上國會會計沖刺串講關鍵考點

1、2005上國會會計沖刺串講(關鍵考點)注:此資料僅用于學習交流用.嚴禁用于商業(yè)用途(版權歸上海國家會計學院所有) 此資料在唐朝會計網首發(fā).轉貼請注明出處常見的謹慎性原則的運用有：（1）計提資產減值準備；（2）在物價上漲時，存貨計價采用后進先出法；（3）固定資產折舊采用快速折舊法（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法）（4）在收入確認中，只有經濟利益能夠流入企業(yè)時，才能確認收入；（5）或有事項會計處理中，對或有收益不確認，而對或有事項中的義務如果同時滿足三個條件應確認為負債；（6）債務重組中，在采用延期還款方式進行重組方式下，對或有支出應確認為負債，而對或有收益只能在實際收到時入賬。常見的實質重于形式原則

2、的運用有：（1）應收債權出售：如果未附追索權，風險和報酬已經轉移，可以確認損益（營業(yè)外收入、支出）；如果附有追索權，風險和報酬未轉移，則應視同以應收債權作質押取得借款，按融資行為進行處理。（2）售后回購與售后租回：在售后回購與售后租回銷售方式下，風險與報酬并未轉移，不能確認收入，其實質是一種融資行為。（3）融資租賃：從法律形式看為租賃，但從經濟實質看，與租賃資產有關的風險和報酬已經由出租方轉移到承租方，在融資租賃下，承租方應將租入資產視同自有資產入賬。（4）關聯(lián)方關系的判斷：如果從法律形式看不存在關聯(lián)關系，但為了調節(jié)利潤的需要進行虛假交易和不公允的交易，則從實質上應認定為存在關聯(lián)方關系。

3、60;      （5）合并報表的編制：在企業(yè)集團內有母公司和子公司，即存在多個法律主體，但在編制合并報表時，應將整個企業(yè)集團作為一個會計主體，通過合并會計報表綜合反映企業(yè)集團的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況。存貨跌價準備的核算? 1 2 3 4 5 6 7 8 9  1計提存貨跌價準備的概念。按規(guī)定，“會計期末，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量”?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。2可變現(xiàn)凈值的計算（1）可變現(xiàn)凈

4、值的計算公式用于出售的存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價估計的銷售費用及相關稅金用于生產的材料等存貨可變現(xiàn)凈值=a存貨的估計售價b至完工估計將要發(fā)生的成本c估計的銷售費用及相關稅金（2）可變現(xiàn)凈值中，估計售價的確定為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應以商品的合同價格作為售價；沒有銷售合同的存貨，按一般銷售價格作為計量基礎。用于出售的材料，以市場價格作為可變現(xiàn)凈值計量基礎。（3）材料跌價準備的特殊問題對于用于生產而持有的材料，如果用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于產成品成本，則該材料應當按照材料成本計量。如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按材料可變現(xiàn)凈值計量。（4）不同

5、的存貨，期末計提跌價準備舉例庫存商品跌價準備的計提例12003年12月31日，A庫存商品的賬面成本為100萬元，估計售價為80萬元，估計的銷售費用及相關稅金為2萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計售價 估計的銷售費用及相關稅金=80-2=78（萬元）應計提跌價準備22萬元：借：管理費用  22      貸：存貨跌價準備   22用于出售的原材料跌價準備的計提例22003年12月31日，B原材料的賬面成本為100萬元，因產品結構調整，無法再使用B原材料，準備將其出售，估計B材料的售價為1

6、10萬元，估計的銷售費用及相關稅金為3萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計售價 估計的銷售費用及相關稅金=110-3=107（萬元）因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應計提存貨跌價準備。用于生產的原材料，如果用原材料生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于產成品的成本，則原材料應當按照原材料成本計量  例32003年12月31日，C原材料的賬面成本為100萬元，C原材料的估計售價為90萬元；C原材料用于生產甲商品，假設用C原材料100萬元生產成甲商品的成本為140萬元，甲商品的估計售價為160萬元，估計的甲商品銷售費用及相關稅金為8萬元。則年末計提存貨跌價準備如下

7、：甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價 估計的銷售費用及相關稅金=160-8=152（萬元）因甲商品的可變現(xiàn)凈值152萬元高于甲商品的成本140萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準備。用于生產的原材料，如果用原材料生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計低于產成品的成本，則原材料應當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量 例42003年12月31日，D原材料的賬面成本為100萬元，D原材料的估計售價為80萬元；D原材料用于生產乙商品，假設用D原材料100萬元生產成乙商品的成本為140萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為40萬元），乙商品的估計售價僅為135萬元，估計乙商品銷售費用及相關稅金為7萬元。則年末計

8、提存貨跌價準備如下：乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價 估計的乙商品銷售費用及相關稅金=135-7=128（萬元）因乙商品的可變現(xiàn)凈值128萬元低于乙商品的成本140萬元，D原材料應當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量：D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價135 將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本40 估計的乙商品銷售費用及相關稅金7=135-40-7=88（萬元）D原材料的成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值為88萬元，計提跌價準備12元：借：管理費用  12貸：存貨跌價準備   12長期股權投資權益法? 1 2 3 4 5 6 7 8 9  （一）權益法的適用

9、范圍和賬戶設置1權益法的概念。權益法，指長期股權投資最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。2權益法適用范圍。投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。3權益法賬戶設置：長期股權投資*公司（投資成本） *公司（股權投資差額） *公司（損益調整）            *公司（股權投資準備）其中：“投資成本”和“股權投資差額”用來核算投資時的成本；“損益調整”用來核算投資后被投資單位

10、凈利潤引起的所有者權益的變化；“股權投資準備”用來核算投資后被投資單位非凈利潤引起的所有者權益的變化。（二）權益法核算的三個步驟（投資時、持有期間、處置時）1取得股權時的核算（核心是投資成本的確定）（1）初始投資成本的確定長期股權投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款或放棄非現(xiàn)金資產賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關費用（如有補價的，還應加或減補價，并加上確認的損益）。支付貨幣資金取得的股權投資借：長期股權投資*公司（投資成本）    貸：銀行存款通過債務重組取得的股權投資借：長期股權投資*公司（投資成本）  

11、60; （壞賬準備）貸：應收賬款通過非貨幣性交易取得的股權投資借：長期股權投資*公司（投資成本）    貸：庫存商品          應交稅金應交增值稅（銷項稅額）          固定資產清理通過可轉換公司債券轉換取得的股權投資借：長期股權投資*公司（投資成本）    貸：長期債權投資可轉換公司債券（面值）    

12、;              可轉換公司債券（應計利息）等（2）初始投資時，股權投資差額的處理（形成新的投資成本）計算：股權投資差額=初始投資成本100投資時被投資單位所有者權益總額×持股比例80=20賬務處理如果股權投資差額為“借差”，會計分錄如下：借：長期股權投資*公司（股權投資差額）貸：長期股權投資*公司（投資成本）如果股權投資差額為“貸差”，會計分錄如下：借：長期股權投資*公司（投資成本）    貸：資本公積股權投資準

13、備（3）追加投資時，股權投資差額的處理長期股權投資采用權益法核算，初次投資和再投資時都可能產生股權投資差額，當分別是借方差額或貸方差額時，如何進行會計處理？新制度作了規(guī)定： 初次投資時為股權投資借方差額，追加投資時也為股權投資借方差額的，應根據初次投資、追加投資產生的股權投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。如果追加投資時形成的股權投資借方差額金額較小，可并入原股權投資借方差額按剩余年限一并攤銷。（借+借）例12003年1月1日，甲公司支付500萬元給乙公司，受讓乙公司持有的丙公司30%的股權，成為丙公司的第二大股東，并具有重大影響，甲公司對該長期投資采用權益法核算。投資時，丙公司的凈資產為

14、1500萬元。甲公司對股權投資差額按10年平均攤銷。2004年1月1日，甲公司又從丁公司中受讓丙公司10%的股權，支付給丁公司股權轉讓款200萬元，股權轉讓日丙公司的凈資產為1800萬元。甲公司與股權投資差額有關的會計處理如下：a2003年投資時：借：長期股權投資丙公司（投資成本） 5000000貸：銀行存款                        &

15、#160; 5000000借：長期股權投資丙公司（股權投資差額） 500000    貸：長期股權投資丙公司（投資成本）     500000（股權投資差額=500-1500*30%=50（萬元）“借差”）假設年末攤銷股權投資差額：借：投資收益 （50萬/10）50000貸：長期股權投資丙公司（股權投資差額）50000b2004年再投資時借：長期股權投資丙公司（投資成本）2000000    貸：銀行存款       

16、0;                2000000借：長期股權投資丙公司（股權投資差額）200000    貸：長期股權投資丙公司（投資成本）  200000（股權投資差額=200-1800*10%=20（萬元，借差）年末分批攤銷股權投資差額：本年（2004年）應攤銷的股權投資差額=50000+200000/10=70000（元）借：投資收益   70000  

17、60; 貸：長期股權投資丙公司（股權投資差額）70000初次投資時為股權投資借方差額，追加投資時為股權投資貸方差額的，追加投資時產生的股權投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的部分，計入資本公積（股權投資準備）。企業(yè)應按追加投資時產生的股權投資貸方差額的金額，借記“長期股權投資××單位（投資成本）”科目，按照尚未攤銷完畢的該項股權投資借方差額的余額，貸記“長期股權投資××單位（股權投資差額）”科目，按其差額，貸記“資本公積股權投資準備”科目。（借+貸） 例2接例1，如果2004年1月1日再投資時支付的轉讓款為100萬元，其余資料不變，

18、則2004年再投資時產生的股權投資差額為貸方差額80萬元（100-1800*10%），甲公司的賬務處理如下：借：長期股權投資丙公司（投資成本）1000000    貸：銀行存款                        1000000借：長期股權投資丙公司（投資成本）800000    貸：長期股權投資丙

19、公司（股權投資差額） 450000           資本公積股權投資準備               350000如果追加投資時產生的股權投資貸方差額小于或等于初次投資時產生的尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，以追加投資時產生的股權投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。企業(yè)應按追加投資時產生的股權投資貸方

20、差額的金額，借記“長期股權投資××單位（投資成本）”科目，貸記“長期股權投資××單位（股權投資差額）”科目。例3接例1，如果2004年1月1日再投資時支付的轉讓款為153萬元，其余資料不變，則2004年再投資時產生的股權投資差額為貸方差額27萬元（153-1800*10%），甲公司的賬務處理如下：借：長期股權投資丙公司（投資成本）1530000    貸：銀行存款             

21、0;          1530000借：長期股權投資丙公司（投資成本）270000貸：長期股權投資丙公司（股權投資差額） 270000年末時攤銷未沖減完的股權投資差額：借：投資收益 （18萬/9）  20000    貸：長期股權投資丙公司（股權投資差額） 20000初次投資時為股權投資貸方差額，追加投資時為股權投資借方差額 （貸+借）初次投資產生的股權投資貸方差額計入資本公積，追加投資時為股權投資借方差額的，以初次投資時產生的股權投資貸方差額為限沖減追加投資時產

22、生的股權投資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷；如果追加投資時產生的股權投資借方差額大于初次投資時產生的股權投資貸方差額，企業(yè)應按初次投資時產生的股權投資貸方差額，借記“資本公積股權投資準備”科目，按追加投資時產生的股權投資借方差額的金額，貸記“長期股權投資××單位（投資成本）”科目，按其差額，借記“長期股權投資××單位（股權投資差額）”科目。例4 2004年1月1日，A公司支付440萬元給B公司，受讓B公司持有的C公司30%的股權，成為C公司的第二大股東，并具有重大影響，A公司對該長期投資采用權益法核算。投資時，C公司的凈資產為1

23、500萬元。A公司對股權投資差額按10年平均攤銷。2005年1月1日，A公司又從D公司中受讓10%的股權，支付給D公司股權轉讓款193萬元，股權轉讓日C公司的凈資產為1800萬元。A公司與股權投資差額有關的會計處理如下：a2004年投資時：借：長期股權投資C公司（投資成本） 4400000貸：銀行存款                         

24、; 4400000借：長期股權投資C公司（投資成本） 100000    貸：資本公積股權投資準備          100000（股權投資差額=440-1500*30%=-10（萬元，貸方差額）b2005年再投資時借：長期股權投資C公司（投資成本）1930000貸：銀行存款                 

25、       1930000借：資本公積股權投資準備 100000    長期股權投資C公司（股權投資差額）30000    貸：長期股權投資C公司（投資成本） 130000 （股權投資差額=193-1800*10%=13（萬元）年末攤銷股權投資差額： 借：投資收益 （3萬/10）  3000    貸：長期股權投資C公司（股權投資差額）3000如果追加投資時產生的股權投資借方差額小于或等于初始投資時產生的股權投資貸方差額，應按追加投資

26、時產生的股權投資借方差額，借記“資本公積股權投資準備”科目，貸記“長期股權投資××單位（投資成本）”科目。例5接例4，如果2005年1月1日再投資時支付的轉讓款為186萬元，其余資料不變，則2005年再投資時產生的股權投資差額為借方差額6萬元（186-1800*10%），甲公司的賬務處理如下：借：長期股權投資C公司（投資成本）1860000貸：銀行存款                   

27、;     1860000借：資本公積股權投資準備          60000貸：長期股權投資丙公司（投資成本） 60000     由此可見，初次投資和再投資形成的股權投資差額可有四種情形：借+借：分別攤銷借+貸：相互抵消后，如為借差，繼續(xù)攤銷；如為貸差，則反映在資本公積中貸+借：同上貸+貸：反映在“資本公積股權投資準備”中2持有期間的核算持有期間的核算包括a確認權益、b股權投資差額的攤銷、c期末計價、d權益法改成本法（或成本法改權

28、益法）： （1）對被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資企業(yè)應確認投資收益。確認時要注意以下幾個問題一般情況下，被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，確認投資收益。例12001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份，并具有重大影響，采用權益法核算。2001年12月31日乙公司計算出的凈利潤為100萬元，則甲公司應確認投資收益40萬元：2001年12月31日:     借：長期股權投資 乙公司（損益調整）  400000        貸：投資收益

29、 （100萬*40%）       400000如果乙公司在實現(xiàn)的100萬元凈利潤中2002年4月15日(經股東大會通過)拿出其中的30萬元用于分配現(xiàn)金股利，則甲公司可分得現(xiàn)金股利12萬元：2002年4月15日借：應收股利     （30萬*40%） 120000    貸：長期股權投資 乙公司（損益調整） 120000     被投資單位當年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應按持股比例計算應分擔的份額，確認投資損失。例22002年乙公司發(fā)生凈虧

30、損80萬元，則甲公司應確認的投資損失為32萬元：                  借：投資收益  （80萬*40%） 320000    貸：長期股權投資 乙公司（損益調整） 320000  但在確認凈虧損時一定要注意，投資企業(yè)確認被投資單位的凈虧損，應以投資賬面價值減記至零為限，因為現(xiàn)在規(guī)范的公司都是責任有限，未確認的損失通過備查賬登記。投資企業(yè)在確認投資收益時，應以取得被

31、投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎計算應享有的份額。例32001年4月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份，采用權益法核算。2001年乙公司實現(xiàn)凈利潤120萬元，假設平均每月實現(xiàn)凈利潤10萬元。在計算2001年甲公司應確認的投資收益時，只能是被投資單位在4月至12月，即9個月所實現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額，甲公司所作的賬務處理是：借：長期股權投資 乙公司（損益調整）  360000    貸：投資收益   （90萬*40%）        

32、60;        360000如果年度內投資的持股比例發(fā)生變化，應該分段計算應享有的份額。例42001年4月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份；2001年8月1日又進行了投資，持股比例上升為50%；2001年10月1日又進行了投資，持股比例上升為70%。2001年12月31日乙公司計算出的凈利潤為120萬元，假設每月凈利潤均勻發(fā)生為10萬元，則甲公司應確認投資收益計算如下：4月7月   400000*40%=1600008月9月   200000*50%=10000010

33、月12月 300000*70%=210000      合計                 470000     借：長期股權投資 乙公司（損益調整）  470000         貸：投資收益     &

34、#160;                     470000   這里要特別注意，分段計算必須以權益法核算為前提。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；2001年4月1日又進行了投資，持股比例上升為40%，由成本法改為權益法核算；2001年8月1日又進行了投資，持股比例上升為50%；2001年10月1日又進行了投資，持股比例上升為70

35、%。在甲公司計算2001年應確認的投資收益時，只能是被投資單位在4月至12月即權益法核算時所實現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額。第一季度被投資單位實現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權益法時進行了追溯調整，計入到了投資成本中。投資企業(yè)在確認投資收益時，如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算。例52001年1月1日甲公司投資于乙公司（系外商投資企業(yè)），占乙公司10%的股份；2001年4月1日甲公司又投資于乙公司，持股比例上升為40%；2001年8月1日又進行了投資，持股比例上升為50%；2001年10月1日再次進行了投資，持

36、股比例上升到70%。2001年12月31日乙公司計算出的凈利潤為120萬元，假設每月凈利潤均勻發(fā)生為10萬元，同時根據章程規(guī)定，將凈利潤的20%轉作職工福利及獎勵基金，則甲公司應確認投資收益計算如下：4月7月   400000*40%*80%=1280008月9月    200000*50%*80%=8000010月12月 300000*70%*80%=168000合計               

37、;  （470000*80%）376000借：長期股權投資 乙公司（損益調整）  376000         貸：投資收益                           376000（2）對被投資單位凈損益以外的其他所有者權益的變動

38、，投資企業(yè)應確認資本公積因被投資單位接受捐贈資產所引起的所有者權益的變動，投資企業(yè)應按享有的份額，計入長期股權投資（股權投資準備）和資本公積（股權投資準備）例62003年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份；2003年12月乙公司接到現(xiàn)金捐贈10萬元，則：乙公司的會計處理   借：銀行存款  100000    貸：待轉資產價值   100000年末時：借：待轉資產價值   100000    貸：資本公積其他資本公積67000  

39、        應交稅金應交所得稅（10萬*33%）33000甲公司確認權益 借：長期股權投資乙公司（股權投資準備）（6.7萬*40%）26800        貸：資本公積股權投資準備               26800因被投資單位增資擴股所引起的所有者權益的變動，投資企業(yè)應按享有的份額，計入長期股權投資（股權投

40、資準備）和資本公積（股權投資準備）例72003年7月1日丙公司投資于乙公司，投入貨幣資金100萬元，按投資協(xié)議規(guī)定，其所占股權為變更注冊資本400萬元后的20%；甲公司作為原投資者，占變更后注冊資本的40%。則：乙公司接受投資時  借：銀行存款  1000000    貸：實收資本（400萬*20%）800000資本公積資本溢價  200000 甲公司確認權益 借：長期股權投資乙公司（股權投資準備）（20萬*40%）80000        貸：資本公積股

41、權投資準備                80000因被投資單位接受其他單位外幣投資而形成的外幣資本折算差額所引起的所有者權益的變動，投資企業(yè)應按享有的份額，計入長期股權投資（股權投資準備）和資本公積（股權投資準備）例82003年7月1日某外商投資于乙公司，投入10萬美元，按投資協(xié)議約定的匯率為1美元=8元人民幣，實際收到外匯當日的匯率為1美元=8.5元人民幣。甲公司占乙公司40%的股份。則：乙公司接受外商投資時  借：銀行存款 美元戶

42、（10萬美元*8.5） 850000    貸：實收資本（10萬美元*8）   800000  資本公積外幣資本折算差額 50000甲公司確認權益借：長期股權投資乙公司（股權投資準備）（5萬*40%）20000        貸：資本公積股權投資準備               20000因被投資單位專項撥款轉入資本公積所引起的

43、所有者權益的變動，投資企業(yè)應按享有的份額，計入長期股權投資（股權投資準備）和資本公積（股權投資準備）例92003年7月1日國家有關部門撥款100萬元給乙公司，作為報刊亭建設專項資金。甲公司占乙公司40%的股份。則： 乙公司收到專項撥款時  借：銀行存款     1000000貸：專項應付款報刊亭建設資金 1000000投入建設時借：在建工程   1000000     貸：銀行存款   100000010月1日完工，轉入固定資產借：固定資產  

44、1000000    貸：在建工程    1000000同時，將專項應付款轉入資本公積借：專項應付款報刊亭建設資金 1000000    貸：資本公積撥款轉入        1000000   甲公司確認權益借：長期股權投資乙公司（股權投資準備）（100萬*40%）400000        貸：資本公積股權投資準備  

45、0;            400000因被投資單位關聯(lián)交易差價形成資本公積所引起的所有者權益的變動，投資企業(yè)應按享有的份額，計入長期股權投資（股權投資準備）和資本公積（股權投資準備）例102003年1月1日乙公司（上市公司）將資金100萬元借給關聯(lián)企業(yè)使用，使用期1年，按8%收取資金使用費，年末收到資金使用費8萬元。按照規(guī)定，上市公司取得的資金使用費超過1年期銀行存款利率（本年為2%）的部分，計入資本公積。甲公司占乙公司40%的股份。則：乙公司收到資金使用費時  借：銀行存

46、款     80000    貸：財務費用（100萬*2%） 20000資本公積關聯(lián)交易差價  60000甲公司確認權益借：長期股權投資乙公司（股權投資準備）（6萬*40%）24000        貸：資本公積股權投資準備               24000（3）投資企業(yè)投資后，被投資企業(yè)因會計政策變更

47、、重大會計差錯更正變動所有者權益，投資企業(yè)應進行相應的會計處理被投資企業(yè)因會計政策變更而調整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企業(yè)應按相關期間的持股比例計算調整留存收益，反映在長期股權投資的“損益調整”中；如果被投資企業(yè)調整前期資本公積的，投資企業(yè)也應調整相關期間的資產和權益，反映在長期股權投資的“股權投資準備”中。例112002年1月1日甲公司支付1000萬元購入乙公司股票，占乙公司30%股權并具有重大影響，投資時乙公司的所有者權益總額為3000萬元。1）2002年1月1日，甲公司投資時借：長期股權投資乙公司（投資成本） 10000000貸：銀行存款  

48、60;                       10000000借：長期股權投資乙公司（股權投資差額）1000000    貸：長期股權投資乙公司（投資成本）   1000000（注：股權投資差額=10003000*30%=100，借差）2）2002年12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，甲公司確認投資收益借：長期股權投資

49、乙公司（損益調整） 600000貸：投資收益         （200萬*30%）      600000年末按10年期限攤銷股權投資差額借：投資收益（100萬/10）  100000貸：長期股權投資乙公司（股權投資差額）1000003）2003年1月1日，乙公司因執(zhí)行新準則，對2002年末前未使用的固定資產未計提的折舊，按會計政策變更的要求進行追溯調整，補提折舊。乙公司有關資料如下：固定資產購入日期轉入不需用日期原價預計使用年限預計凈殘值管理設備2001

50、年1月30日2002年6月 23日380萬元5年20萬元乙公司對固定資產按年限平均法計提折舊；假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產計提的折舊不得從應納稅所得額中扣除，待出售該固定資產時，再從應納稅所得額中扣除，在所得稅會計處理時屬于可抵減時間性差異，所得稅采用遞延法核算。乙公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤15%提取盈余公積。 乙公司會計處理如下：計算乙公司折舊政策變更累計影響數(shù)（單位：萬元）年度原政策計提的折舊政策變更后應提折舊所得稅前差異（利潤總額）所得稅影響（所得稅費用）累計影響數(shù)（凈利潤）200236723611.8824.12（注：管理設備每月應計提折舊額=（380-20）/60=6萬

51、元）1188=36*33%2003年1月1日會計政策變更時，進行賬務處理：借：利潤分配未分配利潤  241200遞延稅款（待攤費用）          118800貸：累計折舊                  360000借：盈余公積（24.12萬*15%）   36200貸：利潤分配未分配利潤 

52、  36200乙公司在2004年春天編制2003年年報時，在利潤表上年數(shù)（2002年）中要調增（管理）費用36萬元，調減所得稅11.88萬元，調減2002年凈利潤24.12萬元；在資產負債表中調整2003年年初數(shù)，其中調增累計折舊36萬元，調增遞延稅款借項11.88萬元，調減盈余公積3.62萬元，調減未分配利潤20.50萬元。甲公司因被投資企業(yè)會計政策變更調整前期（2002年）留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應按相關期間的持股比例計算調整留存收益。2003年甲公司確認權益的變動：借：利潤分配未分配利潤（72360*85%）61506盈余公積   

53、           （72360*15%）10854貸：長期股權投資乙公司（損益調整）（24.12萬*30%）72360甲公司在2004年春天編制2003年年報時，在利潤表中要調減2002年投資收益72360元；在資產負債表中調整2003年年初數(shù)，其中調減長期股權投資72360元，調減盈余公積10854元，調減未分配利潤61506元。 被投資企業(yè)因重大會計差錯而調整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企業(yè)應按相關期間的持股比例計算調整留存收益，反映在長期股權投資的“損益調整”中；如果

54、被投資企業(yè)調整前期資本公積的，投資企業(yè)也應調整相關期間的資產和權益，反映在長期股權投資的“股權投資準備”中。例12同例11，2003年12月乙公司發(fā)現(xiàn)，2002年7月一臺管理用設備漏提折舊50萬元，屬于重大會計差錯。假定稅法規(guī)定補提的折舊不得在稅前抵扣。 2003年12月，乙公司差錯更正如下：借：以前年度損益調整（管理費用）500000貸：累計折舊                   500000借：利潤分

55、配未分配利潤   500000貸：以前年度損益調整       500000借：盈余公積（500000*15%）75000貸：利潤分配未分配利潤   75000乙公司在2004年春天編制2003年年報時，在利潤表中要調增2002年管理費用50萬元，調減2002年凈利潤50萬元；在資產負債表中調整2003年年初數(shù)，其中調增累計折舊50萬元，調減盈余公積7.5萬元，調減未分配利潤42.5萬元。甲公司因被投資企業(yè)重大會計差錯調整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應按相關期間的持股比例計算調整

56、留存收益。2003年甲公司確認權益的變動：借：以前年度損益調整（投資收益）    150000貸：長期股權投資乙公司（損益調整）（50萬*30%）150000借：利潤分配未分配利潤  150000    貸：以前年度損益調整   150000借：盈余公積         （15萬*15%） 22500貸：利潤分配未分配利潤       &

57、#160;   22500甲公司在2004年春天編制2003年年報時，在利潤表中要調減2002年投資收益15萬元；在資產負債表中調整2003年年初數(shù)，其中調減長期股權投資15萬元，調減盈余公積2.25萬元，調減未分配利潤12.75萬元。 如果被投資企業(yè)的會計政策變更產生于投資前，并將累積影響數(shù)調整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應相應調整股權投資差額。例13 2003年1月1日，乙公司因執(zhí)行新準則，對2002年末前未使用的固定資產未計提的折舊按會計政策變更的要求進行追溯調整，補提折舊。乙公司有關資料如下：固定資產購入日期未使用日期原價預計使用年限預計凈殘值管理設備20

58、01年1月30日2001年6月 12月380萬元5年20萬元乙公司對固定資產按年限平均法計提折舊；假定按稅法規(guī)定，未使用固定資產計提的折舊不得從應納稅所得額中扣除，待出售該固定資產時，再從應納稅所得額中扣除，在所得稅會計處理時屬于可抵減時間性差異，所得稅采用遞延法核算。乙公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤15%提取盈余公積。 乙公司會計處理如下：計算乙公司折舊政策變更累計影響數(shù)（單位：萬元）年度原政策計提的折舊政策變更后應提折舊所得稅前差異所得稅影響累計影響數(shù)200136723611.8824.12（注：管理設備每月應計提折舊額=（380-20）/60=6萬元）2003年1月1日會計政策變

59、更時，進行賬務處理：借：利潤分配未分配利潤  241200遞延稅款                118800貸：累計折舊                  360000借：盈余公積（24.12萬*15%）   36180貸：利潤分配未分配利潤

60、60;  36180乙公司在2004年春天編制2003年年報時，在利潤分配表中要調減2002年年初未分配利潤（24.12萬*85%）205020元；在資產負債表中調整2003年年初數(shù)，其中調增累計折舊360000元，調增遞延稅款借項118800元，調減盈余公積36180元，調減未分配利潤205020元。甲公司因被投資企業(yè)會計政策變更調整投資前（即2001年）留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應相應調整股權投資差額。2003年甲公司會計處理如下：由于乙企業(yè)2001年凈利潤減少241200元，使甲企業(yè)在投資時（2002年1月1日）擁有的份額減少了（241200*30%）72360元

61、，應調減投資成本72360元，調增股權投資差額72360元；同時，股權投資差額調增72360元后，按10年攤銷，2002年攤銷金額為7236元（假設不考慮所得稅的影響），按15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了（7236*15%）1085.4元，使未分配利潤減少了（7236*85%）6150.6元。甲公司2003年的賬務處理是：借：利潤分配未分配利潤（7236*85%）6150.6盈余公積              （7236*15%）1085.4長期股

62、權投資乙公司（股權投資差額）（72360-7236）65124貸：長期股權投資乙公司（投資成本）   （241200*30%）72360甲公司在2004年春天編制2003年年報時，在利潤表中調減投資收益7236元，在利潤分配表中要調減2003年年初未分配利潤（7236*85%）6150.6元；在資產負債表中調整2003年年初數(shù)，其中調減長期股權投資7236元，調減盈余公積1085.4元，調減未分配利潤6150.6元。 如果被投資企業(yè)的重大會計差錯產生于投資前（2001年），并將累積影響數(shù)調整投資前（2001）的留存收益的，投資企業(yè)應相應調整股權投資差額。 

63、;例14同例12，2003年12月乙公司發(fā)現(xiàn)，2001年7月一臺管理用設備漏提折舊50萬元，屬于重大會計差錯。假定稅法規(guī)定補提的折舊不得在稅前抵扣。 2003年12月，乙公司差錯更正如下：借：以前年度損益調整（管理費用）500000貸：累計折舊                   500000借：利潤分配未分配利潤   500000貸：以前年度損益調整   

64、    500000借：盈余公積（500000*15%）75000貸：利潤分配未分配利潤   75000乙公司在2004年春天編制2003年年報時，在利潤分配表中要調減2002年年初未分配利潤（50萬*85%）42.5萬元；在資產負債表中調整2003年年初數(shù)，其中調增累計折舊50萬元，調減盈余公積7.5萬元，調減未分配利潤42.5萬元。甲公司因被投資企業(yè)重大會計差錯調整投資前留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應相應調整股權投資差額。2003年甲公司會計處理如下：由于乙企業(yè)補提2001年折舊，2001年凈利潤減少500000元，使甲企業(yè)在投

65、資時（2002年1月1日）擁有的份額減少了（500000*30%）150000元，應調減投資成本150000元，調增股權投資差額150000元；同時，股權投資差額調增150000元后，按10年攤銷，2002年攤銷金額為15000元；由于股權投資差額的攤銷，使甲企業(yè)2002年利潤減少了15000元（假設不考慮所得稅影響），按15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了（15000*15%）2250元，使未分配利潤減少了（15000*85%）12750元。甲公司2003年的賬務處理是：借：長期股權投資乙公司（股權投資差額）  150000     貸：

66、長期股權投資乙公司（投資成本）   （500000*30%）150000借：以前年度損益調整（投資收益）    15000貸：長期股權投資乙公司（股權投資差額） 15000 借：利潤分配未分配利潤  15000 貸：以前年度損益調整    15000借：盈余公積          （15000*15%）2250    貸：利潤分配未分配利潤  &#

67、160;       2250 甲公司在2004年春天編制2003年年報時，在利潤表中調減投資收益15000元；在利潤分配表中要調減2003年年初未分配利潤（15000*85%）12750元；在資產負債表中調整2003年年初數(shù)，其中調減長期股權投資15000元，調減盈余公積2250元，調減未分配利潤12750元。 （4）期末攤銷股權投資差額    股權投資差額的攤銷規(guī)定：合同規(guī)定投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，“借差”按不超過10年期限攤銷。股權投資差額攤銷的

68、會計分錄是：借：投資收益貸：長期股權投資*公司（股權投資差額）（5）期末計提長期投資減值準備  企業(yè)對長期股權投資采用權益法核算的，在期末檢查各項長期股權投資時，對長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備。1）在計提減值準備時，如果長期股權投資初始投資成本等于應享有被投資單位所有者權益份額的，應按當期應計提的長期股權投資減值準備，借記“投資收益計提的長期投資減值準備”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。2）如果長期股權投資初始投資成本大于或小于應享有被投資單位所有者權益份額的，分別以下情況處理：企業(yè)投資時按照規(guī)定將產生的股權投資貸方差額計入資本公積的，其后計提長期股權投資減值準備的會計處理。企業(yè)將投資時長期股權投資的初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，已記入“資本公積股權投資準備”科目貸方的，在計提該項長期股權投資減值準備時，應首先沖減原投資時已記入“資本公積股權投資準備”科目的金額（指投資時，初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權益的份額而形成的股權投資貸方差額，不包括投資后因被投資單位接受捐贈等增加的資本公積