營業(yè)稅改征增值稅問題調研報告.doc

1、營業(yè)稅改征增值稅問題調研報告2022年11月16日，稅務總局印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案，決定從20_年1月1日起開場營業(yè)稅改征增值稅的試點，試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、局部現(xiàn)代效勞業(yè)等消費性效勞業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。8月初，財政部發(fā)布通知，國務院明確將交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省8個省及直轄市。其中北京“營改增”試點于9月1日啟動。上述8省市在試點稅率上與上海保持一致。標志著深化增值稅制度改革試點工作已全面啟動，并力爭在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國范圍，即將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)

2、改為征收增值稅。 從行業(yè)稅負來看，全部試點行業(yè)中，小規(guī)模納稅人因為稅率由原來營業(yè)稅的5%或3%，統(tǒng)一降低到增值稅的3%，稅負全部下降。但個別行業(yè)一般納稅人稅負增加，比方交通運輸業(yè)一般納稅人整體稅負上升，其主要原因是交通運輸業(yè)從原營業(yè)稅的3%，進步到增值稅的11%，企業(yè)可抵扣的進項稅金有限，導致行業(yè)整體稅負上升。 下面筆者以物流業(yè)為例，淺議營業(yè)稅改征增值稅存在的問題及解決策略。 一、存在的問題 試點方案首次將“物流輔助效勞”列入應稅效勞范圍，并設置了6%的適用稅率；試點政策會使原有增值稅納稅人可以抵扣的進項稅額增多，有利于物流企業(yè)業(yè)務拓展；試點納稅人中的物流企業(yè)小規(guī)模納稅人稅負由原來的3%或5%

3、的含稅稅率，降低為3%的不含稅稅率，將會促進中小物流企業(yè)開展。但是，我們發(fā)現(xiàn)試點方案還有一些缺乏。如，對于試點中的增值稅一般納稅人特別是從事交通運輸?shù)钠髽I(yè)，適用稅率大幅增加，但由于實際抵扣的進項稅額很少，以及實務中大量增值稅發(fā)票難以獲得等原因，試點后的實際稅收負擔將會大幅增加。再如，照舊把物流業(yè)分為“交通運輸業(yè)”和“物流輔助效勞”兩種應稅效勞，實行11%和6%兩種不同的稅率，與“國九條”根本精神不符，也不適應物流業(yè)各環(huán)節(jié)一體化運作業(yè)務形式的需要。此外，還有一些操作層面將會遇到的問題，也急需明確和解決。 二、針對改革存在的問題提出下面幾點建議 1、實在解決交通運輸業(yè)改革后稅負增加較多的問題 在目

4、前無法調整稅率的情況下，建議選擇采取以下措施：一是物流企業(yè)所從事的交通運輸業(yè)務，視同物流輔助效勞，采用6%的稅率經(jīng)測算，略高于營業(yè)稅實際負擔率；二是相應擴大抵扣范圍或實行減計收入計算銷項稅額，使實際負擔率與改革前大體相當；三是經(jīng)測算核實，實行增值稅后，同口徑計算稅負超過營業(yè)稅體制應納稅額的局部，先征后返或即征即退。 2、合理解決物流業(yè)務各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一的問題 整合各類物流資，實行供給鏈管理，一體化運作，開展一票到底業(yè)務、一站式效勞，是物流企業(yè)根本的運作形式，也是客戶普遍的效勞要求。在實際經(jīng)營中，各項物流業(yè)務上下關聯(lián)，很難區(qū)分運輸與物流輔助效勞，也增加了稅收征管工作的難度。這樣的安排不僅與國務院

5、要求不相符合，也不適應現(xiàn)代物流業(yè)開展的需要。 筆者建議，在不改變試點方案根本框架的前提下，對“物流輔助效勞”重新作出解釋?？煞駥σ韵聝深惼髽I(yè)提供的物流效勞包括運輸、倉儲、貨代、快遞等各環(huán)節(jié)統(tǒng)一按照物流輔助效勞對待，比照6%稅率征收增值稅。一是按照國家標準物流企業(yè)分類與評估指標GB/T1968020_經(jīng)評估認定的物流企業(yè)；二是按照國家發(fā)改委等九部門下發(fā)的發(fā)改運行20_1617號文規(guī)定，至少具有從事運輸或運輸代理和倉儲兩種以上經(jīng)營范圍，可以提供運輸、代理、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化效勞的物流企業(yè)。 3、明確快遞企業(yè)的行業(yè)歸屬及適用稅率 快遞業(yè)務是現(xiàn)代物流業(yè)一種典型業(yè)態(tài)，近年來得到快速開展

6、。特別是隨著電子商務、網(wǎng)上購物需求爆炸式增長，快遞效勞的瓶頸制約日益明顯。在現(xiàn)行營業(yè)稅體制下，由于對政策理解和掌握尺度不盡一致，各地稅務機關對快遞業(yè)務分別認定為交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)和效勞業(yè)等3個不同稅目征收營業(yè)稅。征管標準不統(tǒng)一，是長期困擾快遞企業(yè)的政策問題。這次被認定為試點納稅人的快遞企業(yè)，多數(shù)按照交通運輸業(yè)納稅人對待，適用11%的增值稅稅率。有的快遞企業(yè)不在試點范圍之內，照舊按照郵電通信業(yè)繳納營業(yè)稅。這樣，不僅造成同業(yè)間適用稅種不一致和稅負不均，而且納入試點納稅人的企業(yè)稅負增加幅度很大，難以承受?？爝f業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，可以抵扣的進項稅額更少，如按交通運輸業(yè)11%稅率征收增值稅，企業(yè)將

7、會面臨漲價或歇業(yè)兩種無奈選擇。而且，有些物流企業(yè)同時開展運輸、倉儲、貨代和快遞各種業(yè)態(tài)，假如稅率不統(tǒng)一，也會帶來核算和稅收監(jiān)管的費事。 建議，明確快遞企業(yè)所提供的效勞為物流輔助效勞，統(tǒng)一適用6%的增值稅稅率；或者暫時不納入改革試點范圍，統(tǒng)一實行郵電通信業(yè)3%的營業(yè)稅稅率。4、相應解決試點前物流企業(yè)存量資產(chǎn)的抵扣問題 營業(yè)稅改征增值稅試點從20_年1月1日開場施行，試點方案并未對企業(yè)在此之前購進的貨物和固定資產(chǎn)的進項稅額抵扣問題作出規(guī)定。物流企業(yè)和經(jīng)營性出租業(yè)務所需運輸設備一般金額較大，使用年限較長。如一艘船舶購置本錢動輒上億元，使用年限可超過20年。對于連續(xù)多年穩(wěn)定經(jīng)營的物流企業(yè)，車船等運輸工

8、具和相應設備已經(jīng)購置齊備，近幾年或更長時間內，不可能再有大額資產(chǎn)購置。由營業(yè)稅3%的稅率改為增值稅11%的稅率進展試點，又沒有固定資產(chǎn)進項稅額抵扣，過渡期內企業(yè)稅收負擔將會急劇增加。 根據(jù)“全面協(xié)調、平穩(wěn)過渡”的原那么，我們建議，對企業(yè)在改革前的存量資產(chǎn)酌情準予抵扣：一是對于已購置的存量機器設備和運輸工具，將每年計提的折舊額中包含的進項稅額核定為可抵扣進項稅額；二是對于其他存量應抵扣物資，參照1994年增值稅改革時對已有存貨的進項稅額抵扣的方法處理。 5、實在解決燃油費、路橋費、保險費及修理費等進項稅額抵扣的問題 試點后由于難以獲得增值稅發(fā)票和試點區(qū)域限制，物流企業(yè)新購置的應稅貨物和支付的費用

9、在實際操作中可抵扣的進項稅額很少。比方，燃油消耗、過路過橋費、修理費、保險費、房屋租金、水電費等。這些支出，在物流企業(yè)經(jīng)營本錢中占有很大比重，但多數(shù)在實際操作中無法獲得增值稅發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣。 建議，一些相對固定性的支出如燃油消耗、過路過橋費、修理費、保險費、房屋租金、水電費等按照行業(yè)平均程度測算應抵減比例，將這些工程的支出作為減計收入處理，計算銷項稅額。這樣，不僅照顧到物流業(yè)全天候、全國范圍運營，不易獲得增值稅發(fā)票的實際情況，也可大大減輕稅收監(jiān)管工作的難度。 6、明確發(fā)生在境外的快遞及相關勞務不予征收流轉稅 國際快遞效勞在支持我國制造業(yè)和消費型效勞業(yè)開展，促進我國經(jīng)濟參與國際經(jīng)濟

10、大循環(huán)中發(fā)揮著重要作用。國際快遞業(yè)務有著龐大的全球效勞網(wǎng)絡，依靠全球嚴密合作開展業(yè)務。對于包括國際快遞業(yè)務在內的國際運輸勞務不征收流轉稅，是世界各國的通行做法和國際慣例。 筆者建議，結合這次營業(yè)稅改增值稅試點工作，考慮到國際快遞業(yè)務的特殊性，參照國際慣例，明確規(guī)定對國際快遞效勞中由境外單位在境外提供的效勞，不征收流轉稅。 7、明確航空貨運發(fā)票抵扣憑證 貨運代理業(yè)通過航空公司發(fā)貨，航空公司不給貨代企業(yè)開具發(fā)票，而以航空貨運主單、分單或者結算單作為結算費用的根據(jù)。在目前的稅收政策中，沒有明確這些憑證能否作為抵扣憑證。這次營業(yè)稅改征增值稅試點，航空運輸業(yè)也作為試點納稅人，建議，明確航空貨運業(yè)的結算憑

11、證，可以作為抵扣憑證。8、為物流業(yè)試點納稅人設計使用增值稅定額發(fā)票 物流企業(yè)與傳統(tǒng)消費制造企業(yè)的業(yè)務形式和客戶類型差異較大，有些物流企業(yè)如，貨物運輸代理效勞、代理報關效勞、倉儲效勞和裝卸搬運效勞等開票金額小、數(shù)量大、頻率高。以中國外運長航集團下屬華東公司為例，這家公司每月開具的發(fā)票約為2.5萬份，獲得的發(fā)票那么超過10萬份。對于這樣的試點納稅人假設每筆業(yè)務都按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理形式開具增值稅發(fā)票，在發(fā)票的購置、開具、比對等方面工作量太大，給企業(yè)和稅務機關都將帶來很大不便。 建議，為適應物流企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)點多，發(fā)票額度小、用量大的特點，設計增值稅專用定額發(fā)票撕本，增值稅專用定額發(fā)票可以允許做為合法可抵扣的憑據(jù)。 9、對交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅發(fā)票實行征抵一樣稅率 試點方案規(guī)定：“原增值稅一般納稅人承受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)效勞，按照從提供方獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣?！倍∫?guī)模試點納稅人