民營企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題及對策

1、民營企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題及對策韋 謙（桂林市商業(yè)銀行） 摘要一個健全的內(nèi)部控制體系是民營企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。本文以民營企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題及對策為主題，提出具體建議與措施，促進民營企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展。關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部控制 民營企業(yè)在我國迅猛發(fā)展，在經(jīng)濟發(fā)展過程中正發(fā)揮著越來越重要的作用，然而從當前實際看，因為體制的、傳統(tǒng)的等各方面的原因，也暴露出自身一些先天的不足，主要表現(xiàn)就是企業(yè)家的管理能力不強、企業(yè)治理模式不完善、企業(yè)內(nèi)部管理制度欠缺等。這其中非常突出的就是許多民營企業(yè)的內(nèi)部控制體系存在問題，進而影響了民營

2、企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了民營企業(yè)的發(fā)展。 一、必須建立建全民營企業(yè)內(nèi)部控制體系民營企業(yè)在創(chuàng)業(yè)之初，內(nèi)部控制大多不被重視。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，在這種情況下完全依靠個人的能力和家族成員來管理的難度在不斷增大，所需處理的事務(wù)遠遠超出管理者本人或家庭成員所擁有的經(jīng)驗和知識準備，隨著管理層次和經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨多元化、復(fù)雜化，經(jīng)營地點日趨分散化，民營企業(yè)的所有者一方面已經(jīng)不能像過去那樣直接對經(jīng)營情況進行經(jīng)常性監(jiān)督檢查，伴隨著企業(yè)團隊中忠誠程度的遞減，信息扭曲程度的不斷提高，欺詐交易不斷發(fā)生：另一方面由于管理中對外聘職業(yè)經(jīng)理人的納用，如果工作上造成損失，很可能難以補救。在此情況下，民營企業(yè)必須建立建全內(nèi)部控

3、制體系。二、民營企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題(一)人員的素質(zhì)不高，風(fēng)險意識淡薄民營企業(yè)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)難以與大企業(yè)相比，人員存在兼職現(xiàn)象。大部分民營企業(yè)都與家族管理有關(guān)，因企業(yè)規(guī)模的迅猛擴張，為了強化內(nèi)部管理開始設(shè)立內(nèi)部控制機制，但對于人員的聘任和培訓(xùn)做得不夠，有的來自原來的財務(wù)部門，只懂基本的財務(wù)會計知識，而有的是家族的成員，連基本的財務(wù)會計知識都不清楚，更談不上專業(yè)理論知識。同時民營企業(yè)人員的風(fēng)險意識問題淡薄、對風(fēng)險評估不夠，普遍存在著對內(nèi)部控制熟悉不到位的現(xiàn)象，忽視會計的命脈功能，脫離會計控制。治理人員素質(zhì)不高，對內(nèi)部控制的意識偏差，會導(dǎo)致內(nèi)部制度局部形同虛設(shè)，造成企業(yè)治理整體混亂。民營

4、企業(yè)缺乏的這種風(fēng)險意識和機制，不管是什么風(fēng)險，都應(yīng)該加強風(fēng)險意識，提高人員素質(zhì)，建立起可以識別、分析和治理風(fēng)險的機制，避免盲目擴張等行為。 （二）企業(yè)自身的內(nèi)部控制環(huán)境問題 任何一個企業(yè)的內(nèi)部控制必然受到法人治理結(jié)構(gòu)、治理理念、組織制衡等多種因素的影響?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，它決定著其他要素能否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用，影響著控制目標的實現(xiàn)。民營企業(yè)的控制環(huán)境很不完善，突出表現(xiàn)在以下幾個方面：1.對內(nèi)部會計控制的重要性熟悉不夠，無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴重。目前，仍有不少單位內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)薄弱，相當一部分單位的領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，對內(nèi)部會計控制建設(shè)持冷漠態(tài)度。有的并

5、未建立健全內(nèi)部會計控制制度，有的內(nèi)部會計控制制度殘缺不全，甚至有的單位負責(zé)人超越內(nèi)部會計控制行使職權(quán)，不支持會計工作，使內(nèi)部會計控制執(zhí)行起來大打折扣，失去了應(yīng)有的剛性和嚴厲性。2.沒有規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，我國民營企業(yè)內(nèi)部人控制嚴重，股東會、監(jiān)事會作用有限，甚至形同虛設(shè)，嚴重影響了互相監(jiān)督、互相制約的體制，規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是一個權(quán)利分配、制衡和約束的整體，可以為民營企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施提供制度保證。3.內(nèi)部控制制度不健全，會計控制制度不完善，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，一方面內(nèi)部控制跟不上形勢發(fā)展的步調(diào)，制度建設(shè)滯后；另一方面企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，制約了會計控制制度的有效發(fā)揮。（三）

6、內(nèi)部監(jiān)督機制問題 內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，雖然大多數(shù)民營企業(yè)根據(jù)工作的需要開展了內(nèi)部審計工作，但從整體上看，還存在許多問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立及工作不到位。內(nèi)部審計全被一味的理解為差錯糾偏、堵塞漏洞，把被審計的對象看成是自己的“敵人”，很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題。另外有些民營企業(yè)，根本不設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，認為企業(yè)是自己的，財產(chǎn)是自己的，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)就是與自己作對。還有一些民營企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是在實際工作中，審計機構(gòu)和審計人員由于經(jīng)常被民營企業(yè)負責(zé)人隨意撤并和更換，實際上使審計工作處于癱瘓狀態(tài)。2.民營

7、企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制不合理，審計工作缺乏主動性。內(nèi)部審計機構(gòu)必須獨立設(shè)立并受到企業(yè)主要負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)。但是現(xiàn)在民營企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制五花八門，有的直屬廠長經(jīng)理，有的直屬總會計師，也有的與財務(wù)部門合二為一，受財務(wù)負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，這種內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制很難開展內(nèi)部審計工作，部分內(nèi)部審計工作往往需要上級部署，自己很少主動開展工作，所以直接影響了企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常開展。3.民營企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，審計手段落后。我國民營企業(yè)大都采用家庭管理模式，審計工作作為核心部門更要有業(yè)主親屬主抓。這種管理模式嚴重制約了審計隊伍的人才開發(fā)培養(yǎng)和更廣泛的擇優(yōu)選聘，造成人員素質(zhì)差，結(jié)構(gòu)比較單一，缺乏專業(yè)技術(shù)、工程技

8、術(shù)、物資管理等方面的專業(yè)人才。4.民營企業(yè)家族式管理模式對內(nèi)部審計工作開展的制約。內(nèi)部審計部門的人員也由家族成員構(gòu)成，素質(zhì)不高，在審查時往往顧慮血緣關(guān)系，不能正確反映甚或背離企業(yè)目標，時有損害所有者利益的行為。因此，家族式管理在一定程度上制約了民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利進行。 以上問題導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級治理部門的績效。嚴重影響了內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力，損害了企業(yè)的利益。 （四）信息失真現(xiàn)象普遍存在 民營企業(yè)信息系統(tǒng)存在的最嚴重問題是會計處理缺乏一貫性與完整性，信息失真現(xiàn)象的普遍存在。而信息系統(tǒng)的好壞會影響到內(nèi)部控制的有效性。民

9、營企業(yè)股權(quán)不明晰，所有權(quán)過于集中或內(nèi)部人控制，缺乏有效的制衡關(guān)系；忽視制度化管理，沒有足夠的激勵機制；缺乏對中小股東利益的保護機制。由此導(dǎo)致民營企業(yè)的內(nèi)部控制也很薄弱，會計和財務(wù)體系不完善，會計人員分工不明確，內(nèi)部控制經(jīng)常處于失控狀態(tài)，缺乏有效的監(jiān)督機制，大部分民營企業(yè)的會計報表未接受社會審計監(jiān)督，財務(wù)報表質(zhì)量很差。在其經(jīng)營活動中存在許多不規(guī)范的經(jīng)營行為和經(jīng)營管理，造成了大量的虛假會計信息。有的企業(yè)為達到某種目的，甚至可以根據(jù)不同用途編制不同的報表內(nèi)容。同時民營企業(yè)存在規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、交易額小，財務(wù)基礎(chǔ)薄弱等特點，不易引起各檢查機關(guān)的足夠重視，于是有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就利用這一點，指使會計做假賬、虛數(shù)

10、，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬等。 三、加強民營企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的方法 由于民營企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在著上述問題，嚴重地影響了企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，很多民營企業(yè)因此導(dǎo)致破產(chǎn)。因此，民營企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自己的特點和經(jīng)營管理的需要建立健全民營企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，并做出系統(tǒng)性的規(guī)劃，循序漸進。為此需要重點加強以下幾個方面的工作： （一）切實提高單位負責(zé)人對建立和完善內(nèi)部會計控制制度重要性的認識，建立良好的適應(yīng)民營企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的控制環(huán)境 隨著經(jīng)濟改革的深化，單位負責(zé)人支配的權(quán)利與承擔(dān)的責(zé)任比以前都有顯著增加，在設(shè)立內(nèi)部會計控制時，單位負責(zé)人的認識和態(tài)度至關(guān)重要。只有單位負責(zé)人不斷提高自己

11、執(zhí)行財經(jīng)法紀的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領(lǐng)導(dǎo)，理順會計工作關(guān)系，才能保證民營企業(yè)單位內(nèi)部會計控制的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。所以盡快提高單位負責(zé)人對內(nèi)部會計控制的認識，取得單位負責(zé)人對內(nèi)部會計控制的理解和支持，對建立和完善內(nèi)部會計控制制度顯得十分重要。 企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)治理體制的核心，民營企業(yè)要從所有者立場出發(fā)，把企業(yè)最高治理者行使權(quán)利的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，作為內(nèi)部控制的重點，要明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)，創(chuàng)立良好的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系，建立股東會、董事會、監(jiān)事會與經(jīng)理層相互監(jiān)督、相互制約的機制，規(guī)范決策的程序，使其職權(quán)在授權(quán)范圍內(nèi)不受外界干預(yù)，每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運

12、行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門間進行相互檢查，并提升治理者的治理理念。 （二）內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行人員離不開高素質(zhì)的人才，必須注重選用和培養(yǎng) 加強內(nèi)部會計控制人員的配備及業(yè)務(wù)培訓(xùn)也是內(nèi)部會計控制的要求。 內(nèi)部會計控制的作用主要體現(xiàn)在其執(zhí)行上。一項制度制定的再完善、再合理，假如沒有負責(zé)的、稱職的人來執(zhí)行，其作用將大打折扣，甚至沒有作用或起反作用。所以，要最大限度地發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用，發(fā)現(xiàn)并制止各種不合理、不合規(guī)定情況的出現(xiàn)與存在。民營企業(yè)的治理人員和財務(wù)人員應(yīng)該對企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的熟悉，應(yīng)走出誤區(qū)、更新觀念、強化治理，要建立一個治理完善，控制有

13、效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境和一個有效的治理系統(tǒng)。我們必須重視對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行人員的選用、培訓(xùn)和考核，隨著內(nèi)控工作領(lǐng)域向管理經(jīng)營等各方面的拓展，在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要懂財務(wù)，而且要配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)、有豐富經(jīng)驗的人員。同時加快業(yè)務(wù)更新與培訓(xùn)，以適應(yīng)市場規(guī)則和不斷變化的法律、法規(guī)的要求，提高內(nèi)控工作的質(zhì)量和效率及內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行人員的素質(zhì)。同時民營企業(yè)產(chǎn)品單一，資金不雄厚，反抗風(fēng)險的能力較差，企業(yè)治理者風(fēng)險意識普遍淡薄，生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會受到來自企業(yè)內(nèi)外多因素的影響，具有較大的不確定性，因此強化風(fēng)險意識，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估等措施，對財務(wù)

14、風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行防范和控制顯得尤為重要。 （三）加強內(nèi)部監(jiān)督，建立完善的內(nèi)部審計機制加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，必須重視內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個組成部分，同時又是內(nèi)部控制的一種非凡形式，它通過對內(nèi)部控制的檢查與評價來協(xié)助治理者完成治理目標。民營企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督可以通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過個別的、單獨的評估來實現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，并由專門機構(gòu)或指定人員從事審計工作，賦予內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員充分的權(quán)利，對具體負責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，對各級治理層的財務(wù)活動和治理活動進行評價，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴密。 （四）加強對內(nèi)部控制關(guān)鍵點的控制

15、民營企業(yè)應(yīng)加強對關(guān)鍵點的控制，在實施企業(yè)內(nèi)部控制時，通過關(guān)鍵點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用?？梢灾攸c關(guān)注以下幾個關(guān)鍵點：一是企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實行嚴格的控制，進行全程監(jiān)控，防止資金體外循環(huán)；二是對企業(yè)的各項成本費用的支出，實施嚴格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；三是對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟活動的權(quán)力實施有效監(jiān)控，要做到權(quán)責(zé)明確，進行相關(guān)的監(jiān)督人員檢查和審核，以防止權(quán)力濫用。 （五）建立完善的會計信息系統(tǒng)，提高信息質(zhì)量一個健全的信息系統(tǒng)應(yīng)該能夠提供適當、及時、正確且真實的信息，這些信息質(zhì)量會直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率，良好的信息和溝通系統(tǒng)可以強化企業(yè)內(nèi)部控制，真實反映企業(yè)的財務(wù)

16、狀況和經(jīng)營成果。完善民營企業(yè)的信息系統(tǒng)應(yīng)當包括財務(wù)信息系統(tǒng)和治理信息系統(tǒng)。財務(wù)信息系統(tǒng)主要是提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)方面的信息，而治理信息系統(tǒng)則是提供很多非財務(wù)方面的信息。通過建立和完善這兩個信息系統(tǒng)，民營企業(yè)可以強化會計控制，規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息的質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯謀與舞弊行為，確保國家有關(guān)法律和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。（六）強化電算化內(nèi)部控制制度 隨著電子商務(wù)快速發(fā)展，會計電算化的迅速普及，電子核算制度已成為會計內(nèi)控體系中必要的組成部分。它既便于實現(xiàn)實時結(jié)算和實時核算，又輕易被犯罪分子利用高科技手段，竊取錢財。因此，隨時加強監(jiān)督與控制，已成為當務(wù)之急，有必

17、要建立嚴密的信息治理系統(tǒng)，加強程序操作控制，加強人員職能控制和系統(tǒng)安全控制。 （七）正確處理內(nèi)部控制效果和控制成本之間的關(guān)系 民營企業(yè)要在實踐中逐步探尋一個內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例，同時借助于企業(yè)“外控”力量和效應(yīng)，既取得良好的內(nèi)控效果，又能盡可能地節(jié)約內(nèi)控成本。企業(yè)內(nèi)部控制效果與成本應(yīng)該是正相關(guān)的，但也并非絕對，如業(yè)務(wù)程序控制要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項從發(fā)生到終結(jié)都要按照事先規(guī)定的授權(quán)執(zhí)行記錄復(fù)核等互相牽制的程序進行辦理，非凡是執(zhí)行、記錄、復(fù)核不得由一人包辦等。只有正確處理好內(nèi)部控制效果與控制成本之間的關(guān)系，才能更好地完善民營企業(yè)的內(nèi)部控制體系?？傊?，隨著民營企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大，加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制