第三方物流公司物流成本管理研究以聚龍物流公司為例一半

1、摘 要本文面向現代物流成本管理的研究，核心是物流成本的作業(yè)成本核算。文章從作業(yè)成本法的基本理論體系著手，通過與傳統(tǒng)的成本分析方法相比，闡明應用作業(yè)成本法進行企業(yè)物流成本核算的可行性和在物流成本分析領域的優(yōu)勢所在。此外，詳細闡述了物流成本的作業(yè)成本法核算過程和需要注意的關鍵問題。然后，對作業(yè)成本法的具體實際應用進行案例分析，解決聚龍物流公司物流成本核算問題，針對其中存在的問題，提出了相應的改進建議。關鍵詞：作業(yè)成本法；物流成本管理；物流成本；物流成本核算AbstractThe paper oriented the research of the modern logistics cost man

2、agement, the core is activity-based costing。The article start from the basic theoretical system,pointed out the feasibility of application in the logistics cost accounting and the advantages of the activity-based costing with regard to traditional cost analysis methods, and explained activity cost p

3、rocedures in detail and the key issues which need to pay attention to.Then analysis an actual application specific case based on activity based costing, to solve the logistic cost problem for julong logistic company, gives suggestions for improvement.Key Words: activity-based costing; logistics cost

4、 management; logistics cost; logistics cost accounting目錄摘 要IAbstractII目錄III緒論11現代物流成本管理的探討21.1 物流成本的概述21.2 物流成本管理的概述31.3物流成本管理研究現狀和發(fā)展趨勢51.4當前物流成本管理研究存在的問題62作業(yè)成本法在物流成本管理應用中的探討92.1作業(yè)成本法中涉及的基本概念和原理92.2傳統(tǒng)的成本計算方法的不合理性122.3作業(yè)成本法在現代物流成本管理中的作用152.4作業(yè)成本法在物流成本核算中的步驟173作業(yè)成本法在物流成本核算中的應用實例193.1聚龍物流公司應用ABC背景193.2

5、聚龍物流公司的ABC設計193.3聚龍物流公司作業(yè)成本分析223.4聚龍物流公司降低物流成本的建議234實施作業(yè)成本管理的建議244.1明確物流管理的目標244.2標準化和信息化技術的應用244.3現代物流成本管理是全員參與的過程264.4其它建議27結論28致謝29參考文獻30緒論“2010年，我國物流業(yè)增幅將會高于2009年。社會物流總額估計會有15左右的增長，物流業(yè)增加值增長可達10左右?！边@是在2010中國物流發(fā)展報告會暨A級物流企業(yè)授牌大會上，中國物流學會會長何黎明所講述的，他還表示“按照目前情況分析，國家油價進入上升通道，通脹預期增強，人力成本、土地資源成本繼續(xù)升高，物流企業(yè)運營所

6、需的各種要素價格呈上漲趨勢?！笨梢?010年物流成本上漲之勢已經形成，我認為這既是挑戰(zhàn)也是機遇，對于一個實力比較弱小、服務水平比較低的物流企業(yè)，利潤有可能越來越薄，甚至虧損從而退出物流市場，但這對物流企業(yè)加速兼并重組，提升服務能力提出了更高的要求。因此如何降低物流成本，對于現代企業(yè)來說意義重大，物流成本管理已經成為企業(yè)管理研究的重要課題之一。在這樣的情形下，作業(yè)成本法正適應了現代經濟環(huán)境的變化，它通過作業(yè)管理對所有作業(yè)進行動態(tài)反映。一方面，企業(yè)成本計算體系把資源的消耗和作業(yè)聯系起來，進而把作業(yè)和產品聯系起來，另一方面，它把企業(yè)內部一系列作業(yè)提供給顧客的價值和企業(yè)收入聯系起來。而提供給顧客的最終

7、價值的形成過程和通過作業(yè)成本計算所掌握的相應的資源消耗，又全部納入貫徹始終的企業(yè)管理體系，以促進企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)協(xié)調一致，共同實現企業(yè)整體利潤最大化。目前，作業(yè)成本法被認為是確定和控制物流成本最有前途的方法。1現代物流成本管理的探討1.1 物流成本的概述物流成本是指在企業(yè)物流活動中，產品在空間位移過程中和時間上所消耗的各種資源的活化勞動和物化勞動的貨幣表現總和。企業(yè)物流成本是企業(yè)在生產經營過程中，商品從原材料供應開始，經過生產加工，到產成品和銷售，以及伴隨著生產和消費過程所產生的廢物回收利用等過程所發(fā)生的全部費用。具體地說，它是產品在實物運動過程中，包括包裝、裝卸、搬運、運輸、儲存、流通

8、加工、物流信息等各個環(huán)節(jié)所支出的人力、物力、財力的總和。物流成本也可以說是物流在作業(yè)鏈中各個環(huán)節(jié)所有成本之和，是企業(yè)內部消耗掉的物流費用和企業(yè)向外部企業(yè)支付的物流費用。由于物流成本的消減具有乘法效應，因此物流成本的研究對企業(yè)利潤的增加具有顯著的作用。現在假設物流成本占銷售額的10%，某企業(yè)一個月的銷售額為500萬元，物流成本則為50萬。若是物流成本降低5萬，銷售金額將增加50萬。若要達到同樣的目標，在減少產品成本和營銷費用這方面是比較困難的，但只要實行合適企業(yè)的物流成本管理，尋求有效的方法，就可以降低物流成本?？梢娢锪鞒杀镜南陆祵ζ髽I(yè)經濟利益有著巨大影響，會產生極大的經濟效益。 那么哪些因素會

9、對物流成本產生重大影響呢？以下幾個影響因素我們依次來看一下： 1、競爭性因素 企業(yè)所處的市場環(huán)境充滿了競爭，企業(yè)之間的競爭除了產品的價格、性能、質量以外，從某種意義上來講，優(yōu)質的客戶服務是決定競爭成敗的關鍵，客戶的服務水平又直接決定物流成本的高低，因此物流成本在很大程度上是由于日趨激烈的競爭而不斷發(fā)生變化的，它具體有以下幾個影響因素。 （1）訂貨周期 企業(yè)物流系統(tǒng)的高效必然可以縮短企業(yè)的訂貨周期，減少客戶的庫存，從而降低客戶的庫存成本，提高企業(yè)的客戶服務水平，以提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。 （2）庫存水平 存貨的成本提高，可以減少缺貨成本，即缺貨成本與存貨成本成反比。庫存水平過低，會導致缺貨成本增加；

10、但庫存水平過高，雖然會降低缺貨成本，但是存貨成本會顯著增加。因此，合理的庫存應保持在使總成本最小的水平上。 （3）運輸 不同的運輸工具，運輸能力大小均不等，成本高低亦不同。運輸工具的選擇，一方面取決于所運貨物的體積、重量以及其價值大小，另一方面又取決于企業(yè)對某種物品的需求程度以及工藝要求。選擇運輸工具要同時兼顧既保證生產與銷售的需要，又要力求物流成本最低兩個方面。企業(yè)采用更快捷的運輸方式，雖然會增加運輸成本，卻可以縮短運輸時間，降低庫存成本，提高企業(yè)的快速反應能力。 2、產品因素 產品的特性不同也會直接影響物流成本，主要因素有： （1）產品價值 一般來講，產品的價值越大，對其所需使用的運輸工具

11、要求越高，倉儲和庫存成本也隨著產品價值的增加而增加。高價值意味著存貨中的高成本，以及包裝成本的增加。 （2）產品密度 產品密度越大，相同運輸單位所裝的貨物越多，運輸成本就越低。同理，倉庫中一定空間領域存放的貨物也越多，庫存成本就會降低。 （3）易損性 物品的易損性對物流成本的影響是顯而易見的，易損性的產品對物流各環(huán)節(jié)如運輸、包裝、倉儲等都提出了更高的要求。高質量的產品同時也減少了因次品、廢品等回收、退貨而發(fā)生的各種物流成本。 （4）特殊搬運 有些物品對搬運提出了特殊的要求。如對長大物品的搬運，需要特殊的裝載工具；有些物品在搬運過程中需要加熱或制冷等，這些都會增加物流成本。 3、空間因素 空間因

12、素是指物流系統(tǒng)中企業(yè)制造中心或倉庫相對于目標市場或供貨點的位置關系。進貨方向決定了企業(yè)貨物運輸距離的遠近，同時也影響著運輸工具的選擇、進貨批量等各個方面。若企業(yè)距離目標市場太遠，則必然會增加運輸及包裝等成本；若在目標市場建立或租用倉庫，也會增加庫存成本，因此空間因素對物流成本的影響很大。 4、其他因素 除上述因素外，影響企業(yè)物流成本的因素還包括企業(yè)管理成本開支大小、資金利用率、貨物的保管制度、物流管理合理化程度、企業(yè)的物流決策、企業(yè)外部市場環(huán)境的變化等諸多方面的因素。1.2 物流成本管理的概述 物流成本管理就是通過成本去管理物流，管理的對象是物流而不是成本，物流成本管理可以說是以成本為手段的物

13、流管理方法。物流成本構成涉及到企業(yè)各方面的成本，物流成本占企業(yè)生產經營總成本的很大部分，因此，加強物流管理的關鍵在于加強物流成本管理。成本能作為物流管理手段的原因有兩個：一是成本能夠真實地反映物流活動的實態(tài)；二是成本可以成為評價所有活動的共同標尺。就第一點而言，一旦用成本去掌握物流活動，物流活動方法上的差別就會以成本差別的形式明顯地表現出來。 物流成本管理的內容同財務成本管理的內容是一致的，也包括預測、決策、預算、控制、核算、分析等幾個部分。 物流成本預測是根據有關物流成本的數據和企業(yè)具體的發(fā)展情況，運用一定的技術方法，對未來的成本水平及其變動趨勢做出比較科學的估計。成本預測是成本決策、預算、

14、控制的基礎工作，可以提高物流成本管理的科學性和預見性。在物流成本管理的許多環(huán)節(jié)上都需要成本預測這個工具，如倉儲環(huán)節(jié)的庫存預測、流通環(huán)節(jié)的加工預測、運輸環(huán)節(jié)的貨物周轉量預測等。 物流成本決策是在物流成本預測的基礎上，結合其他相關資料，運用一定的科學方法，從若干個方案中選擇一個滿意的方案的過程。從物流整個流程來說，有配送中心新建、改建、擴建的決策；裝卸搬運設備、設施購置的決策；流通加工合理下料的決策等。進行成本決策、確定目標成本是編制成本預算的前提，也是實現成本的事前控制，提高經濟效益的重要途徑。 物流成本預算是根據物流成本決策所確定的方案、預算期的物流任務、降低物流成本的要求以及有關資料，通過一

15、定的程序，運用一定的方法，以貨幣形式規(guī)定預算期物流各環(huán)節(jié)耗費水平和成本水平，并提出保證成本預算順利實現所采取的措施。通過物流成本預算管理，可以在降低物流各環(huán)節(jié)方面給企業(yè)提出明確的目標，推動企業(yè)加強物流成本管理責任制，增強企業(yè)的物流成本意識，控制物流環(huán)節(jié)費用，挖掘降低物流成本的潛力，保證企業(yè)降低物流成本目標的實現。 物流成本控制是根據計劃目標，對物流成本形成和發(fā)生過程以及影響物流成本各種因素和條件加以主動的影響，以保證實現物流成本預算完成的一種行為。物流成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。物流成本事前控制是整個物流成本控制中最重要的環(huán)節(jié)，它直接影響以后各物流作業(yè)流程成本的高低。通過成本控制

16、，可以及時發(fā)現存在的問題，采取糾正措施，保證物流成本目標的完成和實現。 物流成本核算是根據企業(yè)確定的成本計算對象，采用相適應的成本計算方法，按規(guī)定的成本項目，通過一系列物流費用匯集與分配，從而計算出各物流活動成本計算對象的實際總成本和單位成本。通過物流成本計算，可以如實地反映物流的實際耗費，同時，也是對各種物流費用的實際支出的控制過程。物流成本分析是在物流成本核算及其他有關資料的基礎上，運用一定的方法，揭示物流成本水平變動的原因，進一步查明影響物流成本變動的各種因素。通過物流成本分析，可以提出積極的建議，采取有效措施，合理地控制物流成本。1.3物流成本管理研究現狀和發(fā)展趨勢物流活動的每一個環(huán)節(jié)

17、都會產生相應的成本，目前，物流的權威定義來源于美國物流管理協(xié)會。該協(xié)會認為：物流是供應鏈流程的一部分，是為了滿足客戶需求而對商品、服務及相關信息從原產地到消費地的高效率、高效益的正向和反向流動及儲存進行的計劃、實施與控制過程。美國物流管理協(xié)會采用1997年日本物流成本計算統(tǒng)一標準中的按功能劃分方式來劃分物流成本，分為倉儲作業(yè)成本、存貨成本、運輸成本、管理成本四類。1、倉儲作業(yè)成本包括裝卸成本、檢貨成本、物流加工成本、補貨成本、進貨入庫成本和驗收成本。2、存貨成本包括庫存占壓資金的利息，把庫存占壓資金的利息加入物流成本，這是現代物流與傳統(tǒng)物流費用計算的最大區(qū)別，它把降低物流成本與加快資金周轉統(tǒng)一

18、起來。3、運輸成本包括公路、鐵路運輸和其他運輸費用及貨主費用，貨主費用包括運輸部門運作和裝卸費用，這部分成本在物流成本管理中占較大比例。4、物流管理成本也稱為物流管理費用，包括訂單處理成本和采購處理成本等物流管理部門發(fā)生的一切管理費用。在美國是按照美國的歷史情況由專家確定一個固定比例，乘以倉儲作業(yè)成本、存貨成本和運輸成本的總和得出來的。作業(yè)成本法在物流領域的應用受到廣泛關注，但大多數是從物流成本核算角度進行的探討，認為基于作業(yè)的分析可以找到物流系統(tǒng)中存在的一些缺陷和漏洞，從而重組物流過程，減少物流成本、提高服務水平。 隨著時代的發(fā)展，在全球制造和全球經濟一體化浪潮下，企業(yè)競爭不再是簡單的個體競

19、爭，而是參與到供應鏈中，以供應鏈的方式進行競爭。供應鏈是指生產及流通過程中，涉及將產品或服務提供給最終用戶的上游與下游企業(yè)所形成的網絡結構?，F代物流作為供應鏈的一部分，在當代供應鏈競爭環(huán)境下，其物流成本管理己超越傳統(tǒng)成本管理范疇，明顯呈現出信息化、系統(tǒng)化和戰(zhàn)略化的趨勢4。 1、信息化趨勢 現代企業(yè)對物流成本的管理，不應該僅僅將關注的目光放在物品實體運動所產生的成本本身，還必須要對伴隨物流運動始終的信息系統(tǒng)所產生的成本進行有效的管理。從物流流程的角度來看，企業(yè)可以被看作是由資金流、信息流、商流及物流所構成的綜合體。隨著網絡的興起，企業(yè)的資金流、信息流、商流都可以通過網絡的傳遞來完成，唯有企業(yè)的物

20、流必須通過實物的有效組織進行流動。企業(yè)交易的最終完成，也必須依賴于物流的有效流動，由此凸現出物流在企業(yè)中的重要性。然而，這并不說明企業(yè)的物流與信息流是完全割裂的，物流運動的方向、方式等也必須根據信息系統(tǒng)的導向來完成。根據國外的研究表明，高效率的物流信息系統(tǒng)應用于企業(yè)的物流成本管理，可以發(fā)揮如下的作用： （1）可以防止庫存量的不足或過多，從而有效降低庫存成本； （2）可以迅速地提供關于銷售和庫存的信息，從而能對市場和銷售環(huán)節(jié)進行及時調整； （3）可以簡化訂單的處理流程，縮短訂單處理時間，降低訂單處理成本； （4）通過計算機進行配送管理，能夠提高配送的效率，降低配送的成本。 2、系統(tǒng)化趨勢 企業(yè)的

21、物流系統(tǒng)一般由產品的運輸、配送、倉儲、包裝、裝卸、流通加工、情報信息等若干個相互聯系的業(yè)務子系統(tǒng)構成。物流成本管理系統(tǒng)化是在系統(tǒng)思想的指導下，運用系統(tǒng)工程的方法，對物流系統(tǒng)進行整體設計，力求達到以最佳的結構、最優(yōu)的協(xié)調與最小的總成本來組織各項物流活動，以滿足企業(yè)的物流戰(zhàn)略。根據效益背反理論，由于物流各子系統(tǒng)間的成本存在此消彼長的關系，因此物流子系統(tǒng)成本的降低并不一定能夠降低物流系統(tǒng)的總成本。只有通過協(xié)調物流子系統(tǒng)間的運作、引入新的物流管理思想、選用更有效率的物流設備等方式，來降低系統(tǒng)的總成本，這才是長遠可行的成本管理措施。 3、戰(zhàn)略化趨勢物流成本管理的另一發(fā)展趨勢，便是將物流成本的管理與企業(yè)的

22、競爭戰(zhàn)略聯系起來，使企業(yè)的物流活動滿足企業(yè)競爭戰(zhàn)略的要求。現代企業(yè)的物流成本管理早已超越了傳統(tǒng)意義上對物流成本的控制或節(jié)約的范疇，它還應從企業(yè)采用的具體競爭戰(zhàn)略出發(fā)，通過對企業(yè)價值鏈的分析，在保證企業(yè)市場策略的基礎上，將不產生價值的物流環(huán)節(jié)盡量縮減，從而為客戶創(chuàng)造真正的價值。1.4當前物流成本管理研究存在的問題目前的研究成果一般是基于作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的比較，并結合物流企業(yè)的特點，對作業(yè)成本法在物流企業(yè)中應用的必要性和可行性進行了探討，認為使用作業(yè)成本法可以更準確地核算物流成本，并對應用作業(yè)成本法在配送中心的成本進行核算、分析，可以明確配送中心各項作業(yè)所消耗的成本，從而為配送中心的成

23、本核算以及成本控制提供了依據然后按照作業(yè)成本的方式進行成本預算，找出成本高的原因，并出了其降低成本的原因。但是總的來看國內物流成本研究的不足主要在于:第一，對物流成本的構成認識不清，目前我國企業(yè)現行的財務會計制度中，成本費用無法分離.物流總成本都無法計算。第二，物流成本的計算與控制由各企業(yè)分散進行，缺乏統(tǒng)一的統(tǒng)計口徑，缺乏相應的權威統(tǒng)計數據。全國甚至各個行業(yè)都沒有有關物流成本的統(tǒng)計數據。第三，各個企業(yè)顯性成本和隱性成本各自內涵的確認不統(tǒng)一，區(qū)分的依據不統(tǒng)一。由于計算口徑不同，相同行業(yè)或類型相似的企業(yè)之間的物流成本水平無法比較，這對于評估企業(yè)物流績效，促進企業(yè)的物流合理化也是很不利的。第四，現階

24、段企業(yè)對其物流成本的核算還沒有形成一整套完善的系統(tǒng)，只是分散在各個賬戶中分散核算，并且核算思路不清晰、制度不完善。從企業(yè)的具體情況和經濟管理的需要來看，現階段對企業(yè)物流成本的核算是急需改進的。正是由于第三方物流成本核算制度與配套的會計制度的缺失才導致了在物流成本核算、管理以及會計信息等諸多問題。 1.第三方物流成本制度的缺失導致物流成本核算不準以及物流管理的混亂傳統(tǒng)的成本制度與方法根本無法準確核算與管理以作業(yè)為中心的第三方物流的成本，而第三方物流成本是影響供需雙方選擇這一物流模式的關鍵因素，也是影響客戶滿意度的主因:因此第三方物流成本過高、物流成本核算不準以及物流管理的混亂已經嚴重制約了第三方

25、物流的發(fā)展。 2.與物流成本核算制度配套的會計制度的缺失導致了物流成本會計信息的嚴重失真與嚴重失缺首先是，我國企業(yè)現行的財務會計制度沒有單獨的科目來核算物流成本。這使得許多第三方物流企業(yè)僅將向外部的運輸企業(yè)支付的運輸費用和向外部倉庫支付的倉儲費用作為企業(yè)的物流成本。這種計算方式使得大量的物流成本不為人所知，如:企業(yè)內與物流活動相關的人員費、設備折舊費等。根據一些發(fā)達國家研究成果，實際發(fā)生的物流成本常常是會計記錄的5倍以上。企業(yè)連自己的物流總成本都無法說清。這種情況下，無論采用什么先進的物流管理模式和技術，都不可能真正實現第三方物流企業(yè)的物流系統(tǒng)的合理化。 其次是，物流成本的計算與控制由各企業(yè)分

26、散進行，缺乏相應的權威統(tǒng)計數據。我國的第三方物流企業(yè)是根據自己對物流成本的理解來進行計算與控制的，缺乏統(tǒng)一的統(tǒng)計口徑，全國甚至各個行業(yè)都沒有有關物流成本的統(tǒng)計數據。目前一些發(fā)達國家可以根據自己的統(tǒng)計數據，計算出其物流成本占GDP的比重;而我國卻做不到這一點，只有一些由世界銀行等國際組織估算出來的數字。據麥肯錫公司和摩根斯坦利公司的報告估計，我國物流總成本占國民生產總值的比重中為30%，其實也僅僅是估計值。由于我國現有會計制度的不完善以及缺失導致物流成本的嚴重失真，制度層面(制度原因)己是其主因。此外，由于缺乏統(tǒng)一的物流成本核算方法引發(fā)了企業(yè)物流成本計算標準的不同與計算口徑不同。由于計算標準的不

27、同，我國各行業(yè)的平均物流成本水平也無法計算出來;同時由于計算口徑不同，相同行業(yè)或類型相似的企業(yè)之間的物流成本水平無法比較，這對于評估企業(yè)物流績效，促進企業(yè)的物流合理化也是很不利的。企業(yè)微觀成本的不準直接導致了行業(yè)宏觀成本的不準，從而導致企業(yè)的微觀物流成本管理與行業(yè)的宏觀物流成本管理都失效。 作業(yè)成本法為物流成本估算提供了新的思路。它把企業(yè)視作為了最終滿足客戶需要而設計的“一系列作業(yè)”的集合體，形成一個由此及彼、由內到外的作業(yè)鏈。每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產出又形成一定的價值轉移到下一個作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產品提供給客戶。 作業(yè)成本計算通過對作業(yè)進行因果分析，揭示了作業(yè)

28、的特性，提供了詳細的作業(yè)信息，區(qū)分出增值作業(yè)與非增值作業(yè)。同時，通過作業(yè)成本計算所提供的信息，分析產品成本中哪些費用是必須的，能為最終產品增加價值；哪些是不必要的，不能為最終產品增加價值。作業(yè)成本計算提供的所有信息，為實施合理的成本控制指明了方向，并說明了企業(yè)應采取何種措施。 基于作業(yè)的分析可以找到物流系統(tǒng)中存在的一些缺陷和漏洞，從而重組物流過程，減少物流成本、提高服務水平。依據作業(yè)成本法提供的信息，我們可以探討成本驅動、消除非增值業(yè)務，還可以應用于產品設計中。產品設計包括業(yè)務分析，設計的調整，這都必須考慮到顧客的需求。例如通過準時化生產系統(tǒng)（JIT），取消不必要的操作。 準時化生產（JIT)

29、是一個基于高度信息化和生產自動化的生產管理系統(tǒng)。它的目標是消除所有不必要的操作；為了實現 “零庫存” ，盡可能生產和銷售；實施全面質量管理，以實現“零缺陷” ；用生命周期來衡量整個業(yè)務鏈的效率，以將非增值的時間減少為零。 2作業(yè)成本法在物流成本管理應用中的探討2.1作業(yè)成本法中涉及的基本概念和原理作業(yè)成本法基本概念作業(yè)成本法涉及的基本概念有：資源(Resources)、作業(yè)(Activity)、作業(yè)中心(Activity Centre)、成本對象(Cost Objects)，資源動因(Resources Driver)、成本動因(Cost Driver)、作業(yè)成本池(Activity Cost

30、 Pool)和成本要素(Cost Element)6。 1、資源 在作業(yè)成本法下，資源實質上是指為支持作業(yè)的的成本、費用來源，是一定期間內為了生產產品或提供服務而發(fā)生的各類成本、費用項目，資源可以分為貨幣資源、材料資源、人力資源和廠房設備資源。 2、作業(yè)、作業(yè)中心 作業(yè)是指企業(yè)基于一定目的，消耗一定資源的特定范圍內的工作，是形成產品、服 務的必然組成部分。作業(yè)有兩個特點：一是作業(yè)必須量化，以便作為成本的基本計算對象；二是作業(yè)貫穿于企業(yè)經營的全過程，作業(yè)的定義根據管理需要可粗可細。 作業(yè)中心是相關作業(yè)的集合，它提供有關每項作業(yè)的成本信息，以及作業(yè)執(zhí)行情況的信息。 例如，在一個客戶服務部門，作業(yè)可

31、能是數以百計的，但主要可以分為處理顧客訂單、解決產品問題以及提供顧客報告的三個作業(yè)中心。那么，與處理顧客訂單相關的作業(yè)可以分為接收訂單、訂單錄入、訂單確認、制訂計劃等作業(yè)，這都可以相應的歸入處理顧客訂單作業(yè)中心。 3、成本對象 成本對象是成本(費用)計量和分配的最終對象，它可以是產品、服務、顧客等。根據不同的成本對象進行成本歸集和分配，將獲得不同的結果，為決策、分析提供不同的依據。 4、資源動因、資源動因分配率 資源動因是指資源被各項作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)對資源的消耗情況，是把資源庫價值分配到各作業(yè)成本庫的依據。 在將各項資源動因分配至作業(yè)成本時，必須先確定資源動因分配率，再確定各

32、項作業(yè)所消耗的資源，具體計算如下： 資源動因分配率=某項資源耗費/該項資源耗費的動因量 某項作業(yè)應分配的資源耗費=該項作業(yè)所耗費的資源動因量*資源動因分配率 某項資源耗費=耗費該項資源的作業(yè)成本之和 5、成本動因 成本動因是指作業(yè)成本被各種產品或勞務即最終成本計算對象消耗的方式和原因，它是將作業(yè)成本庫中的成本分配到成本計算對象中去的標準。 成本動因選擇應考慮兩個因素：一是成本動因與實際作業(yè)消耗之間的相關性，二是成本動因的計量性及計量成本的合理性。在將各項成本動因分配至作業(yè)成本時，需先確定成本動因分配率，再確定各項作業(yè)所消耗的資源，具體計算如下： 成本動因分配率=某作業(yè)中心所發(fā)生的作業(yè)成本/該作

33、業(yè)中心可提供的成本動因量 某項成本計算應分配的某項作業(yè)成本=該成本計算對象好用該項作業(yè)的成本動因*成本動因分配率 某作業(yè)中心的作業(yè)成本=各有關成本計算對象分配的各項作業(yè)成本之和 6、成本要素、作業(yè)成本池 作業(yè)成本池，也叫做作業(yè)成本庫。分配到作業(yè)的每一種資源就成為該作業(yè)成本池的一個成本要素。作業(yè)成本池是與一項作業(yè)有關的所有成本要素的總和。 成本要素、作業(yè)成本池的關系表現為：一項作業(yè)消耗的各項資源成為各類成本要素，一項作業(yè)的成本要素的集合組成該項作業(yè)的作業(yè)成本池。 作業(yè)成本法的基本原理 作業(yè)成本法應用于物流成本核算的理論基礎是以”產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產導致作業(yè)的產生，作業(yè)導致成本的產生”

34、為指導思想。作業(yè)成本法把核算深入到作業(yè)層次，以作業(yè)為成本計算對象。首先依據資源動因將資源的成本追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成本，再依據作業(yè)動因將作業(yè)的成本追蹤到產品，最終形成產品的成本。因此，應用作業(yè)成本法核算企業(yè)物流成本并進行管理的基本思路如圖2.2所示。 圖2.2 作業(yè)成本法原理示意圖 作業(yè)成本法為作業(yè)、經營過程、產品、服務、客戶提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的方法，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量、最終計算出相對真實的產品成本。同時，通過對所有與產品相關聯的作業(yè)活動的追蹤分析，盡可能消除不增值作業(yè)，改進增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)連，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有

35、效性，最終提高企業(yè)的競爭力和盈利能力。2.1.3 作業(yè)成本法的成本計算步驟 物流作業(yè)成本計算是以作業(yè)成本法為指導，將物流間接成本和輔助資源更準確地分配到物流作業(yè)、運作過程、產品、服務以及顧客中的一種成本計算方法。物流作業(yè)成本法的計算步驟可用圖2.3表示：（1）分析和確定資源，建立資源庫（2）分析和確定主要物流作業(yè)，建立作業(yè)成本庫（3）確定資源動因，分配資源耗費到作業(yè)成本庫（4）確定成本動因，分配作業(yè)成本倒成本計算對象（5）計算各成本對象物流總成本 圖2.3作業(yè)成本法的計算步驟2.2傳統(tǒng)的成本計算方法的不合理性 傳統(tǒng)的成本計算是貨主把物流成本以單一的尺度，即 “計算出平均每個產品的物流成本”應用

36、于結算報告、績效評估或決策分析，因此，以“平均每個產品的物流成本”作為基準，結果是個數增加則物流成本就隨之增加；而如果個數相同的話，即使其他條件不同，物流成本也不會增加。這樣物流成本的高低由產品個數來決定，在很大程度上是不盡合理的。 例：設定客戶A、B、C分別訂購了相同的商品200個，但是每個客戶的交貨次數、每次的訂貨數量都是不同的，具體數據見表2.12.3，分別計算每個客戶的成本。表2.1客戶訂貨情況客戶A客戶B客戶C訂貨總數200200200訂貨次數20810訂貨數/次102520表2.2不同作業(yè)活動數量散裝數量200400整箱數量0810搬運次數20810表2.3不同作業(yè)活動的單價散裝配

37、貨單價20元整裝配貨單價40元搬運配貨單價50元最后，計算出不同作業(yè)活動的成本，計算結果見下表2.4：表2.4不同作業(yè)活動的成本客戶A客戶B客戶C散裝40008000整箱0320400搬運1000400500合計成本50001520900 結論：即使銷售金額相同，由于訂貨條件不同，其成本也是大相徑庭的。由此可以證明，傳統(tǒng)的成本計算方法，將物流成本的高低由產品個數來決定，在很大程度上是不盡合理的。表3.2企業(yè)應用作業(yè)成本法的SWOT分析Strength（優(yōu)勢）Weakness（弱點）作業(yè)成本計算為企業(yè)提供了更準確的成本信息作業(yè)成本法實施的初期投入較高，讓許多企業(yè)卻步作業(yè)成本法是依據因果關系分配資

38、源流動的過程，為企業(yè)做出正確的決策提供了科學依據作業(yè)成本法的實施，對企業(yè)領導和員工素質提出要求作業(yè)成本法對于現代企業(yè)來說已經不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本管理工具。Opportunity（機會）Threat（威脅）提高了企業(yè)整體的競爭能力作業(yè)成本法的實施，使市場競爭更加激烈給整個物流行業(yè)帶來了希望與活力，通過作業(yè)成本法，有效地管理和控制物流成本，從而為社會獲取最大效益。對現代社會信息化發(fā)展提出了巨大挑戰(zhàn) 1、Strength（優(yōu)勢） （1）作業(yè)成本計算為企業(yè)提供了更準確的成本信息。 作業(yè)成本法以“作業(yè)”為中心，將企業(yè)的整個供應鏈按不同的作業(yè)類別進行劃分和成本歸集。它識別了成本發(fā)生的成本

39、動因，并依據成本動因將成本分配到成本對象。成本動因的多樣化使成本分配更加科學。作業(yè)成本法通過設置多樣化的成本庫和采用多種成本動因，使間接費用按產品對象化，從而使成本的可歸屬性大大提高，因而所得的產品成本能比較準確地反映消耗資源的真實性10。 （2）作業(yè)成本法是依據因果關系分配資源流動的過程，為企業(yè)做出正確的決策提供了科學依據。 實施作業(yè)成本的企業(yè)首先根據市場信息和客戶需求決定生產計劃，接著分配這些產品需要的作業(yè)及其數量，然后考慮完成這寫作業(yè)需要哪些資源；其次，根據資源動因將資源成本分配到作業(yè)，再根據作業(yè)動因將作業(yè)成本追蹤到最終產品，從而為管理者提供了比較準確的成本信息，為其做出正確的決策提供了

40、科學依據。 （3）作業(yè)成本法對于現代企業(yè)來說已經不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本管理工具。 作業(yè)成本法通過對作業(yè)進行因果分析，揭示了作業(yè)特性，提供了詳細的作業(yè)信息。由此，企業(yè)管理者可以分析產品成本中哪些費用是必須的，能為最終產品增加價值；哪些是不必要的，不能為企業(yè)增加價甚至是影響企業(yè)效益的。可見，作業(yè)成本計算提供的信息，能為企業(yè)實施合理的成本控制指明了方向，并且說明了企業(yè)應采取何種措施。 2、Weakness（弱點） （1）作業(yè)成本法實施的初期投入較高，讓許多企業(yè)卻步 要實施作業(yè)成本法，必需事先要進行系統(tǒng)的設計、安裝、調試、培訓等，需要花費較大的初期投入，還面臨終止原系統(tǒng)使用的機會成本。

41、從長期來看，雖然采用作業(yè)成本法符合成本-效益原則，但它更多的是體現長期的收益，且未來的收益也具有很大的不確定性，也沒有一個客觀的計量依據，對企業(yè)而言更多的是從企業(yè)的長期發(fā)展去考慮。從近期來講，可能不會立即給企業(yè)帶來較多的收益，不符合成本-效益原則。這高昂的初期成本就使企業(yè)實施的動力不足，特別是從企業(yè)管理層來講，更多的是考慮在任期內完成其受托責任，至于技術革新相對來講處于次要地位，要他花費很大的成本而不產生明顯的短期收益來支持應用作業(yè)成本法可能讓管理當局考慮再三。 （2）作業(yè)成本法的實施，對企業(yè)領導和員工素質提出要求 作業(yè)成本法的實施取決于領導主動支持的程度、是否投入足夠的資源、與企業(yè)競爭戰(zhàn)略的

42、聯系程度、是否能組織企業(yè)內所有員工投入一定的時間去參加培訓等。作業(yè)成本法涉及到主要作業(yè)的確定、作業(yè)成本庫的建立、作業(yè)成本動因的確定與選擇以及各作業(yè)成本的分配與計算，牽扯到企業(yè)的方方面面。在產品成本的形成中，除了受產量、作業(yè)量等一些客觀因素的驅動外，還會受人為主觀因素的驅動。所以，作業(yè)成本法在應用時必須取得單位領導的認可和支持，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識。但是，就我國大部分企業(yè)的現狀，單位領導對作業(yè)成本法知之不多，更談不上認可與支持，只有在部分大企業(yè)里才有可能實施；對企業(yè)員工而言，整體學歷和學識水平不高，對作業(yè)成本法知之甚少。 3、Opportunity（機會） 在作業(yè)成本法下，成本

43、核算深入到作業(yè)層次，通過開展作業(yè)分析，可以尋求降低成本的可靠依據和企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合的途徑，采用日趨合理的物流服務流程，降低總資源費用。從而增加了企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢，提高了企業(yè)整體的競爭能力。同時，作業(yè)成本法給整個物流行業(yè)帶來了希望與活力，通過新的成本管理方法，來有效地管理和控制物流成本，從而為社會獲取最大效益。 4、Threat（威脅） 作業(yè)成本法的實施，不僅使市場競爭更加激烈，而且對現代社會信息化發(fā)展提出了巨大挑戰(zhàn)。信息系統(tǒng)的改進通常先于采用作業(yè)成本法和達到作業(yè)成本法的使用水平，高水平的信息技術對大多數企業(yè)來說是作業(yè)成本法達到使用階段的重要條件。實施作業(yè)成本法應具有先進的信息管理系統(tǒng)，應具有

44、良好的由供應系統(tǒng)、制造系統(tǒng)和銷售系統(tǒng)等合成的集成系統(tǒng)，能夠獲得長期的銷售量、成本和績效等方面的數據，以及所有這些數據的實時更新。但我國許多企業(yè)的信息化水平都不高，嚴重影響作業(yè)成本法的實施。2.3作業(yè)成本法在現代物流成本管理中的作用 1、拓展了傳統(tǒng)的成本管理范圍，體現了價值管理思想。 傳統(tǒng)的成本管理以產品為核心，就成本論成本，所提供的成本信息能夠為企業(yè)的外部報表服務，卻不能進行有效的內部控制。成本管理新模式著眼于形成產品的過程中發(fā)生的作業(yè)成本，是伴隨著作業(yè)管理（activity-based management，ABM）的過程分析、作業(yè)分析及動因分析進行的，是一種過程性成本管理。其結果不僅能夠向

45、管理者提供成本信息，而且能夠提供有關的生產過程信息，能夠幫助管理者進行有效地生產管理決策?，F代成本管理模式與價值工程、工業(yè)工程、生產管理的有機結合，實現了成本的經濟性與技術性的統(tǒng)一。另外，還將管理擴大到“價值管理” 。其依據不僅包括成本信息，還包括作業(yè)質量、效率、時間等信息，不僅關心成本發(fā)生，更關心成本為何發(fā)生，從考察作業(yè)的價值著手，對作業(yè)進行全面的控制管理。從這個意義上講，現代成本管理模式不是單純意義上的“成本管理” ，而是“價值管理” 。 2、提供更詳細、更準確的成本信息、改進企業(yè)的相關決策。 作業(yè)成本計算識別成本動因，依據成本動因分配成本，豐富了制造費用的分配基礎，使產品成本信息更加真實

46、，對產品定價決策也產生了重大影響。傳統(tǒng)的成本計算往往使產量高的產品成本偏大，而使產量低的產品成本偏小，依此做出的產品定價同產品的實際成本有較大的偏差。依據作業(yè)成本計算提供的更準確的成本信息，使企業(yè)具有相對競爭優(yōu)勢，在競爭中處于主動地位，可以策略地選擇合適的實際，針對合適的產品進行產品價格調整，以獲取更大的利潤。此外，更準確的成本信息使企業(yè)的其他決策，例如購置/租入決策、產品組合決策、產品資源耗用分配決策、投資決策等都有極大的改進。 3、促使企業(yè)樹立新的企業(yè)觀。 新的企業(yè)觀把企業(yè)看成是一個“作業(yè)集合體” 。企業(yè)中包含著許許多多作業(yè)，這些作業(yè)按照生產過程有機地結合在一起，為實現企業(yè)目標完成一定的任

47、務。新的企業(yè)觀將企業(yè)濃縮為“作業(yè)組合”模型，高度透視了企業(yè)的生產行為。若干作業(yè)按照因果關系組成作業(yè)鏈，各個作業(yè)鏈之間互相平行、互相交錯，形成一個立體的作業(yè)體。資源隨著作業(yè)鏈，有一個作業(yè)轉移到另一個作業(yè)。每一項作業(yè)是企業(yè)原料、人力、設備、信息、技術等資源的集合體。資源在轉移過程中不斷地增值，最終形成產品。作業(yè)時企業(yè)的單元，作業(yè)管理以“作業(yè)”為核心，進行過程分析、動因分析以及作業(yè)分析。以實現顧客價值為標準，識別增值作業(yè)、低增值作業(yè)和非增值作業(yè)。采取措施，改善低增值作業(yè)；消除或減少非增值作業(yè)；對于增值作業(yè)，則努力減少資源消耗，提高作業(yè)質量。表2.5企業(yè)觀念的比較傳統(tǒng)的觀念新的企業(yè)觀管理職能根據目標管

48、理重視顧客，創(chuàng)造不斷改進的氛圍顧客需求對顧客需求的理解片面、模糊理解顧客的需求，并使內、外部顧客需求滿意改進觀念容忍一定的出錯行為，認為隨后的糾錯行為是正常的為滿足顧客需求的同時不斷改進員工按職能劃分、受管理的支配員工組成工作組、員工功能集成化目標以短期目標為重點，采取行動缺乏長期眼光注重短期目標與長期目標的權衡管理者職能計劃、控制、組織、分配、執(zhí)行參與溝通，促進彼此的信任 三、應用成本改善模式降低物流成本 現代作業(yè)成本計算方法（ABC）應用于物流成本計算和作業(yè)成本管理（ABM）以及物流作業(yè)分析與控制，是更科學、更深入的物流成本改善技術。 物流成本改善即通過規(guī)模經濟效益和學習效益，擴大經營規(guī)模，提高勞動效率，降低單位成本。成本改善機會的重要性是9： 1、確定不同的作業(yè)。確認哪些是增值業(yè)務，哪些是非增值業(yè)務。從而消除非增值業(yè)務。 2、分析重要的作業(yè)。為了節(jié)省時間，應選擇在企業(yè)價值鏈中最重要的作業(yè)，即所選的作業(yè)應具有較大的成本改善機會。 3、與其他企業(yè)的最佳作業(yè)進行比較。有價值的作業(yè)并不意味著高效率和最好的質量。因此，學習其他企業(yè)的戰(zhàn)略思想，在管理中運用“杠桿原理”是非常必要的。 4、分析作業(yè)之間的關系。在價值鏈相鄰節(jié)點上，客戶和企業(yè)的運作是為了一個共同的目標。連接操作之間的關系必須重新建立，滿足縮短運作時間