注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮

1、20XX 年注會(huì)審計(jì)知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮違反法律法規(guī)，是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn) 行法律法規(guī)的行為。第一，違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實(shí)施的與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú) 關(guān)的不當(dāng)個(gè)人行為。第二，違反法律法規(guī)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位面臨罰款、訴訟或其他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大 影響的后果。 在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注 被審計(jì)單位違反法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響。第三，在考慮被審計(jì)單位的一項(xiàng)行為是否違反法律法規(guī)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律 意見(jiàn)。因?yàn)榕袛嗄承袨槭欠襁`

2、法需要法律裁決，通常超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。第四，違反法規(guī)行為與通常反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易和事項(xiàng)相關(guān)度越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 越不可能注意到或識(shí)別出可能存在的違反法規(guī)行為。一、管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下確保被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定。為防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為，管理層執(zhí)行的政策和程序。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保 證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違 反法律法規(guī)行為。針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的兩類不同的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的責(zé)任：（1）針對(duì)

3、被審計(jì)單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單 位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（2）針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位違反法規(guī)行為的考慮思路：了解適用于被宙計(jì)單位及旦所處行業(yè)的法衛(wèi)去規(guī)，并識(shí)別其違反法規(guī)行龍識(shí)別出或懷疑存在違反法規(guī)行為時(shí)實(shí)就審計(jì)程序I對(duì)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法規(guī)行為的報(bào)吉三、對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮（一）對(duì)法律法規(guī)框架的了解在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)總體了解下列事項(xiàng)：（1 ）適用于被

4、審計(jì)單位及其所處行業(yè)或領(lǐng)域的法律法規(guī)框架；（2）被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)框架。（二）對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（三）識(shí)別違反其他法律法規(guī)的行為的程序其他法律法規(guī)可能因其對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有至關(guān)重要的影響，需要注冊(cè)會(huì)計(jì) 師予以特別關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違 反其他法律法規(guī)的行為：1向管理層和治理層（如適用）詢問(wèn)被審計(jì)單位是否遵守了這些法律法規(guī)；2檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)

5、構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來(lái)函件。（四）實(shí)施其他審計(jì)程序使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到違反法律法規(guī)行為為形成審計(jì)意見(jiàn)所實(shí)施的審計(jì)程序，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到識(shí)別出的或懷疑存在的 違反法律法規(guī)行為。這些審計(jì)程序可能包括：1閱讀會(huì)議紀(jì)要；2向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問(wèn)詢問(wèn)訴訟、索賠及評(píng)估情況；3對(duì)某類交易、賬戶余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。（五）書面聲明由于法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響差異很大，對(duì)于管理層識(shí)別出的或懷疑存在的、可能 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，書面聲明可以提供必要的審計(jì)證據(jù)。然而， 書面聲明本身并不提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此，不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。四、識(shí)別出

6、或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序（一）注意到與識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息時(shí)的審計(jì)程序如 果注意到與識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境；（2）獲取進(jìn)一步的信息，以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。（二）懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)的審計(jì)程序如果治理層能夠提供額外審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。總結(jié):岌觀可能的逹法行為與管理層或治理層討論 卄I小南忌結(jié)束*-冋律師咨詢J不術(shù)意 向事務(wù)所律師嘗詢（三）評(píng)價(jià)違反法律法規(guī)行為的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)違反法律法規(guī)行為對(duì)審計(jì)的其他方面可能

7、產(chǎn)生的影響，包括對(duì)注 冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和被審計(jì)單位書面聲明可靠性的影響。在例外情況下，如果管理層或治理層沒(méi)有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適合具體情況的補(bǔ)救措 施，即使違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，如果法律法規(guī)允許， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定。五、對(duì)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報(bào)告（一）與治理層溝通1 與治理層溝通的總體要求除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，因而知悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師己溝通的、涉及識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過(guò)程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。2違反法規(guī)行為情節(jié)嚴(yán)重時(shí)的溝通要求（1） 對(duì)

8、故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求。如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法 律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報(bào)。（2） 懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時(shí)的溝通要求。如果懷疑違反法律法 規(guī)行為涉及管理層或治理層， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí) 的機(jī)構(gòu)通報(bào)。如果不存在更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位可能不會(huì)對(duì)通報(bào)作出反應(yīng)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定向誰(shuí)報(bào)告， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見(jiàn)。（二）出具審計(jì)報(bào)告1.考慮違反法規(guī)行為的影響 如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位在 財(cái)務(wù)報(bào)表中予以恰當(dāng)反映。如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該違反法規(guī)行為作出恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具 無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2.考慮審計(jì)范圍受到限制的影響。（三）向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)