中級(jí)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義視頻音頻

1、第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換本章考情分析更多2013中級(jí)會(huì)計(jì)師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：一一五四七九八一五四本章主要闡述了非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及換出資產(chǎn)相關(guān)損益的確認(rèn)等內(nèi)容。近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題，分?jǐn)?shù)不高，從近三年出題情況看，本章不太重要。 2013年教材主要變化增加內(nèi)容：非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則。修改內(nèi)容：部分例題。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定更多2013中級(jí)會(huì)計(jì)師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：一一五四七九八一五四一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣

2、性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)?！纠}1單選題】下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（ ）。（2012年）A.外埠存款B.持有的銀行承兌匯票C.擬長期持有的股票投資 D.準(zhǔn)備持至到期的債券投資【答案】C【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無

3、形資產(chǎn)等。股票投資為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，選項(xiàng)C屬于非貨幣性資產(chǎn)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（不含25%）的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，則視為用貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。即：認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；若補(bǔ)價(jià)

4、47;整個(gè)資產(chǎn)交換金額25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則?！咎崾尽空麄€(gè)資產(chǎn)交換金額即為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值?！纠}2·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。A.以公允價(jià)值50萬元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備B.以公允價(jià)值100萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)C.以公允價(jià)值100萬元的專利換取長期股權(quán)投資，同時(shí)收到25萬元的補(bǔ)價(jià)D.以公允價(jià)值100萬元的生產(chǎn)設(shè)備換取一批公允價(jià)值為90萬元存貨，同時(shí)收到11.7萬元的補(bǔ)價(jià)，存貨和生產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率均為17%【答案】ABD【解析】25÷100=25%，選項(xiàng)C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

5、；選項(xiàng)D中與公允價(jià)值相關(guān)的補(bǔ)價(jià)為10萬元，最大公允價(jià)值為100萬元，選項(xiàng)D屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量更多2013中級(jí)會(huì)計(jì)師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：一一五四七九八一五四一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益，但有下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面余額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益：該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都無法可靠地計(jì)量。因此，在確定換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)和交換所發(fā)生損益的確認(rèn)原則時(shí)，需要

6、判斷該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠地計(jì)量。二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的?！纠}3·判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（ ）（2009年考題）【答案】【例題4·多選題】下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣

7、資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（ ）。（2007年考題）A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比具有重要性 【答案】ABCD【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。三、公允價(jià)值能否可靠

8、計(jì)量的判斷屬于以下三種情形之一的，公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：（一）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)（三）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易，采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值。采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計(jì)量：1.采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很??；2.公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。四、非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)

9、的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。1.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（1）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)（2）涉及補(bǔ)價(jià)的情況支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+

10、支付的補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)2.換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公

11、積其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。3.相關(guān)稅費(fèi)的處理更多2013中級(jí)會(huì)計(jì)師課件，視頻音頻講義，聯(lián)系球球：一一五四七九八一五四（1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加等。（2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等?！窘滩睦?-1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材

12、。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為525 000元，公允價(jià)值為1 404 000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1 500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1 200 000元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為1 404 000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=1 404 000×1

13、7%=238 680（元）借：固定資產(chǎn)清理 975 000累計(jì)折舊 525 000貸：固定資產(chǎn)××設(shè)備 1 500 000借：固定資產(chǎn)清理 1 500貸：銀行存款 1 500借：固定資產(chǎn)清理 238 680貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 238 680借：原材料鋼材 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680 貸：固定資產(chǎn)清理 1 642 680借：固定資產(chǎn)清理 427 500 貸：營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 427 500其中，營業(yè)外收入的金額為換出設(shè)備的公允價(jià)值1 404 000元與其賬面價(jià)值975 000元（1 500 000-525 000）并扣除清理費(fèi)用1 500元后的余額，即427 500元。乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出鋼材的增值稅銷