個(gè)人所得稅新政策解析及稅務(wù)籌劃要點(diǎn)

1、個(gè)人所得稅新政策解析及稅務(wù)籌劃要點(diǎn)根據(jù)全國人大常委會(huì)關(guān)于修改個(gè)稅法（以下簡稱“個(gè)稅法”）的決定，個(gè)稅免征額將從現(xiàn)行的2000元提高至3500元，適用稅率由9級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為7級(jí)超額累進(jìn)稅率，修改后的個(gè)稅法將于今年9月1日起開始實(shí)施。從本次個(gè)稅法的修改對納稅人的影響看，主要體現(xiàn)在二方面：一是大幅度減輕中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)。減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到3500元后，納稅人納稅負(fù)擔(dān)普遍減輕; 納稅人數(shù)由8400萬人減至約2400萬人，約6000萬人無需繳稅。二是適當(dāng)加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。雖一部分高收入者在抵消減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高得到減稅利益，但因取消40%檔稅率并擴(kuò)大最高檔稅率45%的適用范

2、圍，導(dǎo)致增加部分高收入者的稅負(fù)。年度收入總額41.99萬元成為稅負(fù)增減分水嶺。具體變化詳見個(gè)稅新舊政策變化比較（附件）。 面對修改后的個(gè)稅法，我們可以通過合理的稅務(wù)籌劃，減輕稅負(fù)。稅務(wù)籌劃的技巧，實(shí)際上就是將員工的年薪分成兩部分：月薪和年終獎(jiǎng)，并準(zhǔn)確劃分月薪和年終獎(jiǎng)的比例。要么削減員工每月的部分工資，并入年終獎(jiǎng)；要么削減部分年終獎(jiǎng)，分?jǐn)偟矫總€(gè)月的工資。這兩種“削峰填谷”的操作要視員工年度收入總額進(jìn)行權(quán)衡確定，找出最優(yōu)工資發(fā)放方案。員工年度收入總額包括月工資、年終獎(jiǎng)、住房補(bǔ)貼、企業(yè)年金（單位部分）、交通補(bǔ)貼、住房公積金單位超抵扣部分以及應(yīng)繳稅的福利項(xiàng)目等，減去由個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保

3、險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及住房公積金允許抵扣部分。例如：某員工年度收入總額10萬元，若采取每月均額發(fā)放方式，每月發(fā)放工資8333元，需繳納個(gè)稅(8333-3500)*0.2-555 *12=4939元。但如果選擇最佳工資發(fā)放方案：每月工資按6900元發(fā)放，其余1.72萬元作為年終獎(jiǎng)發(fā)放，采用該方式，合計(jì)全年需繳納個(gè)稅6900-3500)*0.1-105*12+17200*0.03=3336元。同樣的年收入，后一種方式比前一種方式減少個(gè)稅支出1603元。根據(jù)個(gè)稅法新政策變化及員工年薪水平的不同，我們進(jìn)行了相應(yīng)的稅務(wù)籌劃以供參考，詳見新個(gè)稅法下稅收籌劃方案。9月1日后，各行可以組織員工根據(jù)個(gè)稅籌劃方案合理擺

4、布月發(fā)放額和年終獎(jiǎng)發(fā)放額，使員工盡可能通過合理的個(gè)稅籌劃，減輕稅負(fù)。新個(gè)稅法下稅收籌劃方案單位：元年度收入總額（扣除三險(xiǎn)一金后）新稅法下最優(yōu)工資發(fā)放方案現(xiàn)稅法下最優(yōu)工資發(fā)放方案節(jié)稅【負(fù)數(shù)表示節(jié)稅】月收入額年終獎(jiǎng)金稅金月收入額年終獎(jiǎng)金稅金50000 4166 240 3667 6000 2000 -1760 60000 5000 540 3000 24000 3175 -2635 70000 5000 10000 840 4000 22000 4275 -3435 80000 5167 18000 1280 4667 24000 5675 -4395 90000 6000 18000 2280

5、5500 24000 7075 -4795 100000 6835 18000 3281 6334 24000 8675 -5394 120000 8500 18000 5880 8000 24000 12175 -6295 140000 8000 44000 8435 7000 56000 15775 -7340 160000 8834 54000 11436 8334 60000 19575 -8139 180000 10500 54000 15435 10000 60000 23325 -7890 200000 12167 54000 19435 11667 60000 27575 -8

6、140 220000 13834 54000 24236 13334 60000 31575 -7339 240000 15500 54000 29235 15000 60000 35325 -6090 260000 17167 54000 34236 16667 60000 39575 -5339 280000 18834 54000 39236 18334 60000 43575 -4339 300000 20500 54000 44235 20000 60000 47325 -3090 320000 22167 54000 49236 21667 60000 51575 -2339 34

7、0000 23834 54000 54236 23334 60000 56376 -2140 360000 25500 54000 59235 25000 60000 61125 -1890 380000 27167 54000 64236 22000 116000 66325 -2089 400000 28834 54000 69236 22000 136000 70325 -1089 4199003049254000742112200015600074305-94420000 30500 54000 74235 15000 240000 73325 910 440000 32167 540

8、00 79236 22000 176000 78325 911 460000 33834 54000 84236 22000 196000 82325 1911 480000 35500 54000 89235 20000 240000 85325 3910 500000 37167 54000 94236 22000 236000 90325 3911 520000 38834 54000 99437 23334 240000 95125 4312 540000 40500 54000 105435 25000 240000 99125 6310 560000 42167 54000 111

9、436 26667 240000 105125 6311 580000 39334 108000 116986 28334 240000 110125 6861 600000 41000 108000 122985 30000 240000 114125 8860 620000 42667 108000 128985 31667 240000 120125 8860 640000 44334 108000 134986 33334 240000 125125 9861 660000 46000 108000 140985 35000 240000 129125 11860 680000 385

10、00 218000 146435 36667 240000 135125 11310 700000 38500 238000 151435 38334 240000 140125 11310 新個(gè)稅法下稅收籌劃方案單位：元年度收入總額（扣除三險(xiǎn)一金后）新稅法下最優(yōu)工資發(fā)放方案現(xiàn)稅法下最優(yōu)工資發(fā)放方案節(jié)稅【負(fù)數(shù)表示節(jié)稅】月收入額年終獎(jiǎng)金稅金月收入額年終獎(jiǎng)金稅金720000 38500 258000 156435 40000 240000 144125 12310 740000 38500 278000 161435 41667 240000 150125 11310 760000 38500 2

11、98000 166435 43334 240000 155926 10509 780000 38500 318000 171435 45000 240000 160925 10510 800000 38500 338000 176435 46667 240000 167925 8510 820000 38500 358000 181435 48334 240000 173926 7509 840000 38500 378000 186435 50000 240000 178925 7510 860000 38500 398000 191435 51667 240000 185925 5510

12、880000 38500 418000 196435 53334 240000 191926 4509 900000 40000 420000 202335 55000 240000 196925 5410 920000 41667 420000 208335 56667 240000 203925 4410 940000 43334 420000 214335 58334 240000 209926 4409 960000 45000 420000 220335 40000 480000 214125 6210 980000 46667 420000 226335 42000 476000

13、221125 5210 1000000 48334 420000 232335 43334 480000 226925 5410 1020000 50000 420000 238335 45000 480000 230925 7410 1040000 51667 420000 244335 46667 480000 238925 5410 1060000 53334 420000 250335 48334 480000 244925 5410 1080000 55000 420000 256335 50000 480000 248925 7410 1100000 56667 420000 26

14、2335 51667 480000 256925 5410 1120000 58334 420000 268335 53334 480000 262925 5410 1140000 60000 420000 275235 55000 480000 266925 8310 1160000 61667 420000 282235 56667 480000 274925 7310 1180000 63334 420000 289236 58334 480000 280925 8311 1200000 65000 420000 296235 60000 480000 284925 11310 1250

15、000 6916742000031373564167480000303225105101300000 7333441999233123668334480000320726105101350000 7750042000034873572500480000336225125101400000 8166742000036623576667480000355725105101450000 8583442000038653780834480000373226133111500000 7000066000040848585000480000390525179601550000 74167660000425

16、98589167480000412526134591600000 7833466000044348593334480000432526109591650000 8250066000046098577500720000450225107601700000 866676600004822868166772000047072511561附件：個(gè)稅新舊政策變化比較1個(gè)稅免征額由2000元提高到3500元。這是自1994年個(gè)稅法實(shí)施以來第3次提高個(gè)稅免征額，2006年，免征額從每月800元提高到1600元；2008年，免征額從1600元提高到2000元。此次修法涉及的減稅額是最大的一次。2調(diào)整工薪所得稅

17、率結(jié)構(gòu)。超額累進(jìn)稅率由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，并將最低的一檔稅率由5%降為3%。3適當(dāng)擴(kuò)大低檔稅率和最高檔稅率的適用范圍。3%和10%兩檔稅率所適用的人群與原9級(jí)情況下相比有一個(gè)比較大的擴(kuò)大，體現(xiàn)了低稅率向大部分納稅人傾斜。調(diào)整前的9級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整后的7級(jí)超額累進(jìn)稅率全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（元）全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（元）月應(yīng)納稅額不超過500元5%0月應(yīng)納稅額不超過1500元3%0月應(yīng)納稅額超過500元至2000元10%25月應(yīng)納稅額超過1500元至4500元10%105月應(yīng)納稅額超過2000元至5000元15%125月應(yīng)納稅額超過5000元至200

18、00元20%375月應(yīng)納稅額超過4500元至9000元20%555月應(yīng)納稅額超過20000元至40000元25%1375月應(yīng)納稅額超過9000元至35000元25%1005月應(yīng)納稅額超過40000元至60000元30%3375月應(yīng)納稅額超過35000元至55000元30%2755月應(yīng)納稅額超過60000元至80000元35%6375月應(yīng)納稅額超過55000元至80000元35%5505月應(yīng)納稅額超過80000元至100000元40%10375月應(yīng)納稅額超過100000元45%15375月應(yīng)納稅額超過80000元45%13505備注：年終獎(jiǎng)計(jì)稅政策: 員工取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，據(jù)此確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再按此計(jì)算個(gè)稅。如員工年終獎(jiǎng)54000元，其年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)稅為： 54000/12=4500確定適應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，應(yīng)繳個(gè)稅=54000*10%-105=5295元。4適當(dāng)加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。雖一部分高收入者在抵消減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高得到減稅利益，但因取消40%檔稅率并擴(kuò)大最高檔稅率45%的適用范圍，導(dǎo)致增加部分高收入者的稅負(fù)。年度收入總額42萬元成為稅負(fù)增減分水嶺。詳見下表：年度收入總額（扣除三險(xiǎn)一金后）調(diào)整前稅額調(diào)整后稅額稅負(fù)變化的金額（負(fù)數(shù)為減少、正數(shù)為增