金融服務(wù)業(yè)增值稅征收模式的國(guó)際借鑒論文

1、金融服務(wù)業(yè)增值稅征收模式的國(guó)際借鑒論文    導(dǎo)讀：本論文是一篇關(guān)于金融服務(wù)業(yè)增值稅征收模式的國(guó)際借鑒的優(yōu)秀論文范文,對(duì)正在寫有關(guān)于抵扣論文的寫作者有一定的參考和指導(dǎo)作用,論文片段：摘要：雖然目前對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收增值稅還存在很多技術(shù)難題，但已有不少國(guó)家對(duì)金融服務(wù)業(yè)開(kāi)征增值稅，其征收模式包括基本豁免模式、進(jìn)項(xiàng)稅額可部分抵扣的豁免模式、零稅率法、加法征稅法和現(xiàn)金流法，每種策略各有其優(yōu)點(diǎn)和局限性。本文嘗試梳理各國(guó)對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的基本做法和經(jīng)驗(yàn)，以期為我國(guó)增值稅進(jìn)一步改革和金融服務(wù)業(yè)稅制的完善提供借鑒。關(guān)鍵詞：金融服務(wù)業(yè) 增值稅 征收模式一、對(duì)金融服務(wù)業(yè)

2、征收增值稅面對(duì)的理由隨著消費(fèi)型增值稅在全國(guó)的全面實(shí)施，關(guān)于增值稅“擴(kuò)圍”的討論日益熱烈。從消費(fèi)型增值稅設(shè)計(jì)本身來(lái)看，其征稅范圍應(yīng)覆蓋包括金融服務(wù)在內(nèi)的所有形式的商品和勞務(wù)。但在實(shí)踐中，由于金融服務(wù)的特殊性，對(duì)金融服務(wù)按標(biāo)準(zhǔn)稅率全面課征增值稅還存在較多的技術(shù)難題，主要包括以下幾方面：（一）是增值稅的課稅基礎(chǔ)計(jì)量理由這是金融服務(wù)業(yè)增值稅制的首要理由。金融服務(wù)根據(jù)其性質(zhì)和盈利模式不同，又可分為金融中介服務(wù)、直接收費(fèi)的金融服務(wù)和間接收費(fèi)的金融服務(wù)三種。對(duì)于諸如資產(chǎn)管理、投資咨詢及保險(xiǎn)產(chǎn)品等直接收費(fèi)金融服務(wù)課稅基礎(chǔ)比較明確，而對(duì)隱藏在某種形式的價(jià)差中的金融中介服務(wù)收費(fèi)則很難確定其課稅基礎(chǔ)。（二）是否應(yīng)對(duì)

3、所有金融服務(wù)征收增值稅及如何確定征稅范圍由于隱性金融服務(wù)收費(fèi)增值稅征管難度很大，實(shí)際操作中，許多國(guó)家對(duì)隱性收費(fèi)的金融服務(wù)免稅，但免稅同時(shí)發(fā)現(xiàn)難以界定具體免稅范圍。當(dāng)前金融創(chuàng)新層出不窮，金融機(jī)構(gòu)將更多的直接收費(fèi)服務(wù)與其他免稅服務(wù)捆綁在一起，加劇了增值稅計(jì)稅依據(jù)在界定上的困難。（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣理由若對(duì)金融服務(wù)免稅，那么金融機(jī)構(gòu)將無(wú)法抵扣免稅金融服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅，由此會(huì)導(dǎo)致增值稅鏈條的斷裂。而且當(dāng)企業(yè)購(gòu)買這些免稅金融服務(wù)，因不能抵扣該部分的進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致出現(xiàn)重復(fù)征稅。若可抵扣，則如何確定可抵扣的進(jìn)行稅額。此外，如果金融機(jī)構(gòu)既提供免稅金融服務(wù)，又從事應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，則該機(jī)構(gòu)需要在這兩類活動(dòng)間進(jìn)項(xiàng)分?jǐn)傔M(jìn)

4、項(xiàng)，這無(wú)疑會(huì)降低征稅效率，增加征管成本。（四）具體征收方式的確定由于金融服務(wù)范圍較廣且業(yè)務(wù)紛雜，對(duì)其采取統(tǒng)一的征收方式是不現(xiàn)實(shí)的。如發(fā)票抵扣制，對(duì)收費(fèi)和傭金活動(dòng)這些直接進(jìn)行資金交易的活動(dòng)有效，但對(duì)隱性收費(fèi)的金融中介服務(wù)則相當(dāng)困難；再如，直接賬戶相加法對(duì)保險(xiǎn)業(yè)適用，卻無(wú)法避開(kāi)對(duì)銀行業(yè)、收費(fèi)和傭金活動(dòng)的重復(fù)征稅。若對(duì)行業(yè)進(jìn)行細(xì)分，并采取各自適用的計(jì)征方式，又會(huì)引起稅制的復(fù)雜化。因此金融服務(wù)業(yè)增值稅征收模式的國(guó)際借鑒目前仍沒(méi)有一個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)所有的金融活動(dòng)和服務(wù)征收全面的增值稅。包括歐盟在內(nèi)，大多數(shù)國(guó)家都對(duì)金融服務(wù)采取一定的免稅形式，但是免稅形式同時(shí)也帶來(lái)了一系列的法律和經(jīng)濟(jì)理由。近幾年，有一些國(guó)家

5、正積極探索嘗試金融服務(wù)業(yè)增值稅的更為合理可行的征收模式，也取得了一定的進(jìn)展。然而，一個(gè)合理可行的課征模式需滿足三個(gè)條件：一是必須符合稅收中性原則；二是需要具有可操作性；三是不會(huì)阻礙整個(gè)金融系統(tǒng)的有序發(fā)展（Malcolm Gillis，1987）。二、現(xiàn)有金融服務(wù)業(yè)增值稅征收模式由于金融業(yè)是比較特殊的行業(yè)，國(guó)際上征收增值稅的國(guó)家對(duì)金融業(yè)征收增值稅的策略通常與其他行業(yè)不盡相同。直接收費(fèi)的金融服務(wù)可以直接采用標(biāo)準(zhǔn)稅率征收，較為容易地納入發(fā)票抵扣制增值稅的稅基而不會(huì)增加納稅人遵從成本和稅務(wù)部門執(zhí)行成本。而金融中介服務(wù)和間接收費(fèi)的金融服務(wù)則由于收入性質(zhì)難以確定、課稅基礎(chǔ)難以確定等理由在觀念和管理上都使發(fā)

6、票抵扣型增值稅制的實(shí)施面對(duì)難以克服的困難，需采用變通的征稅策略。在金融服務(wù)業(yè)增值稅具體征稅策略上，目前主要有基本豁免模式、進(jìn)項(xiàng)稅額可部分抵扣的豁免模式、零稅率法、加法征稅法和現(xiàn)金流法等，每種策略各有其優(yōu)點(diǎn)和局限性。（一）基本豁免模式基本豁免模式即原則上對(duì)金融服務(wù)給予增值稅免稅的待遇，但是對(duì)一些直接收費(fèi)的業(yè)務(wù)征收增值稅。歐盟第六號(hào)增值稅指令規(guī)定對(duì)大部分金融服務(wù)實(shí)行免稅，但允許各成員國(guó)在銀行和保險(xiǎn)金融服務(wù)上選擇免稅或征稅。目前，歐盟的27個(gè)成員國(guó)對(duì)保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)交易及與保險(xiǎn)相關(guān)的服務(wù)實(shí)行免稅，大部分成員國(guó)對(duì)信貸、存款、債務(wù)轉(zhuǎn)讓等銀行業(yè)務(wù)和基金管理業(yè)務(wù)實(shí)行免稅，而所有成員國(guó)都將安全保管、咨詢服務(wù)等直接

7、收費(fèi)服務(wù)列為應(yīng)稅業(yè)務(wù)。此外，對(duì)于出口的金融服務(wù)適用零增值稅率?；净砻獠呗员荛_(kāi)了對(duì)金融中介服務(wù)和間接收費(fèi)的金融服務(wù)等具有隱性特征的項(xiàng)目進(jìn)行價(jià)值確定的困難，節(jié)約了征管成本，并簡(jiǎn)化了程序，但同時(shí)也帶來(lái)了一系列的法律和經(jīng)濟(jì)理由。首先大幅減少了政府財(cái)政收入，同時(shí)具體免稅范圍的界定也存在著實(shí)際困難。另外免稅導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)無(wú)法抵扣其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，由此導(dǎo)致增值稅鏈條斷裂；當(dāng)企業(yè)購(gòu)買這些免稅金融服務(wù)作為其生產(chǎn)應(yīng)稅銷項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)時(shí)，由于無(wú)法抵扣，將會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額可部分抵扣的豁免模式進(jìn)項(xiàng)稅額可部分抵扣的豁免模式是對(duì)基本豁免模式的改善，即在保持免稅的同時(shí)允許對(duì)外購(gòu)商品或服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行部分抵扣。在

8、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣策略上，各國(guó)在實(shí)踐中采用的大致有按比例抵扣法、直接分配法、分項(xiàng)目按比例抵扣法等三種策略。1.按比例抵扣法。澳大利亞和新加坡存目前采用進(jìn)項(xiàng)稅按比例抵扣的豁免模式，即在借鑒歐盟免稅法的基礎(chǔ)上，在較大范圍內(nèi)對(duì)向國(guó)內(nèi)客戶提供的核心金融服務(wù)給予免稅，同時(shí)規(guī)定允許金融機(jī)構(gòu)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。其中，澳大利亞對(duì)于免稅金融服務(wù)的提供者可給予25%的進(jìn)項(xiàng)稅額退還；新加坡允許采用特殊法或進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣法，其中特殊法類似于零稅率法。進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣法指允許金融機(jī)構(gòu)就固定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，該比例視不同類型金融機(jī)構(gòu)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而定。在稅收征管方面，進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣法比特殊法更為簡(jiǎn)便，該法無(wú)

9、需將提供給增值稅納稅人和其他客戶的免稅服務(wù)分開(kāi)后再進(jìn)行分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額。與澳大利亞對(duì)所有的金融機(jī)構(gòu)適用統(tǒng)一的抵扣比例相比，新加坡根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例這一做法能夠更有效地體現(xiàn)金融服務(wù)間的差異且更加合理。2.直接分配法。直接分配法只允許對(duì)與應(yīng)稅服務(wù)直接相關(guān)的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但要準(zhǔn)確地區(qū)分出與應(yīng)稅服務(wù)直接相關(guān)的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目十分困難。德國(guó)采用本策略對(duì)金融業(yè)增收增值稅策略，采用了變通的策略解決進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣理由，即將與應(yīng)稅項(xiàng)目直接相關(guān)的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額確定為可抵扣稅額，而對(duì)于既涉及應(yīng)稅又涉及免稅的項(xiàng)目，采用合理估計(jì)的策略確定可抵扣部分，如果不能進(jìn)行合理估計(jì)，則按應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目的年?duì)I業(yè)額占

10、總營(yíng)業(yè)額的比重來(lái)分配可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。德國(guó)的這一做法雖然不失為一項(xiàng)改善措施，但是也增加了金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管及合規(guī)成本。3.分項(xiàng)目按比例抵扣法。該策略是對(duì)按比例抵扣法的細(xì)化。該策略要求金融機(jī)構(gòu)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目分項(xiàng)目記賬，對(duì)每筆業(yè)務(wù)分項(xiàng)目計(jì)算其可扣除比例，扣除比例由企業(yè)自行定義。目前歐盟的成員國(guó)中有比利時(shí)、丹麥、法國(guó)等10個(gè)國(guó)家有選擇性地采用了該策略，大多規(guī)定由金融機(jī)構(gòu)自行決定是否使用。該法要求的分項(xiàng)目記賬在目前財(cái)會(huì)體系下是可以做到的，但是分項(xiàng)目計(jì)算扣除比例將加大會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜度以及稅務(wù)的稽查和征管成本。（三）加法征稅法直接確定金融機(jī)構(gòu)具體每筆金融服務(wù)的增值額十分困難，但可以將金融機(jī)構(gòu)支付的工資加

11、上其獲得的利潤(rùn)之和作為金融服務(wù)的總增值額，這種策略被稱為加法征稅法。目前以色列采用的就是該策略。該策略較好地解決了課稅基礎(chǔ)的理由，但該策略因無(wú)法向接受金融服務(wù)的企業(yè)提供作為進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除依據(jù)，導(dǎo)致增值稅鏈條斷裂。當(dāng)金融服務(wù)對(duì)象為全部個(gè)人時(shí)，不涉及后續(xù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣理由，可直接根據(jù)加總金融機(jī)構(gòu)的工資和利潤(rùn)計(jì)算增值稅，并降低了增值稅的征管和合規(guī)成本。但是如果金融服務(wù)的對(duì)象為企業(yè)，由于進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)自身的價(jià)值增值部分也被卷入重復(fù)征稅中，此時(shí)該法將比歐盟模式下的基本豁免策略產(chǎn)生更嚴(yán)重的重復(fù)征稅理由。（四）零稅率法零稅率法將金融中介服務(wù)和間接收費(fèi)服務(wù)納入增值稅抵扣體系，對(duì)直接收費(fèi)服務(wù)仍按一般

12、策略課稅并抵扣，對(duì)金融中介服務(wù)和其他隱性收費(fèi)的金融服務(wù)適用零稅率，從而省去了在應(yīng)稅和免稅服務(wù)問(wèn)進(jìn)行分?jǐn)偟牟襟E。在該策略下，所有金融服務(wù)在形式上均被納入增值稅體系，金融機(jī)構(gòu)可抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅額。該策略能有效消除重復(fù)征稅理由，而且零稅率是一種比免稅更為優(yōu)惠的稅收政策，可有效降低金融服務(wù)部門的增值稅稅負(fù)，有利于保持和提高本國(guó)金融服務(wù)部門的競(jìng)爭(zhēng)力。與此同時(shí)，該策略還避開(kāi)了在應(yīng)稅服務(wù)和免稅服務(wù)之間分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額的理由，在很大程度上降低了遵從 導(dǎo)讀：本論文是一篇關(guān)于金融服務(wù)業(yè)增值稅征收模式的國(guó)際借鑒的優(yōu)秀論文范文,對(duì)正在寫有關(guān)于抵扣論文的寫作者有一定的參考和指導(dǎo)作用,論文片段：融業(yè)務(wù)的被視為應(yīng)稅銷售的現(xiàn)金流入

13、如存款、利息收入等作為銷項(xiàng)進(jìn)行征稅，對(duì)被看作是購(gòu)買應(yīng)稅投入的現(xiàn)金流出如貸款、支付的利息等作為進(jìn)項(xiàng)予以抵扣，銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額即為金融機(jī)構(gòu)應(yīng)納的增值稅額。該策略與加法征稅法比較接近，雖然現(xiàn)金流法成功地將所有金融服務(wù)納入增值稅的抵扣體系，同樣涉及接受金融服務(wù)的企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅成本和征管成本。但零稅率法也有一定的局限性，如果對(duì)顯性收費(fèi)的金融服務(wù)課稅.其他金融服務(wù)適用零稅率，金融機(jī)構(gòu)可能會(huì)通過(guò)一定途徑將一些顯性收費(fèi)的金融服務(wù)轉(zhuǎn)變成隱性收費(fèi)的金融服務(wù)，如何界定零稅率的適用范圍將是稅務(wù)部門的難題。此外，與傳統(tǒng)的免稅制度相比，政府還需要為零稅率的適用承擔(dān)更大的財(cái)政成本。（五）現(xiàn)金流法現(xiàn)金流法是近年來(lái)理論界新提出

14、的一項(xiàng)可對(duì)金融服務(wù)征稅的策略。目前，這一策略仍處于理論探討階段，尚未被任何國(guó)家采用。在現(xiàn)金流策略下，對(duì)來(lái)自于金融業(yè)務(wù)的被視為應(yīng)稅銷售的現(xiàn)金流入如存款、利息收入等作為銷項(xiàng)進(jìn)行征稅，對(duì)被看作是購(gòu)買應(yīng)稅投入的現(xiàn)金流出如貸款、支付的利息等作為進(jìn)項(xiàng)予以抵扣，銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額即為金融機(jī)構(gòu)應(yīng)納的增值稅額。該策略與加法征稅法比較接近，雖然現(xiàn)金流法成功地將所有金融服務(wù)納入增值稅的抵扣體系，同樣涉及接受金融服務(wù)的企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù)理由。而且，考慮到投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，因此在該策略下需要區(qū)分用于貸款和投資的現(xiàn)金流，這無(wú)疑增加了金融機(jī)構(gòu)的執(zhí)行成本和難度。為消除上述局限性，Poddar和En

15、glish1以及歐盟委員會(huì)推薦金融機(jī)構(gòu)設(shè)立專門的簿記賬戶納稅計(jì)算賬戶（TCA），用以跟蹤監(jiān)測(cè)對(duì)現(xiàn)金流的計(jì)算，并把涉及貸款和存款本金的實(shí)際繳稅和抵扣推遲到有關(guān)交易解除的時(shí)候。但是由于該套賬戶系統(tǒng)很繁瑣，不易實(shí)施，納稅計(jì)算賬戶的實(shí)用性并未經(jīng)過(guò)測(cè)試。三、對(duì)我國(guó)的借鑒作用目前我國(guó)對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，但隨著我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制改革的深化和我國(guó)金融業(yè)的迅速發(fā)展，對(duì)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅存在明顯的重復(fù)征稅效應(yīng)，而且難以適應(yīng)金融業(yè)快速發(fā)展的需要。我國(guó)可借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和承受能力考慮逐步對(duì)其開(kāi)征增值稅。關(guān)于如何將金融服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，由上述列舉的征收模式看，各國(guó)有著不同的處理策略。其中歐盟是免

16、稅法的代表，對(duì)金融中介服務(wù)和間接收費(fèi)的金融服務(wù)免收銷項(xiàng)稅額、同時(shí)不允許抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。但是由于金融服務(wù)業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅占我國(guó)營(yíng)業(yè)稅總額的比例較大，若采用歐盟模式對(duì)這部分收入整體免稅，顯然將超出財(cái)政承受能力，而且也并未解決增值稅抵扣鏈條斷裂的理由。零稅率可以解決層疊式理由，但將促使消費(fèi)者相對(duì)于其他產(chǎn)品更偏愛(ài)金融服務(wù)，有違稅收中性原則，對(duì)財(cái)政收入影響更大。對(duì)于金融服務(wù)業(yè)增值稅處理，我國(guó)需要在增強(qiáng)增值稅制度的效率和降低金融服務(wù)的成本之間尋求最佳平衡點(diǎn)。受其行業(yè)性質(zhì)影響，金融服務(wù)業(yè)對(duì)微小的利差反應(yīng)是極其靈敏的，金融服務(wù)業(yè)稅制的變動(dòng)必定導(dǎo)致資金大規(guī)模變動(dòng)，并有可能對(duì)金融業(yè)在的發(fā)展及其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生負(fù)面

17、影響。注 釋1Satya Poddar and Morley English， “Taxation of Financial Service under a Value-Added Tax： Apply the Cash-Flow Approach，” National Tax Journal，Vol.50，No.1（March 1997），pp89-111.參考文獻(xiàn)1增值稅法律制度比較研究.全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)M.北京：中國(guó)民主法治出版社，2010.金融服務(wù)業(yè)增值稅征收模式的國(guó)際借鑒相關(guān)范文由寫論文的好幫手提供,轉(zhuǎn)載請(qǐng)保留網(wǎng)址.2Alan J.Auerbach and Roger H.Gordon， Taxation of Financial Services under a VATJ.The American Economic Revi