的一段時(shí)間。LOGOPage 12n 4.4.貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量n 是指必須選擇一定的貨幣作為計(jì)量長度反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。n在我國，以人民幣為記賬本位幣在我國，以人民幣為記賬本位幣n a.我國法律規(guī)定會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣。n b.在選擇人民幣為記賬本位幣后，發(fā)生外幣收支業(yè)n 務(wù)人民幣記賬。n c.以外幣業(yè)務(wù)為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但會(huì)計(jì)報(bào)表必須折算為人民幣反映。n以假設(shè)幣值穩(wěn)定為前提以假設(shè)幣值穩(wěn)定為前提n 注：貨幣計(jì)量假設(shè)的局限性注：貨幣計(jì)量假設(shè)的局限性財(cái)務(wù)報(bào)表信息的不充分性財(cái)務(wù)報(bào)表信息的不充分性LOGOPage 13二、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)

7、發(fā)生制二、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制/ /收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制n 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制：權(quán)責(zé)發(fā)生制：n 是指以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為本期收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。n 2.收付實(shí)現(xiàn)制：收付實(shí)現(xiàn)制：n 是指以現(xiàn)金的實(shí)際收、支作為本期收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。LOGOPage 14【例例1-1】某企業(yè)某企業(yè)9月份發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)月份發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制收入收入費(fèi)用費(fèi)用收入收入費(fèi)用費(fèi)用銷售價(jià)值銷售價(jià)值4000元的產(chǎn)品，元的產(chǎn)品，款項(xiàng)已收到存入銀行款項(xiàng)已收到存入銀行銷售價(jià)值銷售價(jià)值10000元的產(chǎn)品元的產(chǎn)品，已收到其中的款項(xiàng)，已收到其中的款項(xiàng)8000元元預(yù)付下一

8、季度的廠房租金預(yù)付下一季度的廠房租金6000本月應(yīng)負(fù)擔(dān)銀行借款利息本月應(yīng)負(fù)擔(dān)銀行借款利息1000元，尚未支付元，尚未支付收到上月客戶所欠購貨款收到上月客戶所欠購貨款5000元元收到客戶預(yù)付貨款收到客戶預(yù)付貨款8000元元，產(chǎn)品下月交貨，產(chǎn)品下月交貨 4 00010 0001 0004 0008 0005 0008 0006 000合計(jì)14 0001 00025 0006 000LOGOPage 15運(yùn)用更廣泛以盈利為目的的企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制非盈利組織收付實(shí)現(xiàn)制適用范圍： LOGOPage 16三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 （一）總體性要求（一）總體性要求 1 1、可靠性、可靠性（P.

9、17 ） 可驗(yàn)證性可驗(yàn)證性n 完整性完整性n 中立性中立性n LOGOPage 172 2、可比性（、可比性（P. 18 P. 18 ） 同一企業(yè)不同時(shí)期可比同一企業(yè)不同時(shí)期可比縱向縱向n 具體要求：具體要求：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。n 目的：目的：防止人為的通過變更會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾而影響會(huì)計(jì)信息使用者的利益。n 強(qiáng)調(diào)：強(qiáng)調(diào)：并非絕對禁止會(huì)計(jì)政策的變更。LOGOPage 18n 不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比橫向橫向n 具體要求：具體要求：不同的會(huì)計(jì)主體對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)或類似的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)核算方

10、法，會(huì)計(jì)核算的指標(biāo)口徑要一致。n 目的：目的：提高決策的相關(guān)性。n 注：可比性原則是一個(gè)注：可比性原則是一個(gè)相對相對的概念。的概念。LOGOPage 19n （二）具體要求（二）具體要求n 1 1、相關(guān)性、相關(guān)性（P.18P.18）核心核心n 2 2、可理解性、可理解性（P.18P.18）n 3 3、及時(shí)性要求：、及時(shí)性要求：（P.19P.19）n 及時(shí)收集（會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)）n 及時(shí)處理（會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)）n 及時(shí)傳遞（會(huì)計(jì)信息）LOGOPage 20n （三）修正性要求（三）修正性要求n 1 1、實(shí)質(zhì)重于形式（、實(shí)質(zhì)重于形式（P.19P.19）n 2 2、重要性（、重要性（P.19P.19）n 判斷：判斷

11、：n 質(zhì)：質(zhì)：該會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生可能對決策有重大影響n 量：量：某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生達(dá)到一定數(shù)量是可能對決策方式 產(chǎn)生重大影響LOGOPage 21n 3 3、謹(jǐn)慎性（、謹(jǐn)慎性（P.19P.19）n 謹(jǐn)慎性應(yīng)用的目的謹(jǐn)慎性應(yīng)用的目的：提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承 受能力n 謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性故意低估（資產(chǎn)、利潤）故意低估（資產(chǎn)、利潤）故意故意高估（負(fù)債、費(fèi)用）高估（負(fù)債、費(fèi)用）LOGOPage 223.3.會(huì)計(jì)對象和會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)對象和會(huì)計(jì)要素n會(huì)計(jì)產(chǎn)生的思想實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的思想實(shí)驗(yàn)LOGOPage 23一、會(huì)計(jì)對象n 社會(huì)再生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（一般）P.8n （以貨幣表現(xiàn)）LOGOPage 24二、會(huì)計(jì)要素二、會(huì)計(jì)要素

12、n （一）會(huì)計(jì)要素的定義（一）會(huì)計(jì)要素的定義n 對會(huì)計(jì)對象按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分類。n （二）會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容（二）會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容n 1 1、資產(chǎn)、資產(chǎn)n 定義（定義（P.8P.8）n 特征（特征（P.9P.9）n a.由過去的交易或事項(xiàng)形成；n b.由企業(yè)擁有或者控制；n c.預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（）n 分類：分類： LOGOPage 25n 2 2、負(fù)債、負(fù)債 定義（定義（P.9P.9） 特征（特征（P.9P.9）n a.由過去的交易或事項(xiàng)形成現(xiàn)實(shí)義務(wù)；n b.償還義務(wù)的履行會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。n 分類分類：n LOGOPage 26n3 3、所有者權(quán)益、所有者權(quán)益 定義（定義（P

13、.9P.9） 特征（特征（P.9P.9）n a.所有者僅對凈資產(chǎn)享有所有權(quán)；n b.不是一個(gè)獨(dú)立的要素。 構(gòu)成：構(gòu)成：LOGOPage 27n拓展：拓展：權(quán)益（廣義）債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）債權(quán)人所有者權(quán)益（狹義）所有者借貸形式獲利目的LOGOPage 28n 4 4、收入、收入 定義（定義（P.10P.10） 特征特征n a.收入是日常活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入；n b.收入的形成會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。n c. 收入的形成資產(chǎn)；負(fù)債；或者二者兼而有之。 n 5 5、費(fèi)用、費(fèi)用 定義（定義（P.10P.10） 特征特征n a.費(fèi)用是日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流出；n b.費(fèi)用的形成會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

14、n c. 費(fèi)用的形成資產(chǎn) ；負(fù)債 ；或者二者兼而有之。LOGOPage 29n6 6、利潤、利潤= =收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用 LOGOPage 30三、會(huì)計(jì)要素間的數(shù)量關(guān)系三、會(huì)計(jì)要素間的數(shù)量關(guān)系會(huì)計(jì)恒等式會(huì)計(jì)恒等式n 例：例：前述例子中李明成立影樓之初投入資金n 100 000元，這些資金李明是這樣安排的：n 照相機(jī)及相關(guān)沖洗設(shè)備 80 000n 各種耗材 10 000n 周轉(zhuǎn)用現(xiàn)金 10 000n 接下來，在影樓的經(jīng)營中，李明發(fā)現(xiàn)，顧客普遍喜歡經(jīng)過特殊制作的照片，而制作該種照片的設(shè)備價(jià)格為30 000元。于是，李明向設(shè)備供應(yīng)商賒購了這一設(shè)備。LOGOPage 31n 分析：分析：所有者權(quán)益

15、負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)100000 100001000080000 30000 30000 LOGOPage 32n （一）會(huì)計(jì)恒等式的含義（一）會(huì)計(jì)恒等式的含義n 會(huì)計(jì)恒等式會(huì)計(jì)恒等式：是反映會(huì)計(jì)要素之間在數(shù)量上恒等關(guān)系的一系列等式。n （二）靜態(tài)會(huì)計(jì)恒等式：（二）靜態(tài)會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益LOGOPage 33n 1.1.等式成立的理由：等式成立的理由：n 資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物的兩個(gè)不同的側(cè)面，二者金額必然相等。n 權(quán)益又可分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，即負(fù)債和所有者權(quán)益。n 2.2.等式在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上均成立，等式在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上均成立，即恒

16、等。即恒等。n 3.3.等式的兩邊并非一一對應(yīng)的相等關(guān)系；而是總等式的兩邊并非一一對應(yīng)的相等關(guān)系；而是總額上的相等。額上的相等。n 4.4.等式的另一種表達(dá)方式：資產(chǎn)等式的另一種表達(dá)方式：資產(chǎn)- -負(fù)債負(fù)債= =所有者權(quán)所有者權(quán)益（強(qiáng)調(diào)其經(jīng)濟(jì)意義）益（強(qiáng)調(diào)其經(jīng)濟(jì)意義）LOGOPage 34n （三）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)恒等式：收入（三）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)恒等式：收入- -費(fèi)用費(fèi)用= =利潤利潤n 假定前面李明所經(jīng)營的影樓在經(jīng)營的第一個(gè)月取得營業(yè)收入15 000元，發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用支出9 000元，則：n 收入收入 - - 費(fèi)用費(fèi)用 = = 利潤利潤n 15 000 - 9 000 = 6 000LOGOPage 35

17、n 分析：分析：n 收入收入資產(chǎn)資產(chǎn)；負(fù)債；負(fù)債；所有者權(quán)益；所有者權(quán)益n 費(fèi)用費(fèi)用資產(chǎn)資產(chǎn)；負(fù)債；負(fù)債；所有者權(quán)益；所有者權(quán)益 n 資產(chǎn)資產(chǎn) = =負(fù)債負(fù)債 + +所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入： +（收入）資產(chǎn) -（收入）負(fù)債 +收入費(fèi)用費(fèi)用： -（費(fèi)用）資產(chǎn) +（費(fèi)用）負(fù)債 -費(fèi)用 資產(chǎn)資產(chǎn) = =負(fù)債負(fù)債 + +所有者權(quán)益所有者權(quán)益 Eg .該影樓當(dāng)所取得的收入都已收到現(xiàn)金，而所發(fā)生的費(fèi)用均為資產(chǎn)耗費(fèi)。LOGOPage 36n 注：會(huì)計(jì)恒等式之間的聯(lián)系注：會(huì)計(jì)恒等式之間的聯(lián)系n 期初：期初： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益n 經(jīng)營過程中：經(jīng)營過程中： 資產(chǎn) = 負(fù)債+ 所有者權(quán)益+（收入

18、-費(fèi)用）n 期末：期末： 資產(chǎn) = 負(fù)債+ 所有者權(quán)益LOGOPage 37四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對會(huì)計(jì)恒等式的影響四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對會(huì)計(jì)恒等式的影響n （一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義n （二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)恒等式的影響的實(shí)例分析（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)恒等式的影響的實(shí)例分析(P.12)n 期初 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益n 1 000萬 = 600萬 + 400萬n 1-2 銀行存款銀行存款 +400萬萬 銀行借款銀行借款+400萬萬n 1-3 銀行存款銀行存款 -150萬萬 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-150萬萬n 1-4 現(xiàn)金現(xiàn)金 +1萬萬n 銀行存款銀行存款 -1萬萬n 1-5 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-2

19、00萬萬 實(shí)收資本實(shí)收資本+200外部環(huán)境體外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：會(huì)計(jì)主體內(nèi)部內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：會(huì)計(jì)主經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（會(huì)計(jì)事項(xiàng)）LOGOPage 38n （三）小結(jié)：（三）小結(jié)：n 任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)打破會(huì)計(jì)恒等式的平衡關(guān)系，等式兩端的金額永遠(yuǎn)保持平衡。n 注：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型歸納（注：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型歸納（P.12P.12）n 導(dǎo)致等式左右兩方等額增加n 導(dǎo)致等式左右兩方等額減少n 導(dǎo)致等式左方內(nèi)各項(xiàng)目之間發(fā)生增減變化n 導(dǎo)致等式右方內(nèi)各項(xiàng)目之間發(fā)生增減變化LOGOPage 39n 第二章第二章 會(huì)計(jì)科目與賬戶會(huì)計(jì)科目與賬戶n 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：二者關(guān)系原則）會(huì)計(jì)科目（內(nèi)容、設(shè)置、特點(diǎn)）會(huì)計(jì)賬戶（賬戶的結(jié)構(gòu)

20、LOGOPage 401.會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目n 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.1.用銀行存款償還借款用銀行存款償還借款n 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2.2.用現(xiàn)金支付應(yīng)付的職工工資用現(xiàn)金支付應(yīng)付的職工工資；負(fù)債資產(chǎn)會(huì)計(jì)恒等式LOGOPage 41一、會(huì)計(jì)科目的含義一、會(huì)計(jì)科目的含義n 會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目：（P.38）n注：實(shí)踐中，并非對會(huì)計(jì)要素的任何等級(jí)的分類都是會(huì)計(jì)科目 存貨應(yīng)收賬款貨幣資金流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容現(xiàn)金銀行存款資產(chǎn)LOGOPage 42二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則(P(P39-41)39-41)n 1、設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須結(jié)合會(huì)計(jì)對象的特點(diǎn)n 2、設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求n

21、 3、設(shè)置會(huì)計(jì)科目要將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來n 4、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的名稱要簡單明確、字義相符， 通俗易懂n 5、設(shè)置會(huì)計(jì)科目要保持相對穩(wěn)定性LOGOPage 43三、會(huì)計(jì)科目的級(jí)次三、會(huì)計(jì)科目的級(jí)次 n 1 1、總分類會(huì)計(jì)科目（一級(jí)科目、總賬科目）、總分類會(huì)計(jì)科目（一級(jí)科目、總賬科目）n 總分類會(huì)計(jì)科目總分類會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目，所提供的信息是總括的。n 注：注：總分類會(huì)計(jì)科目原則上由國家財(cái)政部統(tǒng)一制定，以會(huì)計(jì)核算制度的形式頒布實(shí)施。n 2 2、明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目、明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目n 明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目是對總分類會(huì)計(jì)科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目，所提

22、供的信息是詳細(xì)的。n 注：注：明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目由企業(yè)根據(jù)自身情況，自行設(shè)計(jì)。LOGOPage 44n 會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度，一般分為三級(jí)：會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度，一般分為三級(jí)：n 會(huì)計(jì)科目表會(huì)計(jì)科目表目三級(jí)科目（明細(xì)分類科二級(jí)科目（子目）一級(jí)科目（總分類科目 LOGOPage 452.2.會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶n 一、賬戶的含義一、賬戶的含義n 賬戶賬戶是按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用來登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種結(jié)構(gòu)。n n 二、會(huì)計(jì)科目與賬戶的區(qū)別聯(lián)系（二、會(huì)計(jì)科目與賬戶的區(qū)別聯(lián)系（P.41P.41）n 共同點(diǎn)：二者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的n 區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)

23、內(nèi)容；n 賬戶不僅表明相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而且還具有一定的結(jié)構(gòu)、格式，并通過該結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況。n 注：注：一級(jí)會(huì)計(jì)科目對應(yīng)開設(shè)一級(jí)賬戶LOGOPage 46n 三、賬戶的格式和結(jié)構(gòu)三、賬戶的格式和結(jié)構(gòu)n 1、賬戶的基本結(jié)構(gòu)：借方、貸方、賬戶名稱n （左）借方 賬戶名稱 貸方（右）LOGOPage 47n 2、賬戶結(jié)構(gòu)的具體格式：n 三欄式賬頁格式三欄式賬頁格式 年憑證 號(hào)數(shù)摘要借方貸方期末余額月 日LOGOPage 48n 3.3.賬戶的具體結(jié)構(gòu)賬戶的具體結(jié)構(gòu)n 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少期末余額（本期借方發(fā)生額）（本期貸方發(fā)生額）負(fù)債類賬戶負(fù)

24、債減少負(fù)債增加（本期貸方發(fā)生額）（本期借方發(fā)生額）期末余額所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益增加（本期貸方發(fā)生額）（本期借方發(fā)生額）期末余額LOGOPage 49n 資產(chǎn)類賬戶：資產(chǎn)類賬戶：n 期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額（借方）n 負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶：負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶：n 期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額（貸方）LOGOPage 50n 收入、費(fèi)用、利潤類賬戶費(fèi)用類賬戶費(fèi)用增加費(fèi)用減少收入類賬戶收入減少收入增加利潤類賬戶（本年利潤）費(fèi)用轉(zhuǎn)入（利）收入轉(zhuǎn)入（利）（虧損）利潤LOGOPage 51小結(jié)：小結(jié)：會(huì)計(jì)對象、會(huì)計(jì)要

25、素、會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)科目、賬戶之間的關(guān)系n 會(huì)計(jì)對象 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)科目劃分劃分?jǐn)?shù)量關(guān)系會(huì)計(jì)恒等式賬戶LOGOPage 52第三章第三章 復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用n 賬戶的記賬原理賬戶的記賬原理復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理n 記賬原理的應(yīng)用記賬原理的應(yīng)用n 賬戶的分類賬戶的分類LOGOPage 531.復(fù)式記賬原理n 一、記賬方法概述一、記賬方法概述n （一）單式記賬法（一）單式記賬法復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法n （二）復(fù)式記賬法的含義（二）復(fù)式記賬法的含義n P.50P.50LOGOPage 54n 二、借貸記賬法的原理及規(guī)則二、借貸記賬法的原理及規(guī)則n（一）記賬符號(hào)：（一）記賬符號(hào)：

26、“借借”、“貸貸”n1.記賬符號(hào)的歷史產(chǎn)生內(nèi)容內(nèi)容在賬簿中記錄業(yè)務(wù)時(shí)的敘述方式在賬簿中記錄業(yè)務(wù)時(shí)的敘述方式發(fā)生發(fā)生清償清償有關(guān)債權(quán)的業(yè)務(wù)有關(guān)債權(quán)的業(yè)務(wù)他應(yīng)當(dāng)給我們他應(yīng)當(dāng)給我們他已經(jīng)給了我們他已經(jīng)給了我們有關(guān)債務(wù)的業(yè)務(wù)有關(guān)債務(wù)的業(yè)務(wù)我們應(yīng)當(dāng)給他我們應(yīng)當(dāng)給他我們已經(jīng)給了他我們已經(jīng)給了他LOGOPage 552.2.記賬符號(hào)的含義記賬符號(hào)的含義n 代表賬戶中兩個(gè)固定的方向。代表賬戶中兩個(gè)固定的方向。n 與不同類型的賬戶相結(jié)合，分別表示增加或減少。與不同類型的賬戶相結(jié)合，分別表示增加或減少。具體地：具體地：n 借借 資產(chǎn)、費(fèi)用 增加n 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入 減少n 貸貸 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入 增加

27、n 資產(chǎn)、費(fèi)用 減少n 表示余額的方向。表示余額的方向。LOGOPage 56n （二）記賬規(guī)則：（二）記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)恒恒等等式式會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)是相互聯(lián)系必須同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中登記會(huì)計(jì)要素之間是對立統(tǒng)一的關(guān)系按相反的方向記賬會(huì)計(jì)要素之間存在數(shù)量平衡關(guān)系每次記賬借方、貸方的金額必須相等一定時(shí)期借方、貸方金額合計(jì)數(shù)相等所有賬戶借方、貸方金額合計(jì)數(shù)相等LOGOPage 57n 驗(yàn)證：驗(yàn)證：n 資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加n 所有者向企業(yè)投資（資，所）；n 企業(yè)借入資金或賒購設(shè)備等（資，負(fù)）；n 取得收入（資，所）。n Eg1.

28、Eg1.李明向影樓投入照相機(jī)、沖洗設(shè)備，價(jià)值李明向影樓投入照相機(jī)、沖洗設(shè)備，價(jià)值80 00080 000元。元。n 資產(chǎn)、所有者權(quán)益同時(shí)增加80 000元。n 其中：資產(chǎn) 借 80 000n 所有者權(quán)益貸 80 000LOGOPage 58n 資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少n 向所有者分配支付利潤（資，所）；n 向國家繳稅（資，負(fù)）；n 償還各種借款（資，負(fù)）。n Eg2.影樓賒購設(shè)備所欠貨款影樓賒購設(shè)備所欠貨款30 000元到期，以銀行存款償還。元到期，以銀行存款償還。n 資產(chǎn)、負(fù)債同時(shí)減少80 000元。n 其中：資產(chǎn)貸 30 000n 負(fù)債借 30 000LOGOPage 59n

29、資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目一增一減資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目一增一減n Eg3.Eg3.影樓將現(xiàn)金影樓將現(xiàn)金15 00015 000元送存銀行。元送存銀行。n 現(xiàn)金和銀行存款兩種不同形式的資產(chǎn)一增一減。n 其中：現(xiàn)金 貸 15 000n 銀行存款借15 000LOGOPage 60n 權(quán)益內(nèi)部不同項(xiàng)目的一增一減權(quán)益內(nèi)部不同項(xiàng)目的一增一減n 負(fù)債一增一減；n 所有者權(quán)益一增一減；n 負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加；n 負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少。n Eg4.Eg4.影樓向銀行借款償還影樓向銀行借款償還50 00050 000元應(yīng)付貨款。元應(yīng)付貨款。n 負(fù)債內(nèi)部一增一減。n 其中：借款 貸 50 000n 應(yīng)付賬款借 50 000L

30、OGOPage 61資產(chǎn)類賬戶負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 80 000 30 000 15 000 15 000 80 000 30 000 15 000 15 000LOGOPage 62n 根據(jù)上述分析，可以得出以下幾條規(guī)則：根據(jù)上述分析，可以得出以下幾條規(guī)則：n 1.任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會(huì)同時(shí)導(dǎo)致至少兩個(gè)賬戶發(fā)生變化。n 2.每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須至少記入一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方。即，“有借必有貸”。n 3.記入兩個(gè)賬戶的金額，借方和貸方必須相等。即，“借貸必相等”。n 每筆業(yè)務(wù)借貸相等n 不同時(shí)點(diǎn)所有業(yè)務(wù)借貸合計(jì)相等n 同一時(shí)點(diǎn)所有賬戶借貸合計(jì)相等LOGOPage 6

31、3三、會(huì)計(jì)分錄及其賬戶的對應(yīng)關(guān)系三、會(huì)計(jì)分錄及其賬戶的對應(yīng)關(guān)系 （一）會(huì)計(jì)分錄（一）會(huì)計(jì)分錄n 1.會(huì)計(jì)分錄的含義n P57n Eg. Eg. 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 15 00015 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 00015 000n 2.會(huì)計(jì)分錄的格式n 借方科目寫在上面，貸方科目向右移兩格寫在借方科目的下面；金額用阿拉伯?dāng)?shù)字，數(shù)字后不寫元。LOGOPage 64n 3.3.會(huì)計(jì)分錄的編制步驟會(huì)計(jì)分錄的編制步驟n 分析所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及賬戶性質(zhì)；n 確定所涉及的賬戶數(shù)量變化的方向；n 確定應(yīng)記入賬戶的方向；n 確定應(yīng)記入賬戶的金額。n Eg.將現(xiàn)金15 000送存銀行。n

32、 庫存現(xiàn)金 資產(chǎn) 貸 15 000n 銀行存款 資產(chǎn) 借 15 000n 套用格式： 借：銀行存款 15 000n 貸：庫存現(xiàn)金 15 000LOGOPage 65n P5558：【例4-1】【例4-8】n 注：會(huì)計(jì)分錄（P.58） n （二）賬戶的對應(yīng)關(guān)系（二）賬戶的對應(yīng)關(guān)系簡單會(huì)計(jì)分錄復(fù)合會(huì)計(jì)分錄LOGOPage 66四、過賬與試算平衡四、過賬與試算平衡 （一）過賬（一）過賬n 將會(huì)計(jì)分錄的數(shù)據(jù)過入到各有關(guān)賬戶中去。n （二）試算平衡（二）試算平衡n 1、試算平衡的定義（P.58） 2、試算平衡的原理（公式）n發(fā)生額試算平衡公式：發(fā)生額試算平衡公式：n 全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶的

33、貸方發(fā)生額合計(jì)n余額試算平衡公式：余額試算平衡公式：n 全部賬戶的借方 余額 合計(jì)=全部賬戶的貸方 余額 合計(jì)LOGOPage 67n 推導(dǎo)：推導(dǎo)： 所有者權(quán)益負(fù)債資產(chǎn)戶余額在貸方負(fù)債、所有者權(quán)益類賬類賬戶余額在借方；按照余額的方向：資產(chǎn)的余額時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)主體全部賬戶益類賬戶可以概括某一資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)權(quán)益之內(nèi)之一，應(yīng)當(dāng)歸入所有者所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容戶余額本身是一般無余額，利潤類賬收入、費(fèi)用類賬戶期末計(jì)相等所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借、貸合相等每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借貸必LOGOPage 68n 3.試算平衡表的編制試算平衡表的編制n 格式（P.59）n 編制n 步驟：n （一）資料提供n （二）賬務(wù)處理 1.分錄

34、n 2.過賬n 3.試算平衡LOGOPage 69n 4.4.試算平衡的結(jié)果試算平衡的結(jié)果n 如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤n 試算平衡表本身出錯(cuò)（抄錯(cuò)、漏抄）n 賬戶發(fā)生額、余額計(jì)算錯(cuò)誤n 過賬錯(cuò)誤（漏記一方或重復(fù)多記一方）n 分錄錯(cuò)誤（借、貸不平）n 如果借貸平衡，不能肯定賬戶記錄或計(jì)算完全正確n 會(huì)計(jì)科目名稱的錯(cuò)誤n 漏記或重復(fù)記整筆分錄n 金額差錯(cuò)正好抵銷n 過錯(cuò)賬戶LOGOPage 70小結(jié)：理論基礎(chǔ)過程小結(jié)：理論基礎(chǔ)過程LOGOPage 712.2.借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬法的應(yīng)用n * *工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程LOGOPage 72一、籌資業(yè)

35、務(wù)一、籌資業(yè)務(wù)n（一）所有者投資的核算（一）所有者投資的核算n 1.1.所有者投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容所有者投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容n 核算所有者投入資本具體的形式、金額；n 核算所有者的相應(yīng)權(quán)益。 2. 2.設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶LOGOPage 73n反映投入資本相應(yīng)權(quán)益反映投入資本相應(yīng)權(quán)益n所有者權(quán)益的賬戶所有者權(quán)益的賬戶n反映投入資本具體形式和金額的賬戶反映投入資本具體形式和金額的賬戶 n a.貨幣資金形式n b.實(shí)物資產(chǎn)形式常見：機(jī)器設(shè)備n c.無形資產(chǎn)形式（如：專利技術(shù)）庫現(xiàn)（銀存）固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)實(shí)收資本LOGOPage 74n 3.3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理n 借：資產(chǎn)類賬戶借：資產(chǎn)類賬戶n 貸：實(shí)收資本（股

36、本）貸：實(shí)收資本（股本）n 【例例1 1】（P P5555：例：例4-14-1）LOGOPage 75n（二）債權(quán)人投資的核算（二）債權(quán)人投資的核算n 1.1.債權(quán)人投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容債權(quán)人投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容n 借款取得n 借款償還（利息、本金）n 2.2.設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶LOGOPage 76n 反映借款取得的賬戶（按期限）反映借款取得的賬戶（按期限）n 反映借款償還的賬戶反映借款償還的賬戶短期借款長期借款預(yù)提費(fèi)用銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用LOGOPage 77n注意：注意：“短期借款”與“長期借款”的區(qū)別n期限n是否核算利息期末余額n3.賬務(wù)處理LOGOPage 78n 短期借款賬務(wù)處理短期借款賬務(wù)處理n

37、取得時(shí)取得時(shí) 借：銀行存款n 貸：短期借款n 已支付 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：短期借款n 貸：銀行存款 貸：銀行存款n 計(jì)息時(shí)計(jì)息時(shí) 償還時(shí)償還時(shí)n 未支付 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：短期借款（本）n 貸：預(yù)提費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用（利）n 貸：銀行存款LOGOPage 79n 長期借款賬務(wù)處理長期借款賬務(wù)處理n 取得時(shí)取得時(shí) 借：銀行存款n 貸：長期借款n 已支付 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：長期借款（本）n 貸：銀行存款 貸：銀行存款n 計(jì)息時(shí)計(jì)息時(shí) 償還時(shí)償還時(shí)n 未支付 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：長期借款（本+利）n 貸：長期借款 貸：銀行存款n 【例2】（P. 55：例4-2）LOGOPage 80二、購進(jìn)業(yè)務(wù)二、購進(jìn)業(yè)務(wù)

38、n （一）購進(jìn)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)內(nèi)容（一）購進(jìn)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)內(nèi)容n 1 1、材料采購、驗(yàn)收入庫、材料采購、驗(yàn)收入庫n 注：實(shí)際采購費(fèi)用的處理注：實(shí)際采購費(fèi)用的處理驗(yàn)收入庫支付貨款裝卸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)材料采購成本（實(shí)際成本計(jì)價(jià)） 采購購費(fèi)買價(jià) （主要部分）入采購成本不列入采購費(fèi)用、不計(jì)節(jié)約核算成本較小 不易分 攤較大LOGOPage 81n 2 2、款項(xiàng)結(jié)算、款項(xiàng)結(jié)算貨幣資金直接支付貨幣資金償還債務(wù)將來支付直接支付 債務(wù) 債務(wù)應(yīng)付未付 債權(quán)取得材料債權(quán)貨幣資金預(yù)付款預(yù)先支付直接支付LOGOPage 82（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶n 反映款項(xiàng)結(jié)算的賬戶反映款項(xiàng)結(jié)算的賬戶 n a.直接支付n b.將來支付n c.預(yù)先

39、支付反映材料取得、驗(yàn)收入庫的賬戶反映材料取得、驗(yàn)收入庫的賬戶 材料采購原材料庫現(xiàn)（銀存）應(yīng)付賬款預(yù)付賬款購進(jìn)入庫驗(yàn)收入庫LOGOPage 83（三）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理n 1.1.直接支付方式取得材料直接支付方式取得材料 借：材料采購n 貸：庫存現(xiàn)金（銀存）n 2.2.將來支付方式取得材料將來支付方式取得材料 應(yīng)付未付 借：材料采購n 貸：應(yīng)付賬款n 償還債務(wù) 借：應(yīng)付賬款n 貸：庫存現(xiàn)金（銀存）n 3.3.預(yù)先支付方式取得材料預(yù)先支付方式取得材料 預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款n 貸：庫存現(xiàn)金（銀存）n 取得材料 借：材料采購n 貸：預(yù)付賬款n 【例例3】（P.63：例：例4-9例例4-13）貸：

40、材料采購借：原材料驗(yàn)收入庫 LOGOPage 84三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)n（一）業(yè)務(wù)內(nèi)容（一）業(yè)務(wù)內(nèi)容n 1. 1.資產(chǎn)耗費(fèi)資產(chǎn)耗費(fèi)n 材料耗費(fèi) n 特點(diǎn)：n a.實(shí)物形態(tài)的改變n b.價(jià)值轉(zhuǎn)移：原材料產(chǎn)品生產(chǎn)成本n n （材料發(fā)出成本的計(jì)價(jià)問題）n 注：注：“構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的耗費(fèi)構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的耗費(fèi)” LOGOPage 85n 活勞動(dòng)耗費(fèi)生產(chǎn)工人工資n 注：注：“生產(chǎn)工人的工資生產(chǎn)工人的工資”n n 勞動(dòng)資料耗費(fèi)主要是指固定資產(chǎn)的耗費(fèi)n 注：注：“生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的勞動(dòng)資料生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的勞動(dòng)資料”n n 其他耗費(fèi) 期間費(fèi)用與產(chǎn)品數(shù)量無關(guān)企業(yè)管理部門發(fā)生的產(chǎn)品成本（間接）與產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)生的生產(chǎn)車間為

41、組織生產(chǎn)發(fā)性質(zhì)LOGOPage 86n 注：各種耗費(fèi)的支付期與歸屬期問題注：各種耗費(fèi)的支付期與歸屬期問題n 2.2.產(chǎn)品形成產(chǎn)品形成產(chǎn)品成本計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算正確劃分“權(quán)責(zé)發(fā)生制”先發(fā)生后支付先支付后發(fā)生支付期與歸屬期一致 LOGOPage 87（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶n 1.反映資產(chǎn)耗費(fèi)的賬戶反映資產(chǎn)耗費(fèi)的賬戶n 材料耗費(fèi)n 活勞動(dòng)耗費(fèi)n 勞動(dòng)資料耗費(fèi)n 2.反映產(chǎn)品形成過程的賬戶反映產(chǎn)品形成過程的賬戶n 其他耗費(fèi)原材料領(lǐng)用應(yīng)付職工薪酬結(jié)算支付累計(jì)折舊計(jì)提報(bào)廢累計(jì)損耗價(jià)值生產(chǎn)成本材料人工勞動(dòng)資料庫存商品制造費(fèi)用歸集分配轉(zhuǎn)出管理費(fèi)用歸集轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出在產(chǎn)品成本LOGOPage 88（三

42、）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理n 1.領(lǐng)用材料（關(guān)鍵：分清所領(lǐng)用材料的用途）領(lǐng)用材料（關(guān)鍵：分清所領(lǐng)用材料的用途）n 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品直接領(lǐng)用）n 制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間一般耗用）n 管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)用）n 貸：原材料n 2.活勞動(dòng)耗費(fèi)活勞動(dòng)耗費(fèi)n 結(jié)算工資n 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資）n 制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間管理人員工資）n 管理費(fèi)用（行政管理部門人員工資）n 貸：應(yīng)付職工薪酬n 支付工資n 借：應(yīng)付職工薪酬n 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）LOGOPage 89n 3.3.勞動(dòng)資料耗費(fèi)勞動(dòng)資料耗費(fèi)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊計(jì)提固定資產(chǎn)折舊n 借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)某產(chǎn)品的固定資產(chǎn)的折舊）n 制造費(fèi)用（

43、共同生產(chǎn)幾種產(chǎn)品的固定資產(chǎn)折舊n 或：生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)的折舊）n 管理費(fèi)用（行政管理部門固定資產(chǎn)折舊）n 貸：累計(jì)折舊n 4.4.其他耗費(fèi)其他耗費(fèi)n 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品承擔(dān)）n 管理費(fèi)用（行政管理承擔(dān)）n 貸：庫存現(xiàn)金（或其他）LOGOPage 905.期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用n 借：生產(chǎn)成本n 貸：制造費(fèi)用6.期末結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（生產(chǎn)成本期末結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（生產(chǎn)成本庫存商品）庫存商品）n 全部完工 借：庫存商品n 貸：生產(chǎn)成本 期末無余額n 全部未完工無需結(jié)轉(zhuǎn)n “生產(chǎn)成本”期末余額（Dr）表示：期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本n 部分完工、部分未完工n 借：庫存商

44、品（完工部分）n 貸：生產(chǎn)成本（完工部分）n “生產(chǎn)成本”期末余額（Dr）表示：期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本LOGOPage 91n 【例例4】（P.69：例：例4-14例例4-23）LOGOPage 92四、銷售業(yè)務(wù)四、銷售業(yè)務(wù)n （一）業(yè)務(wù)內(nèi)容（一）業(yè)務(wù)內(nèi)容n 1.1.確認(rèn)收入、結(jié)算款項(xiàng)確認(rèn)收入、結(jié)算款項(xiàng)n 收入確認(rèn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制（具體：P.73）n 入賬時(shí)間（P.73）n 入賬金額按售價(jià)確認(rèn)n 款項(xiàng)結(jié)算n 直接收取n 結(jié)算方式 將來收?。簯?yīng)收未收實(shí)際收到n 預(yù)先收?。侯A(yù)收款項(xiàng)銷售產(chǎn)品LOGOPage 93n 2.2.確認(rèn)與收入實(shí)現(xiàn)相關(guān)的成本費(fèi)用確認(rèn)與收入實(shí)現(xiàn)相關(guān)的成本費(fèi)用n 產(chǎn)品銷售成本（所銷售產(chǎn)

45、品的制造成本）直接配比n 銷售收入=銷售數(shù)量*銷售單價(jià)n 銷售成本=銷售數(shù)量*單位制造成本n 產(chǎn)品銷售費(fèi)用（銷售產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用）期間配比n 產(chǎn)品銷售稅金根據(jù)所繳納的流轉(zhuǎn)稅計(jì)算的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加n =應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅*規(guī)定的稅率 n 期間配比LOGOPage 94（二）設(shè)置賬戶（二）設(shè)置賬戶1 1、核算收入確認(rèn)、款項(xiàng)結(jié)算的賬戶、核算收入確認(rèn)、款項(xiàng)結(jié)算的賬戶n 直接取得將來收取預(yù)先收取營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)出庫現(xiàn)（銀存）應(yīng)收賬款應(yīng)收未收到的款項(xiàng)預(yù)收賬款尚未提供產(chǎn)品的預(yù)收賬款LOGOPage 95n 2.2.核算與收入實(shí)現(xiàn)相關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶核算與收入實(shí)現(xiàn)相關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶n 銷售產(chǎn)品成本n 銷

46、售費(fèi)用n 銷售稅金庫存商品營業(yè)成本銷售費(fèi)用營業(yè)稅金及附加銀存（）應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出LOGOPage 96 （三）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理n 1.1.確認(rèn)收入確認(rèn)收入n 直接收取 借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）n 貸：營業(yè)收入n 將來收取 （收入確認(rèn)） 借：應(yīng)收賬款n 貸：營業(yè)收入n （收到款項(xiàng)） 借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）n 貸：應(yīng)收賬款n 預(yù)先收取 （預(yù)收款項(xiàng)） 借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）n 貸：預(yù)收賬款n （收入確認(rèn)） 借：預(yù)收賬款n 貸：營業(yè)收入LOGOPage 97n 2.2.確認(rèn)相關(guān)的成本、費(fèi)用確認(rèn)相關(guān)的成本、費(fèi)用n 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本 借：營業(yè)成本n 貸：庫存商品n 發(fā)生銷售費(fèi)用 借：銷售費(fèi)用

47、n 貸：銀行存款（）n 計(jì)算產(chǎn)品銷售稅金 借：營業(yè)稅金及附加n 貸：應(yīng)交稅金n 【例5】（P.75：例4-24例4-29）LOGOPage 98五、利潤的形成及分配業(yè)務(wù)五、利潤的形成及分配業(yè)務(wù)n （一）業(yè)務(wù)內(nèi)容（一）業(yè)務(wù)內(nèi)容n 1.利潤的形成n （經(jīng)營成果）經(jīng)營成果）費(fèi)用）虧損（收入費(fèi)用）利潤（收入利潤費(fèi)用收入LOGOPage 99n 營業(yè)利潤：營業(yè)利潤：是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的利潤。n 營業(yè)收入n 減：營業(yè)成本n 營業(yè)毛利潤營業(yè)毛利潤n 減：營業(yè)稅金及附加n 銷售費(fèi)用n 管理費(fèi)用n 財(cái)務(wù)費(fèi)用n 營業(yè)利潤營業(yè)利潤完全按收入、費(fèi)用的配比原則確認(rèn)的LOGOPage 100n 營業(yè)外收支凈額（營

48、業(yè)外收支凈額（P.76P.76）：）： n 營業(yè)外收入n 減：營業(yè)外支出n 營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額n 營業(yè)外收入：營業(yè)外收入：（P.77）n eg.財(cái)產(chǎn)物資盤盈；出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入；n 罰款收入；無法償還的應(yīng)付賬款。n 營業(yè)外支出：營業(yè)外支出：（P.77）n eg.財(cái)產(chǎn)物資盤虧；出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損失；n 違約罰款支出。n 注：注：營業(yè)外收入與營業(yè)外支出之間沒有配比關(guān)系，二者分開確定。LOGOPage 101n 所得稅：所得稅： LOGOPage 102利潤的構(gòu)成關(guān)系：利潤的構(gòu)成關(guān)系：n 營業(yè)收入n 減：營業(yè)成本n 營業(yè)毛利潤營業(yè)毛利潤n 減：營業(yè)稅金及附加n 銷售費(fèi)用n 管理費(fèi)用n

49、 財(cái)務(wù)費(fèi)用*n 營業(yè)利潤營業(yè)利潤n 加：營業(yè)外收入n 減：營業(yè)外支出n 利潤總額利潤總額n 減：所得稅n 利潤凈額（凈利潤）利潤凈額（凈利潤）LOGOPage 103n 2.2.利潤的分配利潤的分配n 分配對象分配對象利潤凈額（可供分配利潤）n 分配步驟：分配步驟：n 提取盈余公積 n a.用途：擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、提高職工集體福利n b.計(jì)量：利潤凈額*計(jì)提比例n 分配給所有者作為所有者的投資報(bào)酬n 余下留歸企業(yè)（未分配利潤）n 提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力LOGOPage 104（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置n 1 1、反映利潤形成的賬戶、反映利潤形成的賬戶轉(zhuǎn)入各項(xiàng)費(fèi)用轉(zhuǎn)入各項(xiàng)收入本年利潤（本年累計(jì)虧損

50、）本年累計(jì)凈利潤（年末轉(zhuǎn)出本年虧損）年末轉(zhuǎn)出本年利潤營業(yè)收入營業(yè)外收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷（管、財(cái)）費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅LOGOPage 105n 2 2、反映利潤分配的賬戶、反映利潤分配的賬戶利潤分配（期初余額）期初余額轉(zhuǎn)入本年累計(jì)凈利潤（轉(zhuǎn)入本年累計(jì)虧損）提取盈余公積應(yīng)付所有者利潤未分配利潤（未彌補(bǔ)虧損）本年利潤本年利潤盈余公積提取使用尚未使用的公積金應(yīng)付利潤計(jì)算支付尚未支付的應(yīng)付利潤LOGOPage 106（四）賬務(wù)處理（四）賬務(wù)處理n 1.1.結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入 n 借：營業(yè)收入n 營業(yè)外收入n 貸：本年利潤n 2.2.結(jié)轉(zhuǎn)本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、支出結(jié)轉(zhuǎn)本期

51、發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、支出 n 借：本年利潤n 貸：營業(yè)成本n 營業(yè)稅金及附加n 銷售費(fèi)用n 管理費(fèi)用n 財(cái)務(wù)費(fèi)用n 營業(yè)外支出LOGOPage 107n 3.3.所得稅處理所得稅處理n 計(jì)算所得稅n 應(yīng)交所得稅=利潤總額*所得稅稅率n 借：所得稅費(fèi)用n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)n 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期所得稅n 借：本年利潤n 貸：所得稅費(fèi)用n n 實(shí)際繳納所得稅 n 借：應(yīng)交稅費(fèi)n 貸：銀行存款LOGOPage 108n 4.4.結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”（年末）（年末）n 若“本年利潤”貸借利潤 借：本年利潤n 貸：利潤分配n 若“本年利潤”借貸虧損 借：利潤分配n 貸：本年利潤n 5.5.提取盈余公積提取盈余公積n

52、 借：利潤分配n 貸：盈余公積n 6.6.計(jì)算應(yīng)付給所有者的利潤計(jì)算應(yīng)付給所有者的利潤n 借：利潤分配n 貸：應(yīng)付利潤LOGOPage 109n 【例例6】（P.79：例：例4-30例例4-35）n P.82-89P.82-89：業(yè)務(wù)小結(jié)串講：業(yè)務(wù)小結(jié)串講LOGOPage 1103.3.賬戶的分類賬戶的分類n 一、賬戶按會(huì)計(jì)要素分類一、賬戶按會(huì)計(jì)要素分類基本的、主要的基本的、主要的n n 會(huì)計(jì)要素：會(huì)計(jì)要素：n 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤n 二、賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類二、賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類LOGOPage 111n 三、賬戶按三、賬戶按用途用途和和結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)分類分類必要

53、的、補(bǔ)充必要的、補(bǔ)充n （目的）（怎樣記錄）n （一）盤存賬戶（一）盤存賬戶n 定義定義：核算和監(jiān)督 財(cái)產(chǎn)物資 增、減及結(jié)存n 貨幣資金n 范圍：范圍：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品n 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)n 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：P.90：圖4-10n 注：n 盤存賬戶均可以通過財(cái)產(chǎn)清查的辦法檢查證實(shí)是否相符。n 貨幣資金賬戶：一般不設(shè)明細(xì)賬戶，僅提供總括的價(jià)值指標(biāo)；n 財(cái)產(chǎn)物資賬戶：一般均設(shè)明細(xì)賬戶，總分類賬戶提供總括的價(jià)值指標(biāo)，明細(xì)分類賬戶提供實(shí)物和價(jià)值兩種指標(biāo)。LOGOPage 112n （二）資本賬戶（二）資本賬戶n 定義定義：核算和監(jiān)督 資本 增、減及結(jié)存n 公積金n 范圍：范圍：實(shí)收資

54、本、盈余公積n 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：見P.90：圖4-11LOGOPage 113n （三）結(jié)算賬戶（三）結(jié)算賬戶n 1.1.債權(quán)結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶n 定義：定義：核算和監(jiān)督 企業(yè)=債務(wù)單位或個(gè)人n 范圍：范圍：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款 n 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：P.91：圖4-12n 2.2.債務(wù)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶n 定義：定義：核算和監(jiān)督 企業(yè)=債權(quán)單位或個(gè)人n 范圍：范圍：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、n 應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤、n 短期借款、長期借款n 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：P.91：圖4-13LOGOPage 114n 3.3.債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶n 定義：定義：核算和監(jiān)督 企

55、業(yè)=債權(quán)單位或個(gè)人 n 設(shè)置原因：設(shè)置原因： n 為了簡化核算。n 為了集中核算企業(yè)同某一單位或個(gè)人之間的債權(quán)債務(wù)的往來結(jié)算。n LOGOPage 115n 【例例】某企業(yè)是某企業(yè)是A A公司主要的原料供應(yīng)單位，發(fā)公司主要的原料供應(yīng)單位，發(fā)生了以下業(yè)務(wù)：生了以下業(yè)務(wù)：n 向A公司預(yù)收銷貨款10萬元，存入銀行；n 向A公司銷售已預(yù)收貨款的產(chǎn)品，該批產(chǎn)品總價(jià)值12萬元，除抵銷原與預(yù)收的款項(xiàng)，剩余款項(xiàng)尚未收到；n 收到A公司匯來款項(xiàng)12萬元，其中2萬元是前欠貨款，10萬元為預(yù)付款LOGOPage 116n按已學(xué)知識(shí)核算：按已學(xué)知識(shí)核算：n 借：銀行存款 10萬n 貸：預(yù)收賬款 10萬n 借：預(yù)收賬款

56、 10萬n 應(yīng)收賬款 2萬n 貸：營業(yè)收入 12萬n 借：銀行存款 12萬n 貸：應(yīng)收賬款 2萬n 預(yù)收賬款 10萬n將將“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”設(shè)置為債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬設(shè)置為債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶戶n 借：銀行存款 10萬n 貸：應(yīng)收賬款 10萬n 借：應(yīng)收賬款 12萬 n 貸：營業(yè)收入 12萬n 借：銀行存款 12萬n 貸：應(yīng)收賬款 12萬LOGOPage 117n 范圍范圍：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款n 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：P.92：圖4-14n 注：注：n 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶可視為一個(gè)債權(quán)賬戶與一個(gè)債務(wù)賬戶的重合；n 開設(shè)債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶時(shí)，只能將核算內(nèi)容基本相同的賬戶進(jìn)行合并；合并后可以只設(shè)置其中

57、的一個(gè)賬戶反映債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)，也可以同時(shí)設(shè)置兩個(gè)賬戶，均反映債權(quán)債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)。LOGOPage 118n Eg.正確的合并開設(shè)正確的合并開設(shè)n “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” “應(yīng)收賬款”or “預(yù)收賬款”n “應(yīng)收賬款”and“預(yù)收賬款”n 理由：理由：均反映銷售過程中與購買單位的款項(xiàng)結(jié)算n “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款” “應(yīng)付賬款”or “預(yù)付賬款”n “應(yīng)付賬款”and“預(yù)付賬款”n 理由：理由：均反映購買過程中與銷售單位的款項(xiàng)結(jié)算n Eg.錯(cuò)誤的合并開設(shè)錯(cuò)誤的合并開設(shè)n “應(yīng)收賬款”與“預(yù)付賬款”合并n “應(yīng)付賬款”與“預(yù)收賬款”合并LOGOPage 11

58、9n 賬戶余額：賬戶余額：n a、總分類賬戶余額不能表明債權(quán)債務(wù)的具體情況： 若為借方余額，僅表示“債權(quán)大于債務(wù)的差額”； 若為貸方余額，僅表示“債務(wù)大于債權(quán)的差額”。n b、明細(xì)分類賬戶余額具體反映了企業(yè)與某一單位或個(gè)人的債權(quán)、債務(wù)情況： 若為借方余額，表示期末債權(quán)實(shí)有數(shù)； 若為貸方余額，表示期末債務(wù)實(shí)有數(shù)。n c、某一總分類賬戶的所屬全部明細(xì)分類賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)反映債權(quán)總額的結(jié)算；貸方余額合計(jì)數(shù)反映債務(wù)總額的結(jié)算。n 賬戶的性質(zhì)只能根據(jù)明細(xì)分類賬戶的余額判斷。賬戶的性質(zhì)只能根據(jù)明細(xì)分類賬戶的余額判斷。LOGOPage 120n Eg.Eg.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款A(yù) A公司公司 DrDr：2

59、2萬萬n B B公司公司 DrDr：4 4萬萬n C C公司公司 CrCr：5 5萬萬LOGOPage 121n （四）期間賬戶（四）期間賬戶n 1 1、期間收入賬戶、期間收入賬戶n 定義：定義：歸集 某一會(huì)計(jì)期間 收入n 范圍：范圍：營業(yè)收入、營業(yè)外收入n 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：見P.93：圖4-15n 2 2、期間費(fèi)用賬戶、期間費(fèi)用賬戶n 定義定義：歸集 某一會(huì)計(jì)期間 費(fèi)用n 范圍范圍：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、n 財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用 n 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：見P.93：圖4-16n LOGOPage 122n （五）跨期攤提賬戶（五）跨期攤提賬戶n 定義定義：P.93n 范

60、圍范圍：待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用n 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：P.94：圖4-17n （六）成本計(jì)算賬戶（六）成本計(jì)算賬戶n 定義定義：P.94n 范圍范圍：材料采購、生產(chǎn)成本n 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：P.94：圖4-18LOGOPage 123n （七）計(jì)價(jià)對比賬戶（七）計(jì)價(jià)對比賬戶n 定義定義：P.94n 范圍范圍：本年利潤n 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：P.94：圖4-19n （八）財(cái)務(wù)成果賬戶（八）財(cái)務(wù)成果賬戶n 定義：定義：P.95n 范圍：范圍：本年利潤n 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：P.95：圖4-20LOGOPage 124n （九）調(diào)整賬戶（九）調(diào)整賬戶n 定義：定義：P.95n n 被調(diào)整賬戶：反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始數(shù)據(jù)n 調(diào)整賬戶 ： 調(diào)整實(shí)