種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解

1、種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解朱崇明本講解是根據(jù)財(cái)政部 2006 年 <企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)生物資產(chǎn) >應(yīng)用指南及其附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 ，并結(jié)合現(xiàn)代種植業(yè)的實(shí)際情況， 參照筆者過去的有關(guān)著作加以整理的。本講解從簡(jiǎn)便實(shí)用出發(fā)，除必要概念等外，不多描述關(guān)于意義、重要性和理論性的問題，直接講解具體的實(shí)際操作辦法。下面具體介紹企業(yè)的種植業(yè)生物資產(chǎn)和成本核算的講解。一、種植業(yè)生物資產(chǎn)核算1. 種植業(yè)范圍廣義的農(nóng)業(yè)包括農(nóng)、林、牧、副、漁各業(yè)，狹義的農(nóng)業(yè)主要指種植業(yè)。種植業(yè)包括大田作物栽培和蔬菜栽培，還有其他特殊的園藝栽培等。大田作物栽培有：小麥（冬小麥和春小麥）、其他麥類、水稻（早稻

2、和晚稻）、大豆、雜豆、玉米、其他谷物、薯類作物、棉花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、煙葉、劍麻、其他纖維作物、香料作物、人參、啤酒花、牧草等。蔬菜栽培分露天栽培和保護(hù)地（溫床和溫室）栽培兩種：大白菜、菠菜、番茄、茄子、菜豆、茴香、金針菜、木耳、蘑菇等。此外還有特種園藝栽培。如：靈芝、花卉等。特種園藝栽培的靈芝、花卉等也可以視同種植業(yè)栽培作物范圍對(duì)待。需要說明的是，作蔬菜用木耳和蘑菇等食用菌視同蔬菜類別。 實(shí)際上“生物”不僅包括動(dòng)物和植物， 還包括微生物。 而“生物資產(chǎn)”定義則不包括“微生物”。 靈活應(yīng)用吧。2. 種植業(yè)生物資產(chǎn)以上說的“小麥大白菜花卉”等，都是種植業(yè)生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)，是指

3、有生命的動(dòng)物和植物。 分為消耗性生物資產(chǎn)、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)， 是指種植業(yè)活動(dòng)所涉及的有生命的植物， 是將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或?yàn)槌鍪鄱钟械姆N植業(yè)生物資產(chǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，屬于“消耗性生物資產(chǎn)”。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)， 是企業(yè)農(nóng)業(yè)活動(dòng)將種植業(yè)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的管理。 生物轉(zhuǎn)化是指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻1化、生產(chǎn)、繁殖的過程。 將種植業(yè)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)， 是種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)和收獲農(nóng)產(chǎn)品的過程，例如種植業(yè)作物的生長(zhǎng)和收獲。3. 種植業(yè)生物資產(chǎn)核算的特性種植業(yè)生物資產(chǎn)核算，是指上述的“小麥大白菜花卉”等的核算。

4、種植業(yè)生物資產(chǎn)，有當(dāng)年生、二年生和多年生的特點(diǎn)。種植業(yè)生物資產(chǎn)，除有資產(chǎn)共有的特性外， 因“有生命”而決定其自身獨(dú)有的特性。這種獨(dú)有的特性表現(xiàn)為具有生物轉(zhuǎn)化的能力而導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化， 通常表現(xiàn)為生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)等。種植業(yè)生物資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，隨其出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的變化而變化。應(yīng)考慮種植業(yè)生物資產(chǎn)自身獨(dú)有的特性開展核算。4. 種植業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值的核算會(huì)計(jì)以持續(xù)經(jīng)營為前提而劃分會(huì)計(jì)期間， 會(huì)計(jì)期間即會(huì)計(jì)時(shí)間。 種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值也特別明顯地體現(xiàn)會(huì)計(jì)時(shí)間價(jià)值。 從持續(xù)經(jīng)營前提考慮，會(huì)計(jì)時(shí)間是由過去、現(xiàn)在和將來構(gòu)成的， 是連綿不

5、斷的。 被核算計(jì)量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)， 其價(jià)值總量可分二部分：按靜態(tài)計(jì)量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價(jià)值和按動(dòng)態(tài)計(jì)量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價(jià)值（后續(xù)成本轉(zhuǎn)化）。通常，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)值（原值）在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)” 科目中核算，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價(jià)值在“消耗性生物資產(chǎn)”科目中核算，種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價(jià)值 （后續(xù)成本）在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目中核算。先說按靜態(tài)計(jì)量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的先期價(jià)值。 種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)具有“出生”的特性， 隨著種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的出生， 先一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末成本 （會(huì)計(jì)時(shí)間價(jià)值）凝結(jié)在種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)上而形成了先期價(jià)值。 也就是種植

6、業(yè)的栽培費(fèi)用轉(zhuǎn)化而來。如南方冬小麥， 年末的栽培費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)冬小麥”的先期價(jià)值。 東北的春小麥， 上年的秋整地、 秋施有機(jī)肥等費(fèi)用， 上年末全部結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)春小麥”的先期價(jià)值。 多年生的人參，分年全部結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)人參”的先期價(jià)值。再說按動(dòng)態(tài)計(jì)量的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的后續(xù)價(jià)值 （后續(xù)成本）。種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)具有“成長(zhǎng)”的特性， 隨著種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的成長(zhǎng)， 種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值處于運(yùn)動(dòng)之中， 后一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末成本 （會(huì)計(jì)時(shí)間價(jià)值） 凝結(jié)在種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)上而形成了后續(xù)價(jià)值。 如南方冬小麥， 第二年的栽培費(fèi)用凝結(jié)在“消耗性生物資冬

7、小麥”上而形成了后續(xù)價(jià)值， 加上上年末的栽培費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)作為“消耗性生物資產(chǎn)冬小麥”的全部?jī)r(jià)值（全部成本）。5. 種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)動(dòng)態(tài)計(jì)量的特點(diǎn)2種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)按動(dòng)態(tài)計(jì)量的后續(xù)價(jià)值的情況說明， 種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)值在動(dòng)態(tài)計(jì)量上有不同的特點(diǎn)， 一個(gè)是變動(dòng)，一個(gè)是不變的。形成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)值， 即生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)， 有相對(duì)固定性， 正常情況下沒有后續(xù)價(jià)值（后續(xù)成本），原價(jià)一般是不變的，除非資產(chǎn)評(píng)估、公允價(jià)值變動(dòng)很大等因素而調(diào)整，或者淘汰轉(zhuǎn)產(chǎn)，轉(zhuǎn)變其生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)而改變價(jià)值。6. 種植業(yè)生物資產(chǎn)核算科目的設(shè)置設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”科目。本科目核算企業(yè)持

8、有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。種植業(yè)即上述的“小麥大白菜花卉”等的實(shí)際成本。本科目可按種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的種類等進(jìn)行明細(xì)核算， 如進(jìn)行“消耗性生物資產(chǎn)小麥”、“消耗性生物資產(chǎn)大白菜”、“消耗性生物資產(chǎn)花卉”等明細(xì)核算。也可以根據(jù)責(zé)任制管理的要求，按所屬責(zé)任單位（人）等進(jìn)行明細(xì)核算。二、種植業(yè)成本核算1種植業(yè)成本核算的組織種植業(yè)成本核算一般有如下三種組織方式， 主要是料、工、費(fèi)三項(xiàng)賬內(nèi)、 賬外及其結(jié)合的核算組織方式。賬內(nèi)核算。要求在總賬內(nèi)設(shè)置相關(guān)的成本計(jì)算賬戶， 并在明細(xì)賬內(nèi)按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶。 所有生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配， 都必須通過總賬和明細(xì)賬記錄反映， 期末根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄計(jì)算生

9、產(chǎn)成本。賬內(nèi)、賬外相結(jié)合核算。 要求在分類賬中核算物料費(fèi)用， 人工費(fèi)用則是根據(jù)賬外專設(shè)的用工登記簿所登記的用工數(shù)量和另外確定的工資率進(jìn)行計(jì)算， 然后分別成本計(jì)算對(duì)象，將其賬內(nèi)核算的物料費(fèi)用與賬外核算的人工費(fèi)用加總， 并結(jié)合其他分配費(fèi)用計(jì)算生產(chǎn)成本。賬外核算。就是不在賬內(nèi)設(shè)置成本計(jì)算賬戶， 一切費(fèi)用都是根據(jù)登記簿記錄的資料，經(jīng)過加工整理進(jìn)而計(jì)算生產(chǎn)成本。此外，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)管理的要求和具體的情況， 確定種植業(yè)生產(chǎn)成本核算是采用集中核算的形式還是采用分散核算的形式。 集中核算形式是把全部的成本核算工作都集中在企業(yè)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行，各基層生產(chǎn)單位只是為企業(yè)提供種植業(yè)生產(chǎn)成本核算的原始資料；分散核算形式是指

10、大部分成本核算工作分布在基層生產(chǎn)單位進(jìn)行， 企業(yè)會(huì)計(jì)部門只是定期進(jìn)行生產(chǎn)成本的匯總計(jì)算。本講解采用賬內(nèi)核算的組織形式，計(jì)算種植業(yè)生產(chǎn)成本。32種植業(yè)成本核算的對(duì)象應(yīng)根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)和成本管理的要求， 確定成本核算的重點(diǎn)和對(duì)象， 按照“主要從細(xì)，次要從簡(jiǎn)”的原則，組織種植業(yè)的成本核算?！爸饕獜募?xì)，次要從簡(jiǎn)”原則， 是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)主要作物的成本核算實(shí)行重點(diǎn)而詳細(xì)的核算， 這些作物在種植業(yè)生產(chǎn)中占有非常重要的地位， 不僅播種面積大、 產(chǎn)量高，而且播種范圍廣。 而對(duì)于一些次要作物在進(jìn)行成本核算時(shí)， 實(shí)行非重點(diǎn)和簡(jiǎn)化的核算。由于這些作物播種面積少、 產(chǎn)量低、地位相對(duì)次要， 沒必要按農(nóng)產(chǎn)品品種

11、單獨(dú)組織成本核算，可合并核算其生產(chǎn)成本， 這樣便大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算手續(xù)， 從而大大減輕了會(huì)計(jì)核算的工作量。大田作物栽培，根據(jù)企業(yè)種植業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)， 國家會(huì)計(jì)制度將種植業(yè)成本核算的對(duì)象（主要產(chǎn)品）確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉、草、劍麻、纖維等。蔬菜等種植業(yè)成本核算的對(duì)象（主要產(chǎn)品）由企業(yè)自行確定。3種植業(yè) 成本計(jì)算期確定種植業(yè)成本計(jì)算期的原則， 應(yīng)因種植業(yè)成本計(jì)算的截止時(shí)間的農(nóng)產(chǎn)品的特點(diǎn)而異，成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期相一致。種植業(yè)生產(chǎn)企業(yè)具有季節(jié)性強(qiáng)、生長(zhǎng)周期長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)相交織的特點(diǎn)。在確定種植業(yè)各成本計(jì)算期時(shí)，應(yīng)與其生產(chǎn)周期一致，在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計(jì)算成本。糧豆的

12、成本算至入庫或在場(chǎng)上能夠銷售； 棉花算至皮棉； 纖維作物、 香料作物、人參、啤酒花等算至初級(jí)產(chǎn)品； 牧草成本算至干草； 不入庫的鮮活產(chǎn)品算至銷售， 入庫的鮮活產(chǎn)品算至入庫； 年底尚未脫粒的作物， 其產(chǎn)品成本應(yīng)算至預(yù)提脫粒費(fèi)用。 下年度實(shí)際發(fā)生的脫粒費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的差額，由下年同一產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。任何作物從播種、栽培、成熟發(fā)生生產(chǎn)成本到形成入庫或可以對(duì)外出售的農(nóng)產(chǎn)品，便成了確定農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算期的根據(jù)。4種植業(yè) 成本計(jì)算（1）大田作物生產(chǎn)成本的計(jì)算。需要計(jì)算其生產(chǎn)總成本、單位面積成本和主產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本。某種作物的生產(chǎn)總成本， 就是該種大田作物在生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額， 這一成本指標(biāo)由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

13、明細(xì)賬直接提供。某種大田作物的單位面積成本， 即公頃成本，就是種植 1 公頃大田農(nóng)作物的平均成本。其計(jì)算公式如下：某種作物單位面積（公頃）成本=該種作物生產(chǎn)總成本÷該種作物播種面積4某種大田作物的主產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本，也叫每千克成本。大田作物在完成生產(chǎn)過程后， 可以收獲主、副兩種產(chǎn)品。為了計(jì)算主產(chǎn)品單位成本，需從全部生產(chǎn)費(fèi)用中扣除副產(chǎn)品價(jià)值。每千克成本的計(jì)算公式如下：某種作物產(chǎn)品單位產(chǎn)量 （千克）成本 =（該種作物生產(chǎn)總成本 - 副產(chǎn)品價(jià)值） ÷該種作物主產(chǎn)品產(chǎn)量公式中的副產(chǎn)品價(jià)值，又稱副產(chǎn)品成本，可采用估價(jià)法或比例分配法予以確定。牧草成本計(jì)算：草場(chǎng)單位面積（公頃）成本=種草

14、生產(chǎn)總成本÷種草總面積干草單位產(chǎn)量（ KG）成本 =種草生產(chǎn)成本÷干草總產(chǎn)量( ) 蔬菜生產(chǎn)成本的計(jì)算露天栽培蔬菜的成本計(jì)算。 對(duì)大宗的各主要的露天栽培蔬菜， 應(yīng)按每種蔬菜設(shè)置明細(xì)賬，單獨(dú)核算每種蔬菜的生產(chǎn)成本， 其費(fèi)用匯集、 成本計(jì)算指標(biāo)和計(jì)算方法與大田作物相同。對(duì)于小量的和次要的露天栽培蔬菜，可合并計(jì)算其生產(chǎn)成本。保護(hù)地栽培蔬菜的生產(chǎn)成本計(jì)算。就是利用溫床和溫室進(jìn)行蔬菜栽培。 一般是先用溫床育苗， 然后移栽至溫室。 保護(hù)地栽培蔬菜的生產(chǎn)總成本， 包括直接計(jì)入蔬菜生產(chǎn)成本的費(fèi)用， 需要分配的溫床和溫室費(fèi)用以及其他間接費(fèi)用。一是直接計(jì)入蔬菜生產(chǎn)成本的費(fèi)用， 是指耗用的種子、

15、 肥料、農(nóng)藥、生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)等；二是溫床、溫室的費(fèi)用，是指溫床、溫室的發(fā)熱材料費(fèi)、燃料費(fèi)、供水費(fèi)、管理溫床和溫室的工人工資及福利費(fèi)、溫床和溫室的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；三是其他間接費(fèi)用，是指保護(hù)地栽培蔬菜應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。溫床和溫室費(fèi)用應(yīng)按照各種蔬菜占用的溫床格日數(shù)或溫室平方米日數(shù)， 分配計(jì)入各種蔬菜的生產(chǎn)成本。溫床格日數(shù)，是指某種蔬菜占用溫床格數(shù)和在溫床生長(zhǎng)日數(shù)的乘積。 溫室平方米日數(shù)，是指某種蔬菜占用溫室的平方米數(shù)和在溫室生長(zhǎng)日數(shù)的乘積。 按格日數(shù)或平方米日數(shù)分配溫床、溫室費(fèi)用的計(jì)算公式如下：某種蔬菜應(yīng)分配的溫床（溫室）費(fèi)用 =溫床（溫室）費(fèi)用總額÷實(shí)際使用的格日（平方米日）

16、總數(shù)×該種蔬菜占用的格日（平方米日）數(shù)（3）特種園藝栽培。5應(yīng)按種植栽培方式、 生產(chǎn)管理和生產(chǎn)規(guī)模確定核算方法。 靈芝、花卉的生產(chǎn)、管理、銷售不同于其他行業(yè)，有其特殊性。目前靈芝、花卉成本核算的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的差異較大， 如何準(zhǔn)確、合理、便捷地對(duì)靈芝、花卉成本進(jìn)行核算，為管理者提供及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要， 是提高靈芝、 花卉業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益的新課題。 應(yīng)結(jié)合靈芝、 花卉業(yè)產(chǎn)品形態(tài)的不確定性、鮮活性、數(shù)量變化性，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上綜合分析，確定品種、分類、分級(jí)、動(dòng)態(tài)成本核算的方法，小型木本花卉可以視同草本花卉。小規(guī)模種植靈芝、 花卉，生產(chǎn)成本可以按“單株”、

17、 “單盆”管理核算； 大面積種植靈芝、花卉，生產(chǎn)成本可以仿照“保護(hù)地栽培蔬菜的生產(chǎn)成本核算”的方法， 計(jì)算產(chǎn)品單位產(chǎn)量（千克）成本。（4）種植業(yè)生產(chǎn)成本計(jì)算的特殊問題多年生作物生產(chǎn)成本計(jì)算。 是指人參、 劍麻等作物， 特點(diǎn)是生長(zhǎng)期長(zhǎng)， 可一次收獲和多次收獲。一次收獲的多年生作物如人參等， 應(yīng)按生長(zhǎng)期內(nèi)各年累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算成本， 其成本計(jì)算方法可采用分批法或品種法， 生產(chǎn)期內(nèi)各年累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用即為其總成本。 總成本扣除副產(chǎn)品價(jià)值，除以主產(chǎn)品產(chǎn)量，即為主產(chǎn)品單位成本。多次收獲的多年生作物如劍麻等， 在未提供產(chǎn)品以前的累計(jì)費(fèi)用， 按規(guī)定比例， 攤?cè)胪懂a(chǎn)后各年產(chǎn)出產(chǎn)品的成本。5種植業(yè) 成本核算科目的

18、設(shè)置為方便講解，設(shè)置“種植業(yè)生產(chǎn)成本”一級(jí)科目 （根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可設(shè)置“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本種植業(yè)小麥等”） 。本科目核算企業(yè)種植業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本， 包括“小麥大白菜花卉”等承擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。本科目分別種植業(yè)確定成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。為了便于匯集種植業(yè)及各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用， 計(jì)算種植業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，可在“種植業(yè)生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“小麥大白菜花卉”等二級(jí)賬戶， 并按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶。 成本明細(xì)賬采用多欄式， 按照成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。發(fā)生或通過分配轉(zhuǎn)來各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)， 記入“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”等所屬有關(guān)明細(xì)賬戶的借方。種植業(yè)成本項(xiàng)目一般可設(shè)置以下幾項(xiàng)：（

19、1）直接材料。實(shí)際耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。（2）直接人工。是指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等，包括機(jī)械作業(yè)人員的人工費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。6（3）機(jī)械作業(yè)費(fèi)。是指生產(chǎn)過程中進(jìn)行耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出。 如燃料和潤(rùn)滑油、 修理用零部件， 農(nóng)機(jī)具折舊費(fèi)、 農(nóng)機(jī)具修理費(fèi)等。有航空作業(yè)的種植業(yè)， 還包括航空作業(yè)費(fèi)。 能夠區(qū)分應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的機(jī)械作業(yè)費(fèi)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本， 不能區(qū)分可采用一定方法分配計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（4）其他直接費(fèi)。 是指除直接材料、

20、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的其他直接費(fèi)用，如灌溉費(fèi)、抽水機(jī)灌溉作業(yè)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。發(fā)生時(shí)直接計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（5）制造費(fèi)用。是指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各種植業(yè)產(chǎn)品的間接費(fèi)用，如種植業(yè)生產(chǎn)中所發(fā)生的管理人員工資及福利費(fèi)、 曬場(chǎng)等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、 晾曬費(fèi)用、場(chǎng)院照明費(fèi)用、曬場(chǎng)維修費(fèi)、曬場(chǎng)警衛(wèi)人員工資、糧食清選費(fèi)用、烘干費(fèi)等。發(fā)生的上述費(fèi)用，能夠區(qū)分屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，先在制造費(fèi)用中歸集，然后計(jì)入該種產(chǎn)品成本；不能區(qū)分的，可以采用一定的方法分配費(fèi)用。 此外，為種植業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間， 在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過程中發(fā)生的費(fèi)用，先在“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”中歸集，然后直接計(jì)入或分配計(jì)入

21、“種植業(yè)生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目。三、按種植業(yè)生產(chǎn)管理流程發(fā)生的業(yè)務(wù)講解賬務(wù)處理方法以種植冬小麥為例， 按種植業(yè)生產(chǎn)流程發(fā)生的正常典型業(yè)務(wù)講解賬務(wù)處理， 歸納為如下 5 大類 20 項(xiàng)業(yè)務(wù)事例，分別敘述。非典型特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事例和副產(chǎn)品等業(yè)務(wù)事例，本講解不再敘述。本講解也不包括房屋和設(shè)備等建設(shè)工程業(yè)務(wù)的核算。（一）準(zhǔn)備階段的核算包括發(fā)生購買種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等業(yè)務(wù)的核算。例 1：銀行和現(xiàn)金支付購入種子、 種苗款，包括種子、種苗的購買價(jià)款、 相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于種子、 種苗采購成本的費(fèi)用。 會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料××種子、種苗貸：銀行

22、存款貸：庫存現(xiàn)金例 2：銀行和現(xiàn)金支付肥料款， 包括肥料購買價(jià)款和其他可歸屬于肥料采購成本的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料××肥料貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金7例 3：銀行和部分現(xiàn)金支付購入地膜款， 包括地膜購買價(jià)款和其他可歸屬于地膜采購成本的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料××地膜貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金例 4：銀行和部分現(xiàn)金支付購入農(nóng)藥款， 包括農(nóng)藥購買價(jià)款和其他可歸屬于農(nóng)藥采購成本的費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料××農(nóng)藥貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金（二）種植階段的核算包括發(fā)生機(jī)械作業(yè)（耕耙播種）、消耗原材料（種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)

23、藥）、播種人員用工等業(yè)務(wù)的核算。例 5：種植小麥發(fā)生機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，按現(xiàn)金已付金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥機(jī)械作業(yè)費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金例 6：種植小麥發(fā)生消耗種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)藥，按消耗原材料出庫金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接材料費(fèi)（種、苗、肥、膜、藥費(fèi)）貸：原材料種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥例 7：種植小麥發(fā)生播種人員用工消耗，按工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接人工費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬8例 8：年末冬小麥生產(chǎn)成本從“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)小麥”科目， 年末編制報(bào)表使“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”

24、科目無余額。 會(huì)計(jì)分錄如下：借：消耗性生物資產(chǎn)小麥貸：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥請(qǐng)注意，在當(dāng)年能夠產(chǎn)出產(chǎn)品的種植業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的成本， 如水稻等作物， 也可以不結(jié)轉(zhuǎn)到“消耗性生物資產(chǎn)水稻”科目， 而在收獲時(shí)通過“種植業(yè)生產(chǎn)成本水稻”科目直接結(jié)轉(zhuǎn)到“農(nóng)產(chǎn)品水稻”科目。（三）管理階段的核算包括施肥、噴藥、除草等發(fā)生的機(jī)械作業(yè)、消耗原材料（藥）、人員用工等業(yè)務(wù)的核算。和“（二）種植階段的核算”相同。例 9：年初冬小麥的“消耗性生物資產(chǎn)小麥”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥”科目。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥貸：消耗性生物資產(chǎn)小麥例 10：管理小麥發(fā)生噴藥、除草等機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，按現(xiàn)金已付金額計(jì)算。會(huì)計(jì)

25、分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥機(jī)械作業(yè)費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金例 11：管理小麥發(fā)生消耗農(nóng)藥，按消耗原材料出庫金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接材料費(fèi)（農(nóng)藥費(fèi)）貸：原材料××農(nóng)藥例 12：管理小麥發(fā)生人員用工消耗，按工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接人工費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬9（四）收獲階段的核算包括收獲發(fā)生的機(jī)械作業(yè)、 運(yùn)輸費(fèi)、人員用工、曬場(chǎng)晾曬費(fèi)、 小麥產(chǎn)品入庫等業(yè)務(wù)的核算。例 13：收獲小麥發(fā)生的機(jī)械作業(yè)費(fèi)，按現(xiàn)金已付金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥機(jī)械作業(yè)費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金例 14：收獲小麥發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，按現(xiàn)金已

26、付金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥其他直接費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金例 15：收獲小麥發(fā)生的人員用工消耗，按工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥直接人工費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬例 16：小麥曬場(chǎng)晾曬費(fèi)，按制造費(fèi)用應(yīng)攤銷分配數(shù)額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用例 17：小麥產(chǎn)品入庫，結(jié)轉(zhuǎn)小麥生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品（農(nóng)產(chǎn)品）小麥貸：種植業(yè)生產(chǎn)成本小麥（五）出售階段的核算包括出售小麥產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、人員用工等業(yè)務(wù)的核算。例 18：出售小麥產(chǎn)品，按銀行和部分現(xiàn)金實(shí)際收到的金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款10借：庫存現(xiàn)金貸：主營業(yè)務(wù)收入小麥例 19：同時(shí)，按小麥產(chǎn)品入庫賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)小麥成本。會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本小麥貸：庫存商品（農(nóng)產(chǎn)品）小麥例 20：出售小麥產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、人員用工消耗，按實(shí)際支付的現(xiàn)金和工資表分配應(yīng)付工資性全部金額計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)付職工薪酬以上業(yè)務(wù)只是企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的一小部分。 以種植冬小麥為例，