從稅收構(gòu)成看我國稅收超GDP增長

1、從稅收構(gòu)成看我國稅收超GDP增長    內(nèi)容摘要：在通常情況下，一個國家稅收的增長速度應(yīng)該和GDP增長速度相吻合，但縱觀我國稅收的增長歷程，我們能清楚地看見在國際上都罕見的稅收增長趨勢：我國的稅收常年超出GDP增長，表現(xiàn)為稅收增長率大幅度超出GDP增長率，經(jīng)過仔細(xì)地了解和甄別，我們選擇從統(tǒng)計數(shù)據(jù)的角度出發(fā)來研究我國稅收超GDP增長的問題。從分析我國歷年的稅收構(gòu)成開始，計算了我國各稅種收入的彈性和對于總稅收收入彈性的貢獻(xiàn)率，從而找出致使稅收高速增長的稅種為國內(nèi)增值稅、營業(yè)稅、海關(guān)對進(jìn)口環(huán)節(jié)代征的國內(nèi)消費稅和增值稅和企業(yè)所得稅。同時通過實際征收的增值稅與法定

2、應(yīng)該征收的增值稅的數(shù)據(jù)比較分析，引入征管系數(shù)的概念，在一定程度上揭示了我國稅收征管力度加強(qiáng)對稅收超GDP增長造成的積極影響。從數(shù)據(jù)中，我們進(jìn)一步得出了第二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對外貿(mào)易的發(fā)展以及企業(yè)績效水平的提高，同樣也都是導(dǎo)致我國稅收增長過快的原因。 關(guān)鍵詞：稅收超GDP增長，稅收收入彈性，主要稅種收入彈性 一、引言 中國稅收超GDP增長問題并不是一個新出現(xiàn)的問題，它已經(jīng)在我國存在了十幾年。對于此問題，理論界早已經(jīng)進(jìn)行過激烈的討論，歸結(jié)起來主要有以下幾個大的方面：GDP的統(tǒng)計口徑和稅收的統(tǒng)計口徑不同導(dǎo)致的差異；第一產(chǎn)業(yè)增加值相對于二、三產(chǎn)業(yè)較低，拉低了整個GDP的增長率；中國第二第三產(chǎn)業(yè)近年來快速

3、的發(fā)展導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅稅收大幅增長；外貿(mào)進(jìn)出口在統(tǒng)計經(jīng)濟(jì)增長中的作用和對稅收統(tǒng)計的影響不同；征管力度的加強(qiáng)，即稅收征管的力度不斷強(qiáng)化導(dǎo)致稅收征收率的上升；我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的拉動等等。 二、1994年至2006年我國稅收收入增長與GDP增長的比較分析 根據(jù)已發(fā)布的2007年第一季度的全國稅收收入增長情況來看，今年第一季度全國稅收收入累計完成11284億元，比上年同期增收2296億元，增長25.5%。而國家統(tǒng)計局公布的我國第一季度GDP增長率為11.1%。按此趨勢發(fā)展下去，可預(yù)見今年仍是一個稅收超增長年。1994年分稅制改革以來，我國稅收收入增長呈現(xiàn)明顯的特點，稅收收入的持續(xù)高速增長，特別是持續(xù)以遠(yuǎn)高于

4、同期GDP增長的速率增長。 GDP是指經(jīng)濟(jì)社會(一國或地區(qū))在一定時期內(nèi)(通常是一年)運用生產(chǎn)要素所生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品(物品和勞務(wù))的市場價值。而稅收是GDP的組成部分，是國家為了實現(xiàn)其職能，參與并調(diào)節(jié)國民收入分配，憑借國家權(quán)力而取得財政收入的主要形式。 表1歷年稅收收入與GDP增長情況與相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計表    數(shù)據(jù)來源：1994-2005年GDP及其現(xiàn)價增長數(shù)據(jù)來源于國家統(tǒng)計局網(wǎng)站中國統(tǒng)計年鑒 表1顯示，1994-2006年這12年內(nèi)，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值和稅收收入均呈逐年遞增的趨勢，平均年增長率為9.65%；稅收收入也成基本遞增的趨勢，平均年增長率為18.

5、26%，顯示出稅收收入增長超過GDP增長的特點。另外，稅收收入占GDP的比重也基本呈上升趨勢，從1994年稅收收入占GDP10.52%到2006年占將近18%。 為了更清楚的進(jìn)行比較，引入稅收收入彈性系數(shù)的指標(biāo)進(jìn)行定量描述。稅收收入彈性系數(shù)等于稅收收入環(huán)比增長率和GDP環(huán)比增長率的比值。 總稅收收入彈性計算公式為：    其中Y為總稅收收入， 為當(dāng)年總稅收增長數(shù)額，G為當(dāng)年GDP， 為當(dāng)年GDP增長數(shù)額。 如果K>1，表明稅收收入增長率高于GDP增長率； 如果K<1，則表明稅收收入增長率低于GDP增長率。 從表2中可以看到1994年以來，我國

6、的總稅收收入彈性系數(shù)均大于1，其中有兩年彈性系數(shù)在2以上，12年平均稅收增長幅度是GDP增長幅度的1.51。我國稅收收入存在超增長的現(xiàn)象。 三、從各主要稅種看稅收收入的增長 我國總稅收主要有兩大主要稅種構(gòu)成，即流轉(zhuǎn)稅和所得稅。表3和表4分別為1994年至2006年各主要稅種占稅收收入的比重和增長率。 從表3看出，歷年來流轉(zhuǎn)稅和所得稅占總稅收的比重均達(dá)到90%左右，是我國的兩大主要稅種。而表4表明了兩大主要稅種中各項1994年至2006年的增長情況，平均增長率為：總稅收18%，國內(nèi)增值稅15%，國內(nèi)消費稅12%，進(jìn)口環(huán)節(jié)代征的國內(nèi)增值稅和消費稅27%，營業(yè)稅19%，以上四項合起來構(gòu)成的流轉(zhuǎn)稅17

7、%；個人所得稅21%，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅34%，企業(yè)所得稅35%，以上三項合起來構(gòu)成的所得稅24%。這說明主要稅種增長過快是導(dǎo)致總稅收快速增長的原因之一。 表5是1994-2006年各主要稅種的收入彈性，即各年各稅種的增長率與GDP增長率的比值。這個指標(biāo)能更好的反映稅收超GDP增長的現(xiàn)象。從表中可以看出，1994年至 2006年的流轉(zhuǎn)稅的收入平均彈性為1.41，其中國內(nèi)增值稅的平均收入彈性為1.27；所得稅平均收入彈性為2，其中企業(yè)所得稅1.66，個人所得稅為2.9。各稅種均增長速度均超GDP增長，這是造成我國總稅收超GDP增長的直接原因。 三、稅務(wù)籌劃可以實現(xiàn)環(huán)境改善與經(jīng)濟(jì)的“協(xié)調(diào)

8、發(fā)展” 從一般意義上講，稅收職能通常表現(xiàn)為財政收入（保證）職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能兩個基本方面。稅制結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)一個重要方面體現(xiàn)為引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，進(jìn)而優(yōu)化生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置與合理流動，納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的動機(jī)與行為則是實現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控功能的必要條件。在我國現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長是以高投入、高消耗和犧牲后世人利益為代價的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人們的需求與自然資源和環(huán)境的沖突愈來愈明顯。顯然，這些沖突如果得不到穩(wěn)妥有效的化解，長期積累下去加之某些偶然因素爆發(fā)，勢必出現(xiàn)“對于每一次這樣的勝利（指對自然界的勝利），自然界都報復(fù)了我們”，后果將不堪設(shè)想。在協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境發(fā)展的問題上，對環(huán)境征稅作為一

9、項顯著的宏觀調(diào)控工具，其作用凸現(xiàn)出來。庇古理論主張通過對外部性成本（社會成本和私人成本之差）征稅，來解決單純市場調(diào)節(jié)形成的價格無法反映資源生產(chǎn)和消費的外部性成本。可持續(xù)發(fā)展就是要謀求使當(dāng)代人滿足自然需求的同時不危及后代人對需求的滿足，這就要求資源的定價必須是有利于可持續(xù)發(fā)展的，而征稅后價格能反映對后代人造成的外部性成本，這部分稅收稱為可持續(xù)價值。 現(xiàn)實生活中，稅法往往對保護(hù)環(huán)境或者不破壞環(huán)境的企業(yè)、行業(yè)給予相應(yīng)的優(yōu)惠政策，主張從資源密集型發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向資源低耗高效的發(fā)展戰(zhàn)略，實施生態(tài)稅制，運用稅制上的差異或“缺陷”，對社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行能動地、有意識地優(yōu)化調(diào)整，通過對環(huán)境損害成本對污染排放等的征稅和資源開采或?qū)υ牧险魇召Y源稅或原料稅，將外部性成本和可持續(xù)價值都能內(nèi)部化，從而使資源密集產(chǎn)品或污染重的產(chǎn)品價格更大幅度上升，起到運用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿鼓勵引導(dǎo)企業(yè)對環(huán)境的保護(hù)。通過對納稅人經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)整矯正其行為，引導(dǎo)企業(yè)資本向這些領(lǐng)域流動，這為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了客觀條件。因此，稅務(wù)籌劃過程必然涉及此類稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)為了追求稅賦成本的優(yōu)勢，必然會考慮環(huán)保投入和相關(guān)領(lǐng)域的投資，采用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和管理來降低能耗，積極尋找替代資源，從一定程度上抵消資源產(chǎn)品價格的上升壓力。納稅籌劃在引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)方面功不可沒。 總之，稅務(wù)