企業(yè)成本核算和的管理

1、導(dǎo)入案例Wal-MartWal-Mart由美國(guó)零售業(yè)的傳奇人物山姆·沃爾頓先生于1962年在阿肯色州成立。目前已經(jīng)成為美國(guó)最大的私人雇主和世界上最大的連鎖零售商。業(yè)績(jī)表現(xiàn)：2001-2005 財(cái)富雜志全球500強(qiáng)企業(yè)榜首。2006年被擠出第一位，2007年、2008重回第一寶座，2009第三，2010年第一！ 2011年第一！沃爾瑪，誕生于一個(gè)美國(guó)小鎮(zhèn)，而且直到其威震天下的今天，公司龐大而現(xiàn)代化的總部、信息中心、配送中心依然坐落在美國(guó)中西部的鄉(xiāng)村小鎮(zhèn)上。山姆-沃爾頓，一手締造了沃爾瑪傳奇帝國(guó)，并一度成為世界首富，而其一生就住在小鎮(zhèn)上的普通房子里，平時(shí)開著一輛舊車，穿著工作服像一名普通

2、工人，還時(shí)不時(shí)給自己的超市親自送送貨。沃爾瑪全球總裁兼首席執(zhí)行官麥道克(Mike Duke)在搬入總裁辦公室時(shí)，竟然發(fā)現(xiàn)他用的辦公桌仍然是當(dāng)年沃爾瑪創(chuàng)始人山姆沃爾頓曾經(jīng)使用的那張桌子。前沃爾瑪亞洲區(qū)總裁鐘浩威每次出差只乘坐經(jīng)濟(jì)艙，并購(gòu)買打折的機(jī)票。沃爾瑪?shù)母呒?jí)管理人員出差不坐頭等倉(cāng)，不住單人間，連老沃爾頓本人也不例外。在簡(jiǎn)樸如大賣場(chǎng)的辦公大樓里，員工不止一次地被告知，領(lǐng)取圓珠筆等辦公用品需以舊換新。辦公大廳隨處可見：“打17909，長(zhǎng)話可省錢”。打印紙要求雙面使用。做宣傳、打廣告從不請(qǐng)明星助陣，員工及其兒女即可派上用場(chǎng)。導(dǎo)入案例Wal-Martl 沃爾瑪，誕生于一個(gè)美國(guó)小鎮(zhèn)，而且直到其威震天下

3、的今天，公司龐大而現(xiàn)代化的總部、信息中心、配送中心依然坐落在美國(guó)中西部的鄉(xiāng)村小鎮(zhèn)上。l 山姆-沃爾頓，一手締造了沃爾瑪傳奇帝國(guó)，并一度成為世界首富，而其一生就住在小鎮(zhèn)上的普通房子里，平時(shí)開著一輛舊車，穿著工作服像一名普通工人，還時(shí)不時(shí)給自己的超市親自送送貨。l 沃爾瑪全球總裁兼首席執(zhí)行官麥道克(Mike Duke)在搬入總裁辦公室時(shí)，竟然發(fā)現(xiàn)他用的辦公桌仍然是當(dāng)年沃爾瑪創(chuàng)始人山姆沃爾頓曾經(jīng)使用的那張桌子。l 前沃爾瑪亞洲區(qū)總裁鐘浩威每次出差只乘坐經(jīng)濟(jì)艙，并購(gòu)買打折的機(jī)票。l 沃爾瑪?shù)母呒?jí)管理人員出差不坐頭等倉(cāng)，不住單人間，連老沃爾頓本人也不例外。l 在簡(jiǎn)樸如大賣場(chǎng)的辦公大樓里，員工不止一次地被

4、告知，領(lǐng)取圓珠筆等辦公用品需以舊換新。l 辦公大廳隨處可見：“打17909，長(zhǎng)話可省錢”。l 打印紙要求雙面使用。l 做宣傳、打廣告從不請(qǐng)明星助陣，員工及其兒女即可派上用場(chǎng)。第1講 產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算一、產(chǎn)品成本內(nèi)涵 成本可以簡(jiǎn)單地理解為對(duì)象化的費(fèi)用。會(huì)計(jì)學(xué)上的成本一般指特定的會(huì)計(jì)主體為達(dá)到一定的目的而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的代價(jià)。有三個(gè)特征：成本是一定會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的；成本的發(fā)生具有一定的目的；成本可以用貨幣計(jì)量。第1講 產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算產(chǎn)品成本是企業(yè)一定時(shí)期為生產(chǎn)一定種類或數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)性費(fèi)用。它體現(xiàn)為耗費(fèi)與補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一。成本會(huì)計(jì)要與成本管理結(jié)合在一起，成本核算才具有實(shí)際意義而非僅僅具有

5、計(jì)價(jià)和報(bào)告的意義。第1講 產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算成本核算的意義成本是生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度。 成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量的綜合指標(biāo)。成本是制定價(jià)格的重要經(jīng)濟(jì)依據(jù)。 成本是經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策和分析的重要依據(jù)。 第1講 產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算產(chǎn)品成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。有時(shí)候視需要可以單獨(dú)設(shè)立燃料與動(dòng)力、廢品損失、停工損失等成本項(xiàng)目。直接材料和直接人工合稱為主要成本。直接人工和制造費(fèi)用合稱為加工成本。第1講 產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算 產(chǎn)品成本與期間成本的區(qū)分 期間成本（period costs）或稱期間費(fèi)用，又稱為非產(chǎn)品成本或非制造成本，是與產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)沒有直接聯(lián)系的成本。包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間成

6、本直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間成本不隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)，而隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短而增減變化。第1講 產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的比較產(chǎn)品成本是在制造產(chǎn)品過程中發(fā)生的成本，報(bào)告形式為存貨（銷售前）或銷售成本（銷售后）。期間費(fèi)用是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理和銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，與產(chǎn)品的數(shù)量和種類無(wú)關(guān)，而與期間長(zhǎng)短有關(guān)，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。示例：某生產(chǎn)廠家本年度首次投產(chǎn)10 000件產(chǎn)品，全部完工，有關(guān)耗費(fèi)如下： 原材料50萬(wàn)元，一線工人薪資30萬(wàn)元，車間一般經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，廠部經(jīng)費(fèi)及營(yíng)銷費(fèi)用60萬(wàn)元。 分析： （1）如果本年全部未售，則本年利潤(rùn)是多少？（2）如果本年全部售出，則本年利潤(rùn)是多少？第

7、1講 產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算二、成本分類 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，首要的是按經(jīng)濟(jì)用途分類（即上述的產(chǎn)品成本與期間成本的分類）；管理會(huì)計(jì)上，首要分類是按成本習(xí)性（成本性態(tài)）分類。成本習(xí)性，也稱可變性，是指成本總額與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷量）變化的依存關(guān)系。按照成本習(xí)性，成本可以劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。第1講 產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算固定成本（fixed costs）在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)。在相關(guān)范圍內(nèi)，單位產(chǎn)品的固定成本隨業(yè)務(wù)量成反比例變動(dòng)。固定成本分為裁決性成本（酌量性成本）和既定性成本（約束性成本）。第1講 產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算變動(dòng)成本（variable costs）在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)

8、量正比例變動(dòng)。在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動(dòng)成本保持不變。混合成本（mixed costs）總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)，但不保持嚴(yán)格的比例變動(dòng)。第1講 產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算成本性態(tài)需要注意的問題變動(dòng)成本與固定成本的劃分并非一成不變；成本性態(tài)的劃分需要考慮時(shí)間因素。第1講 產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算三、當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的新思想與新方法作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理適時(shí)制全面質(zhì)量管理戰(zhàn)略成本管理基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)目標(biāo)成本管理與成本企劃第1講 產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的職能成本預(yù)測(cè) 成本決策成本計(jì)劃成本控制成本核算成本分析成本考核第1講 產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算三、產(chǎn)品成本核算的要求1. 嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則制度規(guī)定的成本核算標(biāo)準(zhǔn)2. 正確劃分各種

9、產(chǎn)品成本的界限計(jì)入產(chǎn)品成本和不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限；本期成本費(fèi)用和非本期成本費(fèi)用的界限；各種產(chǎn)品之間的成本費(fèi)用界限；在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限。第1講 產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算3. 完善成本責(zé)任制4. 做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 建立健全定額管理制度 建立健全物資的計(jì)量、檢驗(yàn)、收發(fā)、盤存制度 建立健全內(nèi)部結(jié)算制度 建立健全原始記錄制度5. 選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法第1講 產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算四、產(chǎn)品成本核算的一般程序要素費(fèi)用的分配；跨期費(fèi)用分配；分配輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用；分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用；計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。成本核算程序第1講 產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算方法 1.基

10、本方法：品種法、分批法、分步法 2.輔助方法：分類法、定額法（西方常見的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：標(biāo)準(zhǔn)成本法）專題：分步法分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各種產(chǎn)品及其各步驟成本的一種方法應(yīng)用范圍連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，比如：冶金、紡織、造紙、化工、水泥等規(guī)模較大、大量大批裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)第1講 產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算此標(biāo)題保留至P30可口可樂的生產(chǎn)過程調(diào)制可罐裝的液體（原材料：糖漿和碳酸水） 空罐被檢測(cè)和清洗后裝入可樂 加蓋并包裝成箱 分步法的特點(diǎn)成本計(jì)算對(duì)象各種產(chǎn)品及其各步驟的成本對(duì)管理上沒有必要分步計(jì)算成本的生產(chǎn)步驟，可以和其他步驟合并計(jì)算成本計(jì)算期成本計(jì)算每月末進(jìn)行與會(huì)計(jì)核算期相同，與產(chǎn)品生產(chǎn)周

11、期不同在產(chǎn)品成本的計(jì)算月末一般存在在產(chǎn)品需要計(jì)算分配月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的成本這里的“步驟”，是指成本計(jì)算的步驟，它與生產(chǎn)步驟的口徑可能一致，也可能不一致，例如，企業(yè)可能把某幾個(gè)生產(chǎn)步驟合并為一個(gè)成本計(jì)算的步驟。此外，這里的“步驟”與車間的概念可能一致，也可能不一致。若兩者一致，則步驟成本即車間成本。關(guān)于生產(chǎn)步驟的說明分步法的分類逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：計(jì)算半成品成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：不計(jì)算半成品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)成本計(jì)算對(duì)象：各種產(chǎn)成品成本及各步驟半成品的成本各步驟半成品成本隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算程序按照生產(chǎn)步驟的順序計(jì)算，前面步驟期末需計(jì)算分配完工半成品成本和狹

12、義在產(chǎn)品成本，最后一步驟需計(jì)算分配完工產(chǎn)品和狹義在產(chǎn)品成本適用范圍：大量大批多步驟連續(xù)式生產(chǎn)企業(yè)，各步驟的半成品既可以結(jié)轉(zhuǎn)至下一步繼續(xù)生產(chǎn)，也可以直接對(duì)外出售，或者供各種產(chǎn)品共同耗用，或者進(jìn)行同行業(yè)成本的評(píng)比也稱計(jì)算半成品成本法或累積計(jì)算產(chǎn)品成本分步法對(duì)于耗用自制半成品的成本，在各步驟成本計(jì)算單中的反映方式，可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法圖示一車間成本計(jì)算單二車間成本計(jì)算單三車間成本計(jì)算單產(chǎn)成品半成品半成品綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)將各種所耗用的半成品成本，按照上一步驟的綜合成本，以“直接材料”或“自制半成品”項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟；最后一步以前各步驟發(fā)生的費(fèi)用都是

13、以“半成品”綜合反映的，既包括直接材料費(fèi)用，也包括其他費(fèi)用；轉(zhuǎn)賬時(shí)處理比較簡(jiǎn)單，但是不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的核算資料，不能了解產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)；管理上如果要求提供按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料時(shí)，需要逐步進(jìn)行成本還原。綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法例題資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個(gè)生產(chǎn)步驟，原材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入，月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算。其他有關(guān)資料見表1和表2。該企業(yè)采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。表1產(chǎn)量資料項(xiàng)目一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量406080本月投產(chǎn)數(shù)量80100130本月完工產(chǎn)品數(shù)量100130160月末在產(chǎn)品數(shù)量203050在產(chǎn)品完工程度50%50%60%表2生產(chǎn)費(fèi)用資料

14、成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本月發(fā)生費(fèi)用一步驟二步驟三步驟一步驟二步驟三步驟直接材料1 8002 5005 29124 000燃料及動(dòng)力6009151 2509 3003 0005 400直接工資1 0001 1251 3607 9102 5003 200制造費(fèi)用7008751 1304 2501 3002 100合計(jì)4 1005 4159 03145 4606 80010 700表3第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品1 8006001007004 100本月發(fā)生費(fèi)用24 0009 3007 9104 25045 460合計(jì)25 8009 9008 9104 95

15、049 560產(chǎn)品產(chǎn)量完工半成品產(chǎn)量100100100100在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量20101010合計(jì)120110110110單位成本215908145431轉(zhuǎn)出半成品成本21 500 9 0008 1004 50043 100月末在產(chǎn)品成本4 3009008104506460表4第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品2 5009151 1258755 415本月發(fā)生費(fèi)用43 1003 0002 5001 30049 900合計(jì)45 6003 9153 6252 17555 315產(chǎn)品產(chǎn)量完工半成品產(chǎn)量130130130130在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量30151515合計(jì)160

16、145145145單位成本285272515352轉(zhuǎn)出半成品成本37 0503 5103 2501 95045 760月末在產(chǎn)品成本8 5504053752259 555表5第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品5 2911 2501 3601 1309 031本月發(fā)生費(fèi)用45 7605 4003 2002 100 56 460合計(jì)51 0516 6504 5603 23065 491產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)成品產(chǎn)量160160160160在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量50303030合計(jì)210190190190單位成本243.10352417319.10轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本38 8965

17、 6003 8402 72051 056月末在產(chǎn)品成本12 1551 05072051014 435成本還原成本還原是指將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為按直接材料、直接工資、制造費(fèi)用等原始項(xiàng)目表現(xiàn)的產(chǎn)成品成本資料。法一：按半成品各項(xiàng)目占全部成本的比重還原（項(xiàng)目結(jié)構(gòu)率方法）計(jì)算各步驟成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)率將半成品的綜合成本按照成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)率分解計(jì)算還原后成本重復(fù)以上步驟，直至還原至第一步驟為止法二：按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原（還原分配率方法）成本還原例題項(xiàng)目結(jié)構(gòu)率法成本項(xiàng)目還原前本月半成品還原分配率%半成品還原還原后總成本按第二步驟半成品成本結(jié)構(gòu)還原

18、直接材料  31 494.0931 494.09半成品38 89637 05080.97 燃料及動(dòng)力5 6003 5107.672 983.328 583.32直接工資3 8403 2507.102 761.626 601.62制造費(fèi)用2 7201 9504.261 656.974 376.97合計(jì)51 05645 76010038 89651 056按第一步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原直接材料 21 50049.8815 709.2515 709.25半成品31 494.09  燃料及動(dòng)力8 583.329 00020.886 575.

19、9715 159.29直接工資6 601.628 10018.795 917.7412 159.36制造費(fèi)用4 376.974 50010.453 291.137 668.10合計(jì)51 05643 10010031 494.0951 056成本還原還原分配率法 成本項(xiàng)目還原前本月半成品還原分配率%半成品還原還原后總成本按第二步驟半成品成本結(jié)構(gòu)還原直接材料  38 896÷45 76085%31 494.0931 494.09半成品38 89637 050燃料及動(dòng)力5 6003 5102 983.328 583.32直接工資3 8403 2502 761.

20、626 601.62制造費(fèi)用2 7201 9501 656.974 376.97合計(jì)51 05645 76038 89651 056按第一步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原直接材料 21 50031 492.50÷43 10073.07%15 709.2515 709.25半成品31 494.09  燃料及動(dòng)力8 583.329 0006 575.9715 159.29直接工資6 601.628 1005 917.7412 159.36制造費(fèi)用4 376.974 5003 291.137 668.10合計(jì)51 05643 10031 494.0951 056分項(xiàng)

21、結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法是將各步驟所耗用的半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟成本計(jì)算單的各個(gè)項(xiàng)目中。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法能夠提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，因而不需要進(jìn)行成本還原。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法小結(jié)能夠提供各步驟半成品成本資料；綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法不能提供按原始項(xiàng)目反映的成本結(jié)構(gòu)，需要進(jìn)行成本還原；分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以提供按原始項(xiàng)目反映的成本結(jié)構(gòu)，不需要進(jìn)行成本還原；在產(chǎn)品是指狹義在產(chǎn)品。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)各步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟各種產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用及應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額，因而也稱不計(jì)算半成品法，或非積累分步法；成本計(jì)算對(duì)象：各種產(chǎn)成品成本及其所經(jīng)過的各步驟的份額；半成品成本不隨實(shí)物一同結(jié)轉(zhuǎn)

22、，只在產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額；月末各步驟要從成本計(jì)算單上轉(zhuǎn)銷應(yīng)由本月產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額，按產(chǎn)品類別平行匯總，計(jì)算出產(chǎn)成品成本；應(yīng)用范圍：大量大批多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，半成品種類繁多，但很少對(duì)外銷售，所以一般不需要計(jì)算半成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法月末需要選擇適當(dāng)?shù)姆椒?，將各步驟生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而計(jì)算各步驟生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的份額。約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算各步驟的約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品耗用本步在產(chǎn)品以后步驟月末在產(chǎn)品該步驟月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量該步驟完工半成品以后步驟月初在產(chǎn)品該步驟月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量確定各步驟生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額確定月末在產(chǎn)品成本平行結(jié)轉(zhuǎn)分

23、步法例題資料：某企業(yè)大量大批生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個(gè)生產(chǎn)步驟，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，各步驟在產(chǎn)品完工程度均為50%。有關(guān)產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費(fèi)用記錄資料如表1和表2所示。要求：該企業(yè)不要求計(jì)算各步驟半成品成本，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算完工產(chǎn)品成本。表1產(chǎn)量記錄項(xiàng)目一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量806030本月投產(chǎn)數(shù)量120160120本月完工產(chǎn)品數(shù)量160120100月末在產(chǎn)品數(shù)量4010050在產(chǎn)品完工程度50%50%50%表3約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表（法一）項(xiàng)目一步驟二步驟三步驟直接材料其他費(fèi)用月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量40205025完工產(chǎn)成品數(shù)量100100100100以后步驟月

24、末在產(chǎn)品1005015015050約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)290270200125表4約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表（法二）項(xiàng)目一步驟二步驟三步驟直接材料其他費(fèi)用月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量40205025本步驟完工產(chǎn)品數(shù)量160160120100以后步驟月初在產(chǎn)品60309060309030約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)290270200125表5第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品12 0002 4003 5002 20020 100本月發(fā)生費(fèi)用31 5006 2408 6505 90052 290合計(jì)43 5008 64012 1508 10072 390產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)成品產(chǎn)量100100100100廣義

25、在產(chǎn)品產(chǎn)量190170170170合計(jì)290270270270單位成本150324530257應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品中份額15 0003 2004 5003 00025 700月末在產(chǎn)品成本28 5005 4407 6505 10046 690表6第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品2 2003 120 2 0007 320本月發(fā)生費(fèi)用5 8007 2805 80018 880合計(jì)8 00010 4007 80026 200產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)成品產(chǎn)量100100100廣義在產(chǎn)品產(chǎn)量100100100合計(jì)200200200單位成本405239131應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品中份額4 0

26、005 2003 90013 100月末在產(chǎn)品成本4 0005 2003 90013 100表7第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品6508906003 140本月發(fā)生費(fèi)用2 3503 2352 4007 985合計(jì)3 0004 1253 00010 125產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)成品產(chǎn)量100100100廣義在產(chǎn)品產(chǎn)量252525合計(jì)125125125單位成本24332481應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品中份額2 4003 3003 4008 100月末在產(chǎn)品成本6008256002 025表8完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)第一步驟15 0003

27、2004 5003 00025 700第二步驟4 0005 2003 90013 100第三步驟2 4003 3002 4008 100轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)成品成本1 50009 60013 0009 30046 900單位成本1509613093469平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法小結(jié)各步驟只核算本步驟本月發(fā)生費(fèi)用及月末計(jì)入產(chǎn)成品成本份額，不計(jì)算完工半成品成本；廠部會(huì)計(jì)部門月末匯總各車間成本計(jì)算單，計(jì)算出完工產(chǎn)成品成本；在產(chǎn)品是指廣義在產(chǎn)品；關(guān)鍵是計(jì)算各步驟期末產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)。 第2講 標(biāo)準(zhǔn)成本制度 一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成與發(fā)展l 1903年，泰羅工廠管理，給標(biāo)準(zhǔn)成本制度以啟示l 1904年，美國(guó)效率工程師哈爾頓愛

28、默森首先在美國(guó)鐵道公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法l 1911年，美國(guó)會(huì)計(jì)師卡特哈里遜第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度l 1920年，美國(guó)會(huì)計(jì)人員與工程技術(shù)人員設(shè)計(jì)了一套將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)合的方法l 1930年，哈里遜出版標(biāo)準(zhǔn)成本一書，是世界上第一部論述標(biāo)準(zhǔn)成本的專著 二、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)l 預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)成本，作為員工工作努力的目標(biāo)和衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度，進(jìn)行成本事前控制；l 生產(chǎn)過程中將實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行比較，及時(shí)揭示和分析脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，并迅速采取措施加以改進(jìn)，加強(qiáng)成本事中控制；l 月末將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比較，揭示各成本差異，分析差異原因，評(píng)估業(yè)績(jī)，并制定有效措施，實(shí)現(xiàn)成本事后控

29、制。 三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的優(yōu)點(diǎn)l 有利于增強(qiáng)員工的成本意識(shí)l 有利于成本控制l 有利于價(jià)格決策l 有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作l 有利于正確評(píng)價(jià)業(yè)績(jī) 四、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件l 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟l 制定成本標(biāo)準(zhǔn)（價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×用量標(biāo)準(zhǔn)）；l 歸集成本資料，計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本；l 根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本；l 比較標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本，計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異，并分析成本差異原因；l 進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及其成本差異的賬務(wù)處理。l 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的條件l 企業(yè)具備完善的各項(xiàng)成本管理基礎(chǔ)工作l 企業(yè)具備健全的成本管理組織l 企業(yè)具有較強(qiáng)的成本意識(shí)l 五、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定l 制定方法l 工程技術(shù)測(cè)算法

30、：根據(jù)企業(yè)機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)程度，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計(jì)。l 歷史成本推測(cè)法：根據(jù)企業(yè)前期歷史有關(guān)原材料、人工費(fèi)用等的實(shí)際發(fā)生數(shù)加以推算。l 預(yù)測(cè)法：考慮未來(lái)企業(yè)內(nèi)外因素的變化對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的影響。l 期望法：反映企業(yè)管理階層對(duì)成本耗費(fèi)的期望。l 標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目的制定l 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本：通過工程技術(shù)部門取得產(chǎn)品原材料消耗量，通過供應(yīng)部門取得原材料的標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)格。l 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本：通過¡°時(shí)間和動(dòng)作研究¡±，按照加工工序制定標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，根據(jù)人力資源部門提供的計(jì)劃工資率作為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。l 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本：以責(zé)任部門為單位，按照固定費(fèi)用

31、和變動(dòng)費(fèi)用兩類編制費(fèi)用預(yù)算，然后除以生產(chǎn)量預(yù)算數(shù)確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率。 六、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算和分析l 成本差異的性質(zhì)l 成本差異，是指實(shí)際成本與其對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。l 有利差異：實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本l 不利差異：實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本l 有利差異和不利差異，只能作為發(fā)現(xiàn)問題的信號(hào)，而不能簡(jiǎn)單地?fù)?jù)以進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。l 成本差異分析的通用模式l 成本差異實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本 （實(shí)際價(jià)格×實(shí)際數(shù)量）（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）（PP）（QQ）PQPQQPPQ其中， PQ：純數(shù)量差異； QP：純價(jià)格差異 PQ：混合差異l 成本差異的圖示習(xí)慣做法：數(shù)量差異 P（QQ）QPQ價(jià)格差異 QPP

32、Q（ QQ ）P標(biāo)準(zhǔn)成本差異分類圖示l 直接材料成本差異的計(jì)算及分析l 直接材料成本差異是指直接材料實(shí)際成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，它由直接材料數(shù)量差異和直接材料價(jià)格差異兩部分組成直接材料成本差異實(shí)際材料成本標(biāo)準(zhǔn)材料成本 （實(shí)際消耗量標(biāo)準(zhǔn)消耗量）×材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 + （材料實(shí)際價(jià)格材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際材料量直接材料價(jià)格差異的兩種思路直接材料價(jià)格差異（材料實(shí)際價(jià)格材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際購(gòu)入量（輸入法）（材料實(shí)際價(jià)格材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際消耗量（輸出法） l 直接材料數(shù)量差異原因分析：生產(chǎn)技術(shù)上的產(chǎn)品設(shè)計(jì)變更；制造方法改變；機(jī)器設(shè)備性能；材料本身問題；工人操作和技術(shù)水

33、平；加工搬運(yùn)中損壞等。l 直接材料價(jià)格差異原因分析：市場(chǎng)價(jià)格；采購(gòu)地點(diǎn)；運(yùn)輸方式；運(yùn)輸途中損耗率等。例1：直接材料差異的計(jì)算l 資料：某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 8 000件，領(lǐng)用A種材料32 000千克，其實(shí)際單位成本為每千克40元。該產(chǎn)品A材料的用量標(biāo)準(zhǔn)為3千克，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克45元。l 要求：計(jì)算甲產(chǎn)品材料成本差異材料成本差異32 000×408 000×3×45200 000元其中：材料數(shù)量差異（32 0008 000×3）×45360 000元材料價(jià)格差異（4045）× 32 000160 000元 l 直接人工差異的計(jì)算及分析

34、l 直接人工差異，是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)人工與實(shí)際人工的差額，包括直接人工效率差異和工資率差異。直接人工成本差異 實(shí)際人工成本標(biāo)準(zhǔn)人工成本 （實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率 +（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)l 直接人工效率差異分析：機(jī)器設(shè)備、材料質(zhì)量和制造方法改變以及設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)瓤陀^原因；工人技術(shù)的熟練程度、勞動(dòng)紀(jì)律和勞動(dòng)態(tài)度等主觀原因。l 工資率差異分析：工資調(diào)整、工資計(jì)算方法的改變和工人級(jí)別結(jié)構(gòu)的變化，以及獎(jiǎng)金和工資性質(zhì)津貼的變動(dòng)。例2直接人工差異的計(jì)算l 資料：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品8 000件，實(shí)際工時(shí) 10 000小時(shí)，實(shí)際應(yīng)付直接工資 110 000元。該產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)

35、準(zhǔn)為每件1.5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為每小時(shí)10.80元l 直接人工差異110 0008 000×1.5×10.80 19 600元 直接人工效率差異（10 0008 000×1.5）×10.80 21 600元 工資率差異（110 000÷10 00010.80）×10 000 2 000元l 變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算及分析l 變動(dòng)制造費(fèi)用，是指實(shí)際產(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差額，包括效率差異和耗費(fèi)差異（也稱分配率差異或預(yù)算差異）兩部分。變動(dòng)制造費(fèi)用差異 實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率 （實(shí)際工

36、時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率+（實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率） ×實(shí)際工時(shí)例3變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算l 資料：某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品8 000件，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用 40 000元。實(shí)際工時(shí)為10 000小時(shí)，工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率為每小時(shí)3.60元。 變動(dòng)制造費(fèi)用差異40 0008 000×1.5×3.60 3 200元變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（10 0008 000×1.5）×3.60 7 200元變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異40 00010 000×3.60=4 000元l 固定制造費(fèi)用差異的

37、計(jì)算及分析l 固定制造費(fèi)用差異，是指實(shí)際產(chǎn)量的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)與實(shí)際數(shù)之間的差異，包括雙因素分析和三因素分析兩種。固定制造費(fèi)用差異實(shí)際固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率l 雙因素分析：包括能量（或稱產(chǎn)量、產(chǎn)能）差異和耗費(fèi)差異固定制造費(fèi)用能量差異（數(shù)量差異）（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（價(jià)格差異）實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率=實(shí)際固定費(fèi)用-預(yù)算固定費(fèi)用例4固定制造費(fèi)用差異計(jì)算（雙因素分析）l 資料：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品實(shí)際投產(chǎn)8 000件，預(yù)算產(chǎn)量為 10 400件，實(shí)際

38、固定制造費(fèi)用為 190 000元。工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率為12元。 l 固定制造費(fèi)用差異190 0008 000×1.5×12 46 000元固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異（10 400×1.58 000×1.5）×12 43 200元固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異190 00010 400×1.5×12 2 800元l 三因素分析：將產(chǎn)量差異劃分為效率差異和生產(chǎn)能力利用差異，所以包括效率差異、生產(chǎn)能力利用（或稱閑置能量）差異和耗費(fèi)差異三種。效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率生產(chǎn)能力利用差異（預(yù)算工時(shí)實(shí)

39、際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率耗費(fèi)差異實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用例5固定制造費(fèi)用差異計(jì)算（三因素分析）l 資料：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品投產(chǎn)8 000件，預(yù)算產(chǎn)量10 400件，實(shí)際固定制造費(fèi)用為 190 000元。實(shí)際工時(shí)為10 000小時(shí)，工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率為12元。 固定制造費(fèi)用差異190 0008 000×1.5×1246 000元 效率差異（10 0008 000×1.5 ）×1224 000元 生產(chǎn)能力利用差異（10 400×1.510 000）×1267 200元 耗費(fèi)差異190 00010

40、400×1.5×122 800元 七、標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)下的賬務(wù)處理l 賬戶設(shè)置l “原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”科目都按標(biāo)準(zhǔn)成本記賬。l 差異科目：“材料價(jià)格差異”、“材料數(shù)量差異”、“人工效率差異”、“工資率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”、“固定制造費(fèi)用效率差異”、“固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異”和“固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”等。標(biāo)準(zhǔn)成本制度賬務(wù)處理程序圖l 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理方法l 將標(biāo)準(zhǔn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)至下期：只能在年度中間選用（不常用）。l 將標(biāo)準(zhǔn)成本差異在存貨或銷售成本之間按比例分?jǐn)?。l 將標(biāo)準(zhǔn)成本差異轉(zhuǎn)入損益：將本期的標(biāo)準(zhǔn)成本差異全部

41、由當(dāng)期已銷售產(chǎn)品承擔(dān)，全部結(jié)轉(zhuǎn)至¡°主營(yíng)業(yè)務(wù)成本¡±或¡°本年利潤(rùn)¡±科目。例6標(biāo)準(zhǔn)差本差異在存貨和銷售成本之間分配l 資料：A公司標(biāo)準(zhǔn)成本差異資料中的有利差異包括：材料價(jià)格差異1 000元，工資分配率差異500元；不利差異包括：材料數(shù)量差異1 200元，工資效率差異800元，制造費(fèi)用效率差異1 100元，制造費(fèi)用耗費(fèi)差異600元，存貨和銷售成本的標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表1所示。l 要求：將本期標(biāo)準(zhǔn)成本差異在存貨和銷售成本之間分配表1 A公司存貨及銷售成本標(biāo)準(zhǔn)成本資料表表2標(biāo)準(zhǔn)成本差異分配表A公司標(biāo)準(zhǔn)成本差異賬務(wù)處理l 借

42、：生產(chǎn)成本 350 庫(kù)存商品 544 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 306 材料價(jià)格差異 1 000 工資分配率差異 500 貸：材料數(shù)量差異 1 200 工資效率差異 800 制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 600制造費(fèi)用效率差異 1 100 l 下期期初恢復(fù)存貨標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)借：材料數(shù)量差異 564 工資效率差異 320 制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 240 制造費(fèi)用效率差異 440 貸：材料價(jià)格差異 470 工資分配率差異 200 生產(chǎn)成本 350庫(kù)存商品 544 例7標(biāo)準(zhǔn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)至銷貨成本或當(dāng)期損益l 資料：A公司標(biāo)準(zhǔn)成本差異資料中的有利差異包括：材料價(jià)格差異1 000元，工資分配率差異500元；不利差異包括：材料數(shù)量差異1 200元，工資效率差異800元，制造費(fèi)用效率差異1 1