2015年中級會計實務講義—第二章(共13頁)

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上第二章存貨本章考情分析本章涉及存貨的確認、計量和記錄等內容。近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題，分數(shù)不高。近3年題型題量分析表年份題型2014年2013年2012年單項選擇題1題1分1題1分2題2分多項選擇題1題2分判斷題1題1分1題1分合計2分2分4分2015年教材主要變化本章內容沒有變化主要內容第一節(jié)存貨的確認和初始計量第二節(jié)存貨的期末計量第一節(jié)存貨的確認和初始計量存貨的概念存貨的確認條件存貨的初始計量一、存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等?！咎崾?】為建

2、造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨?！咎崾?】下列項目屬于企業(yè)存貨：企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產成品(“視同”企業(yè)的產成品，即企業(yè)為加工或修理產品發(fā)生的材料、人工費等作為企業(yè)存貨核算)；房地產開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權屬于企業(yè)的存貨；已經取得商品所有權，但尚未驗收入庫的在途物資；已經發(fā)貨但存貨的風險和報酬并未轉移給購買方的發(fā)出商品；委托加工物資；委托代銷商品?！纠}單選題】房地產開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權，

3、在資產負債表中應列示的項目為（）。（2012年）A.存貨B.固定資產C.無形資產D.投資性房地產【答案】A【解析】房地產開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權應作為企業(yè)的存貨核算，選項A正確?！纠}·多選題】下列各種物資中，應當作為企業(yè)存貨核算的有()。A.房地產開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出租的商品房B.企業(yè)為外單位加工修理的代修品發(fā)生的加工成本C.房地產開發(fā)企業(yè)購入的用于建造辦公樓的土地使用權D.房地產開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出售的商品房【答案】BD【解析】房地產開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出租的商品房屬于投資性房地產，選項A不屬于存貨；房地產開發(fā)企業(yè)購入的用于建造辦公樓的土地使用權屬于無形資產，

4、選項C不屬于存貨。二、存貨的確認條件存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。三、存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構成如下圖所示：（一）外購的存貨外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。1.購買價款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。2.相關稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進口關稅

5、、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等。3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應當作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外，應區(qū)別不同情況進行會計處理：（1）應從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資的采購成本。（2）因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，暫作為待處理財產損溢進行核算，查明原因后再作處理?！纠}單選題】乙工業(yè)企業(yè)為

6、增值稅一般納稅人。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】D【解析】購入原材料的實際總成本=6 000+350+130=6 480（元），實際入庫數(shù)量=200×（1-10%）=180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本=6 480/180=36（元/公斤）。4.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存

7、貨采購成本的費用等進貨費用，應計入所購商品成本。商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益(主營業(yè)務成本)?！纠}判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。（）（2007年考題）【答案】【例題單選題】某商品流通企業(yè)系增值稅一般納稅人，采購甲商品100件，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為34萬元，另支付采購費用5萬元。該批商品的總成本為（）萬元。A.200B.205C.234D.239【答案】B【解析】該批商品

8、的總成本=100×2+5=205（萬元）。三、存貨的初始計量（二）通過進一步加工而取得的存貨1.委托外單位加工的存貨企業(yè)委托加工應稅消費品，委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅；委托加工收回后用于連續(xù)生產應稅消費品按規(guī)定準予抵扣的，記入“應交稅費應交消費稅”科目的借方?！咎崾尽浚?）委托外單位加工完成的存貨,計入存貨成本的包括：實際耗用的原材料或者半成品成本；加工費；運雜費；支付的收回后，以不高于受托方的計稅價格出售的應

9、稅消費品的消費稅。（2）支付的用于連續(xù)生產應稅消費品的消費稅，不計入存貨成本，應記入“應交稅費應交消費稅”科目的借方，用以抵減最終完工產品銷售時繳納的消費稅?！窘滩睦?-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資乙企業(yè)20 000貸：原材料20 000（2）支付加工費和稅金消費稅=消費稅組成計稅價格×消費稅稅率消費稅組成計稅價格=

10、材料實際成本+加工費+消費稅消費稅組成計稅價格=（材料實際成本+加工費）/(1-消費稅稅率)消費稅組成計稅價格=（20 000+7 000）/(1-10%)=30 000(元)受托方代收代交的消費稅稅額=30 000×10%=3 000（元）應交增值稅稅額=7 000×17%=1 190（元）企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品的借：委托加工物資乙企業(yè) 7 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 190應交消費稅 3 000 貸：銀行存款11 190甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的（不高于受托方計稅價）借：委托加工物資乙企業(yè)10 000（7 000+3 000）

11、應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 190貸：銀行存款11 190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品的 借：原材料 27 000（20 000+7 000）貸：委托加工物資乙企業(yè)27 000甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的（不高于受托方計稅價）借：庫存商品30 000（20 000+10 000）貸：委托加工物資乙企業(yè)30 000【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，該企業(yè)委托其他單位(增值稅一般納稅人)加工一批屬于應稅消費品的原材料(非金銀首飾)，適用的消費稅稅率為10%。該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生

12、產應稅消費品。發(fā)出材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅稅額為15.3萬元。該批原材料加工完成并驗收入庫的成本為()萬元。A.270B.280C.300D.315.3【答案】A【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產應稅消費品時，消費稅不計入收回物資成本，應記入“應交稅費應交消費稅”科目的借方。因此，原材料加工完成并驗收入庫的成本=180+90=270(萬元)。2.自行生產的存貨自行生產的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。（三）其他方式取得的存貨投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價

13、值不公允的除外?！窘滩睦?-2】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投資設立了甲責任有限公司（以下簡稱甲公司）。A以其生產的產品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產品的公允價值為5 000 000元。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5 000 000元，增值稅稅額為850 000元。假定甲公司的實收資本總額為10 000 000元，A在甲公司享有的份額為35%。甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；甲公司采用實際成本法核算存貨。本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5 000 000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值

14、為5 000 000元，增值稅850 000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。A在甲公司享有的實收資本金額=10 000 000×35%=3 500 000（元）A在甲公司投資的資本溢價=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000（元）甲公司的賬務處理如下：借：原材料 5 000 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 850 000貸：實收資本A3 500 000資本公積資本溢價 2 350 000（四）通過提供勞務取得的存貨企業(yè)提供勞務取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本?！纠}多選

15、題】下列項目中，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)一般應計入存貨成本的有（）。A.購入存貨支付的關稅B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費C.企業(yè)提供勞務取得存貨發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工D.自制存貨生產過程中發(fā)生的直接費用【答案】ABCD【解析】購入存貨支付的關稅和自制存貨生產過程中發(fā)生的直接費用應計入存貨成本；商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等應當計入存貨采購成本；企業(yè)提供勞務取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。（五）不計入存貨成本的相關費用下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損

16、益，不計入存貨成本:（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用）；（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出?！纠}單選題】下列各項與存貨相關的支出中，不應計入存貨成本的是()。A.非正常消耗的直接人工和制造費用B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費C.在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用D.材料采購過程中發(fā)生的運輸途中的合理損耗【答案】A【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益。第二節(jié)存貨的期末計量存貨期末計量原則存貨期末計量方法一、存貨期末計量原則資產負債表日，存貨應當按照成本與可

17、變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。二、存貨期末計量方法（一）存貨減值跡象的判斷（二）可變現(xiàn)凈值的確定1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)成產品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關資料和生產成本資料等。（2）持有存貨的目的直接出售的存貨與需要經過進一步加工出售的存貨，兩者可變現(xiàn)凈值

18、的確定是不同的。（3）資產負債表日后事項的影響要考慮資產負債表日后事項期間相關價格與成本的波動?！纠}多選題】下列各項中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據的有（）。（2012年）A.外來原始憑證B.生產成本資料C.生產預算資料D.生產成本賬薄記錄【答案】ABD【解析】選項C，生產成本預算資料屬于預算行為，不屬于實際發(fā)生的成本，不能作為存貨成本確鑿證據。2.不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定（1）產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產經營過程中，該存貨的一般銷售價格減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額。（2）需要經

19、過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關稅費等后的金額?！纠}多選題】對于需要加工才能對外銷售的在產品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有（）。（2011年考題）A.在產品已經發(fā)生的生產成本B.在產品加工成產成品后對外銷售的預計銷售價格C.在產品未來加工成產成品估計將要發(fā)生的加工成本D.在產品加工成產成品后對外銷售預計發(fā)生的銷售費用【答案】BCD【解析】在產品的可變現(xiàn)凈值=在產品加工完成產成品對外銷售的預計銷售價格-預計銷售產成品發(fā)生的銷售費用-在產品未來加工成產成品估計還將發(fā)生的成本。

20、【例題單選題】下列關于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（）。（2009年考題）A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產生的現(xiàn)金流入C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值D.可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價準備的重要依據之一【答案】D【解析】可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。所以選項A、B和C都不正確。（3）可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法有合同合同數(shù)量內合同價超過合同數(shù)量一般市場價無合同一般市場價二、存貨期末計量方法（3）可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法有合同合同數(shù)量內合同價超過合同數(shù)量一般市場價無合

21、同一般市場價為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務合同，下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現(xiàn)凈值時，應以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。即如果企業(yè)就其產成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產成品或商品的可變現(xiàn)凈值應以合同價格作為計量基礎；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于生產該標的物的材料，則其可變現(xiàn)凈值也應以合同價格作為計量基礎?！纠}單選題】2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份

22、不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產品100件。2011年12月31日，甲公司庫存該產品100件，每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預計向乙公司銷售該批產品將發(fā)生相關稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產品在2011年12月31日資產負債表中應列示的金額為（）萬元。（2012年）A.176B.180C.186 D.190【答案】B【解析】2011年12月31日W產品的成本=1.8×100=180（萬元），W產品的可變現(xiàn)凈值=2×100-10=190（萬元）。W產品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據存貨

23、期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則，W產品在資產負債表中列示的金額應為180萬元，選項B正確?！纠}單選題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，2015年9月3日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2016年1月20日，甲公司應按每臺52萬元的價格向乙公司提供A產品6臺。2015年12月31日，甲公司A產品的賬面價值(成本)為280萬元，數(shù)量為5臺，單位成本為56萬元。2015年12月31日，A產品的市場銷售價格為50萬元/臺。銷售5臺A產品預計發(fā)生銷售費用及稅金為10萬元。2015年12月31日，甲公司結存的5臺A產品的賬面價值為()萬元。A.280B.250 C.26

24、0D.270【答案】B【解析】根據甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批A產品的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量小于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算A產品的可變現(xiàn)凈值應以銷售合同約定的價格52萬元作為計量基礎，其可變現(xiàn)凈值=52×5-10=250(萬元)，因其成本為280萬元，依據成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則，所以賬面價值為250萬元?！纠}單選題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，2014年12月26日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2015年3月20日，甲公司應按每臺50萬元的價格向乙公司提供B產品6臺。2014年12月31日，甲公

25、司還沒有生產該批B產品，但持有的庫存C材料專門用于生產B產品，可生產B產品6臺，其賬面價值(成本)為185萬元，市場銷售價格總額為182萬元。將C材料加工成B產品尚需發(fā)生加工成本120萬元，不考慮其他相關稅費。2014年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值為()萬元。A.300B.182 C.180D.185【答案】C【解析】截止2014年12月31日甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，B產品還未生產，但持有庫存C材料專門用于生產該批B產品，且可生產的B產品的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，計算該批C材料的可變現(xiàn)凈值時，應以銷售合同約定的B產品的銷售價格總額300萬元(50×6)作為計量基礎

26、。C材料的可變現(xiàn)凈值=300-120=180(萬元)，選項C正確?！纠}單選題】東方公司為增值稅一般納稅人。2015年12月，東方公司根據市場需求的變化，決定停止生產丙產品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產丙產品的外購D材料全部出售，2015年12月31日其總成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據市場調查，D材料的市場銷售價格為20萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費用及稅金為1萬元。2015年12月31日D材料的賬面價值為()萬元。A.199B.200 C.190D.180【答案】A【解析】2015年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×20-1=199(萬元)

27、，成本為200萬元，依據成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則，所以賬面價值為199萬元。如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎?！纠}判斷題】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應當以產成品或商品的合同價格作為計算基礎。（）（2010年考題）【答案】×【解析】企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應以一般市場價格為基礎進行確定。沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應以產成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎。用于出售

28、的材料等，應以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。（4）材料期末計量特殊考慮對于用于生產而持有的材料等(如原材料、在產品、委托加工材料等)，如果用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預計高于成本”中的成本是指產成品的生產成本。如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量。材料期末計量如下圖所示：若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-銷售材料估計的銷售費用和相關稅金若材料用于生產產品產品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量產品發(fā)生減值：材料按成本

29、與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=產品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-銷售產品估計的銷售費用和相關稅金材料賬面價值的確定【例題判斷題】對直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變現(xiàn)凈值時應當考慮不同的因素。（）（2014年）【答案】【解析】直接用于出售的存貨以其售價為基礎確定其可變現(xiàn)凈值，而繼續(xù)加工的存貨，應以其生產的產成品的預計售價為基礎來確定可變現(xiàn)凈值?！窘滩睦?-4】20×9年，由于產品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產B型機器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產B型機器的外購原材料鋼材全部出售，20×9年12月31日其賬面價值（成本）

30、為900 000元，數(shù)量為10噸。根據市場調查，此種鋼材的市場銷售價格（不含增值稅）為60 000元/噸，同時銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費用及稅金50 000元。本例中，由于企業(yè)已決定不再生產B型機器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型機器的銷售價格作為其計量基礎，而應按照鋼材本身的市場銷售價格作為計量基礎。因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應為550 000（60 000×10-50 000）元?！窘滩睦?-6】20×9年12月31日，甲公司庫存原材料鋼材的賬面價值為600 000元，可用于生產1臺C型機器，相對應的市場銷售價格為550 000元，假設不發(fā)生其他購買費用。由

31、于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材作為原材料生產的C型機器的市場銷售價格由1500 000元下降為1350 000元，但其生產成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800 000元，估計銷售費用及稅金為50 000元。根據上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價值：第一步，計算用該原材料所生產的產成品的可變現(xiàn)凈值。C型機器的可變現(xiàn)凈值=C型機器估計售價-估計銷售費用及稅金=1 350 000-50 000=1 300 000（元）第二步，將用該原材料所生產的產成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。C型機器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即鋼

32、材價格的下降和C型機器銷售價格的下降表明C型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應當按可變現(xiàn)凈值計量。第三步，計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機器的估計售價-將該批鋼材加工成C型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=1 350 000-800 000-50 000=500 000（元）該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此該批鋼材的期末價值應為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即該批鋼材應按500 000元列示在20×9年12月31日資產負債表的存貨項目之中?！纠}單選題】甲公司2015年12月31日庫存配件10套

33、，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件專門用于加工10件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2015年12月31日的市場價格為每件30.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2015年12月31日該配件的賬面價值為()萬元。A.108B.120C.100D.175 【答案】B【解析】該配件所生產的A產品成本=10×(1217)=290(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=10×(30.7-1.2)=295(萬元)，A產品成本小于可變現(xiàn)凈值，沒有發(fā)生減值。該配件不應計提跌價準備，其賬面價值為

34、其成本120萬元(10×12)?！纠}單選題】2012年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產1萬件丁產品。將該批材料加工成丁產品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110元。估計銷售該批丁產品將發(fā)生銷售費用及相關稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價值應為（）萬元。（2013年）A.68B.70 C.80D.100【答案】A【解析】丁產品的可變現(xiàn)凈值=110-2=108（萬元），成本=100+40=140（萬

35、元），可變現(xiàn)凈值低于成本，丁產品發(fā)生減值，丙材料應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。丙材料成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值=110-40-2=68（萬元），因此賬面價值為68萬元?！纠}·單選題】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸，未計提過減值準備。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發(fā)生相關稅費1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相

36、關稅費0.1萬元。該原材料期末的賬面價值為()萬元。A.85 B.89C.100D.105【答案】A【解析】原材料是專門用于生產Y產品的，所以要先計算Y產品是否發(fā)生減值。Y產品的成本=10095=195(萬元)，Y產品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180(萬元)，Y產品發(fā)生減值，應計算材料可變現(xiàn)凈值。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10-95-20×1=85(萬元)，低于其成本100萬元，因此該原材料期末賬面價值為85萬元。二、存貨期末計量方法（三）存貨跌價準備的計提與轉回1.存貨跌價準備的計提當有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應于期末計算存貨的可變

37、現(xiàn)凈值，確認是否需要計提存貨跌價準備?！窘滩睦?-12】丙公司20×8年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續(xù)下跌，根據資產負債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存貨跌價準備”期初余額為零，應計提的存貨跌價準備為5 000元（100 000-95 000）。相關賬務處理如下：借：資產減值損失A存貨 5 000貸：存貨跌價準備A存貨 5 000期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相

38、對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。【例題單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2014年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2015年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1 000臺，每臺1.2萬元。2014年12月31日B公司庫存筆記本電腦1 200臺，單位成本1萬元，賬面成本為1 200萬元。2014年12月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。2014年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（）萬元。A.1 200 B.1 180 C.1 170 D.1 230【答案】B【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量1 2

39、00臺多于已經簽訂銷售合同的數(shù)量1 000臺。因此，1 000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數(shù)量的200臺筆記本電腦應分別計提可變現(xiàn)凈值。有合同的筆記本電腦的估計售價=1 000×1.2=1 200（萬元），超過合同數(shù)量部分的估計售價=200×0.95=190（萬元）。銷售合同約定數(shù)量1 000臺，其可變現(xiàn)凈值=1 200-1 000×0.05=1 150（萬元），成本=1 000×1=1 000（萬元），賬面價值為1 000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值=200×0.95-200×0.05=180（萬元），其成本=200×1=200（萬元），賬面價值為180萬元。該批筆記本電腦賬面價值=1 000+180=1 180（萬元）。2.存貨跌價準備的轉回企業(yè)應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益（資產減值損失）。當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價