會計信息失真成因及防范

1、會計信息失真成因及防范           當(dāng)前，會計信息失真已成為社會各界關(guān)注的熱點(diǎn)問題。財政部2003年對152戶企業(yè)2002年度會計信息質(zhì)量檢查的結(jié)果顯示，近70的企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真。會計信息失真的范圍大而廣，使人們不能不重視這個問題。如何防范會計信息失真，已成為規(guī)范社會經(jīng)濟(jì)秩序的當(dāng)務(wù)之急。 一、會計信息失真的表現(xiàn)形式 企業(yè)會計信息失真有各種表現(xiàn)形式，概括起來主要有以下幾種： 一是經(jīng)營成果失真。一些企業(yè)不是根據(jù)有關(guān)會計記錄如實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際狀況，而是根據(jù)“需要”來人為“調(diào)節(jié)”利潤。經(jīng)濟(jì)效

2、益好的企業(yè)往往少記、漏記收入，調(diào)減利潤，而效益不好的單位則多記收入或提前確認(rèn)收入，達(dá)到調(diào)增利潤的目的。 二是會計核算失真。會計核算失真可分為原始憑證失真、會計賬簿失真和會計報表失真。原始資料的失真，會造成會計賬簿的失真，最終會導(dǎo)致會計報表失真。 三是資產(chǎn)計價失真。有些企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值不按有關(guān)制度進(jìn)行計價，造成資產(chǎn)計價的伸縮性，不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)。如在一些虧損企業(yè)，資產(chǎn)計價普遍存在賬實(shí)不符的現(xiàn)象。有些庫存商品早已變質(zhì)，企業(yè)不作處理，長期掛賬。 四是經(jīng)濟(jì)交易失真。有的企業(yè)為了粉飾財務(wù)報表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從事不等價交換，從而導(dǎo)致會計信息

3、失真。 五是私設(shè)小金庫、賬外設(shè)賬。一些企業(yè)為了應(yīng)付行政主管單位、工商、稅務(wù)、銀行、審計等部門，分別建賬。企業(yè)的違法、違規(guī)的資金多從這里支出。 二、會計信息失真的原因 分析會計信息失真的原因，大體包括以下幾個方面： 一是會計法律法規(guī)不完善。這是會計信息失真的客觀原因。雖然會計法律法規(guī)建設(shè)不斷得到加強(qiáng)，但和現(xiàn)實(shí)需要相比，仍然存在一定的滯后性、非普遍適用性和內(nèi)在局限性，有些法律、法規(guī)之間還存在不協(xié)調(diào)性，直接或間接導(dǎo)致法律、法規(guī)執(zhí)行力度不夠，法律、法規(guī)的權(quán)威性沒有真正建立起來。 二是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)控制度薄弱。一些企業(yè)沒有建立必要的內(nèi)部會計監(jiān)督與控制制度，即使建立了內(nèi)部會計監(jiān)控制度也不完善，不能發(fā)揮應(yīng)

4、有的作用?，F(xiàn)在無論國有或非國有，大型或中小型企業(yè)的財務(wù)制度都或多或少存在缺陷。如：賬賬、賬實(shí)、賬證、賬表不符，會計科目使用不當(dāng)，入賬的原始憑證不合法等。 三是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)狹隘的利益觀和短期行為。企業(yè)會計工作水平的高低、會計信息質(zhì)量的好壞，往往體現(xiàn)在企業(yè)負(fù)責(zé)人是否使用會計信息進(jìn)行決策上。實(shí)際上，在會計工作中，許多造假賬的案例，并非會計人員本身的作為，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人所授意和指使的。部分企業(yè)的負(fù)責(zé)人為了體現(xiàn)“政績”，操縱會計人員隨意調(diào)整會計報表的數(shù)字。特別是國有企業(yè)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)經(jīng)常與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個人的切身利益掛鉤，從而導(dǎo)致了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的短期行為，而置企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展及職工利益于不顧。 四是會計人員

5、自身素質(zhì)不高。長期以來，會計人員所處執(zhí)法環(huán)境差，法制意識也較差。會計人員已習(xí)慣于照章辦事，而很少運(yùn)用個人的專業(yè)判斷，這也成為會計人員提高個人素質(zhì)的障礙。在文化觀念上，與西方“平等”、“獨(dú)立”的理念不同，中國“尊上”的觀念對人有著潛移默化的影響，會計人員除按制度辦事外，就是聽從領(lǐng)導(dǎo)的旨意，缺少作為職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立能力。整個行業(yè)對這些情況的默認(rèn)，是素質(zhì)較低的人員仍能在會計行業(yè)從業(yè)、會計信息質(zhì)量不能得到保證的原因。 五是外部會計監(jiān)督失效，助長了會計信息失真的惡性循環(huán)。外部會計監(jiān)督包括政府部門會計監(jiān)督和社會審計監(jiān)督。政府部門監(jiān)督存在著執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，部分執(zhí)法人員職業(yè)道德水平不高影響

6、了政府部門執(zhí)法形象。社會審計監(jiān)督主要指作為中介機(jī)構(gòu)的會計師事務(wù)所，對被審計單位提供的會計信息進(jìn)行監(jiān)督和驗(yàn)證的有效程度，取決于注冊會計師的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)。某些會計師事務(wù)所受利益所驅(qū)，違法違規(guī)出具虛假驗(yàn)資報告和審計報告，對明知虛假的重要會計信息仍出具無保留意見的審計報告，在無形中助長了會計造假之風(fēng)，嚴(yán)重影響了公眾對中介機(jī)構(gòu)的信任。2005年9月26日國家審計署公布2005年第4號審計結(jié)果公告，檢查結(jié)果令人擔(dān)憂，16家事務(wù)所中有14家出了問題，初步估算，造成的財務(wù)會計信息虛假近人民幣10億元。這種現(xiàn)象并非個別，有著普遍性。我國注冊會計師事務(wù)所多數(shù)為有限責(zé)任，在這一企業(yè)體制下，事務(wù)所承擔(dān)的

7、風(fēng)險遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于承擔(dān)的責(zé)任，事務(wù)所出具虛假報告給股東帶來的損失是事務(wù)所本身資產(chǎn)遠(yuǎn)不能補(bǔ)償?shù)?。事?wù)所在風(fēng)險和收益之間權(quán)衡，往往選擇了收益。 六是對會計違法違紀(jì)行為的懲治力度不夠。市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制使我國出臺了一系列財經(jīng)法律法規(guī)，但實(shí)踐中仍無法阻止利益主體的違法違規(guī)。而目前對違法行為多以罰代法，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員未受到法律制裁，致使違法者無視法律或輕視法律。一些執(zhí)法機(jī)構(gòu)也往往有章不循或隨意性很大，助長了經(jīng)營者的違法行為。 三、會計信息失真的防范對策 防范會計信息失真，是一項(xiàng)長期艱巨的工作，需要各方面共同努力。 一是完善現(xiàn)有的會計核算制度。在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，適時出

8、臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會計準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范對會計信息的披露。同時，鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會計準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況，應(yīng)提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 二是建立健全內(nèi)部控制制度。要明確建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督與控制制度的基本目標(biāo)，按照不相容職務(wù)相互分離控制的要求，合理設(shè)計會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。健全財產(chǎn)保全控制，確保財產(chǎn)的安全完整。建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會計系統(tǒng)控制，重大投資項(xiàng)目決策、重要的擔(dān)保業(yè)務(wù)實(shí)行集體審議。加強(qiáng)內(nèi)部控制、制定財務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度，完善企業(yè)內(nèi)部會計制度

9、，嚴(yán)格會計核算的基本程序，健全各種財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的審批、領(lǐng)報制，為提供真實(shí)的會計信息奠定一個良好的會計基礎(chǔ)。 三是明確單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。會計法第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。落實(shí)單位負(fù)責(zé)人對本單位會計行為負(fù)責(zé)這一法律規(guī)定，關(guān)鍵在于：強(qiáng)化會計法制宣傳和教育，加強(qiáng)法規(guī)約束。 四是改革現(xiàn)行的會計人員管理體制，加速實(shí)行會計委派制。委派的主管會計全面負(fù)責(zé)企業(yè)的會計核算，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營成果，而其個人利益與所在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益分離，以此確保會計信息的真實(shí)公正。會計人員從對所屬單位的依附關(guān)系上徹底解脫出來，從體制上擺脫了處境尷尬的“兩難選擇”，才能真正做到理直氣壯

10、，秉公辦事，依法維護(hù)會計工作的尊嚴(yán)和會計信息的客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確。 五是全面提高會計人員素質(zhì)，加強(qiáng)會計隊(duì)伍建設(shè)。第一，加強(qiáng)對會計人員的職業(yè)道德教育。會計人員應(yīng)做到愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。第二，提高專業(yè)知識和技術(shù)素質(zhì)。會計人員應(yīng)具備豐富的會計專業(yè)知識，并熟悉會計處理程序，精通會計法規(guī)、會計制度，能及時為會計信息使用者提供真實(shí)有用的會計信息。第三，完善會計人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，幫助會計人員更新會計知識，熟悉會計處理程序和核算辦法，準(zhǔn)確判斷會計事項(xiàng)，恰當(dāng)進(jìn)行會計處理；同時加強(qiáng)計算機(jī)及其他相關(guān)學(xué)科知識的培訓(xùn)，使財會工作由核算型向管理型、傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型、單一型向全面型轉(zhuǎn)變，使會計人員素質(zhì)適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與國際接軌的需要。 六是完善和加強(qiáng)會計外部監(jiān)督制度。完善社會監(jiān)督體系，增強(qiáng)會計監(jiān)督的全面性和權(quán)威性。要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮社會審計的公正作用。要依靠注冊會計師這種社會監(jiān)督力量去監(jiān)督企業(yè)的會計行為，同時應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計師法律責(zé)任監(jiān)督，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責(zé)任，對不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施。要真正使會計師事務(wù)所發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，將事務(wù)所體制從有限責(zé)任向個人承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制轉(zhuǎn)化是重要途徑。 七是加大對會計違