產(chǎn)品質(zhì)量成本核算的探討定稿

1、西南科技大學高等教育自學考試畢業(yè)設(shè)計（論文）題目名稱：產(chǎn)品質(zhì)量成本核算的探討 層 次：本科準考證號： 指導教師：_周正義_學生姓名: _陳婷婷_ 技術(shù)職務：_副教授_學生專業(yè)：會計 助學中心名稱:云南國防工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院西南科技大學高等教育自學考試辦公室制摘要在所有質(zhì)量管理活動中，有一個領(lǐng)域一直沒有引起足夠重視但是也越來越有迫切需要，這個領(lǐng)域就是質(zhì)量成本和質(zhì)量經(jīng)濟學。一個產(chǎn)品或服務如何測量其經(jīng)濟性？一項質(zhì)量改善活動到底給企業(yè)帶來多少增益？在質(zhì)量管理領(lǐng)域，多少成本花在預防上是合理的，過度的外部損失在質(zhì)量管理的功能上說明了什么樣的缺失？相信這樣的問題，未必所有的質(zhì)量管理人員都能清晰地回答。美國Qu

2、ality Progress（質(zhì)量進展）雜志2001年公布的一項調(diào)查表明，傳統(tǒng)的質(zhì)量活動對財務業(yè)績的影響并不像想象中那樣明顯，美國馬爾科姆鮑德里奇國家質(zhì)量獎的得主并不比其他的一些企業(yè)業(yè)績好。有些質(zhì)量改進方面做得好的企業(yè)，其關(guān)鍵的財務指標并不一定能獲得改進。這使得許多企業(yè)的高層們開始懷疑他們推進質(zhì)量活動的動力了，這也為我們敲響了警鐘。目前的經(jīng)營環(huán)境要求我們改進對質(zhì)量的理解，需要一個更明確的定義。這個定義能使企業(yè)的質(zhì)量活動同時為顧客、員工、所有者和整個企業(yè)創(chuàng)造價值和經(jīng)濟利益。而早在20世紀50年代初，美國質(zhì)量管理專家費根堡姆把產(chǎn)品質(zhì)量預防和鑒定活動的費用同產(chǎn)品不符合要求所造成的損失一起加以考慮，首

3、次提出了質(zhì)量成本的概念。繼費根堡姆之后，朱蘭等美國質(zhì)量管理專家又相繼提出“礦中黃金”和“水中冰山”等有關(guān)質(zhì)量成本的理念。此后，很快發(fā)達國家開始了質(zhì)量成本管理活動。而我們也有理由認為，質(zhì)量問題既是管理問題，又是經(jīng)濟問題，質(zhì)量經(jīng)濟分析和管理是一個企業(yè)質(zhì)量經(jīng)營追求成功的重要環(huán)節(jié)。有效實施質(zhì)量成本管理，將推進企業(yè)提高質(zhì)量和管理水平。在當前市場競爭異常激烈的今天，對企業(yè)減少浪費，降低成本，提升企業(yè)的競爭力，贏得企業(yè)和顧客共同利益都具有重要意義。關(guān)鍵詞：質(zhì)量成本；質(zhì)量經(jīng)濟學 目錄摘要2一、有效實施質(zhì)量成本管理的重要性41.1管理體系標準中的有關(guān)要求41.2企業(yè)成本控制的要求41.3企業(yè)質(zhì)量管理體系運行有效

4、性的要求5二、實施質(zhì)量成本管理的建議62.1質(zhì)量成本的構(gòu)成62.1.1顯性質(zhì)量成本的計算62.1.2隱性質(zhì)量成本的計算62.2質(zhì)量成本控制的措施72.2.1質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)分析72.2.2質(zhì)量成本和比較基數(shù)的比較分析72.2.3質(zhì)量成本報告72.2.4質(zhì)量成本控制和考核82.3質(zhì)量成本控制應注意的問題92.3.1轉(zhuǎn)變觀念、走出誤區(qū)92.3.2細分概念、理解要點92.3.3明確職責、加強考核92.3.4突出重點、有的放矢102.4質(zhì)量成本控制的戰(zhàn)略拓展102.4.1傳統(tǒng)質(zhì)量成本與現(xiàn)代質(zhì)量成本的比較102.4.2質(zhì)量成本管理的戰(zhàn)略拓展112.4.3戰(zhàn)略質(zhì)量成本核算法12參考文獻14致謝15第一章 有效

5、實施質(zhì)量成本管理的重要性1.1管理體系標準中的有關(guān)要求（1）質(zhì)量管理體系業(yè)績改進指南（GBT190042000 idt ISO9004：2000）對質(zhì)量成本管理的具體要求第5.1.1條“引言”：“最高管理者還應當規(guī)定組織業(yè)績的測量方法，以便確定是否達到了所策劃的目標。這些方法包括：財務測量；”。第7.1.3.1條“（過程的管理）總則”指出：“支持過程可包括：與財務有關(guān)的活動”。第8.2.1.1條“（體系業(yè)績的測量和監(jiān)視）總則”指出：“最高管理者應當確保使用有效和高效的方法來識別質(zhì)量管理體系業(yè)績有待改進的區(qū)域。這些方法可包括：財務測量；”。（2）卓越績效評價準則（GBT 195802004）及卓

6、越績效評價準則實施指南（GBT 195792004）對質(zhì)量成本管理的具體要求準則第3.5條“支持過程”的“注”明確：“支持過程可以包括財務與統(tǒng)計”。指南第4.1.1.2條“組織的治理”：“組織的治理應當致力于以下關(guān)鍵因素：b）財務方面的責任，如遵守會計準則、財務通則，確保資產(chǎn)的保值增值等；”。指南第4.7.4條“過程有效性結(jié)果”：“b）關(guān)鍵支持過程有效性的主要測量指標及其當前水平和趨勢，如：質(zhì)量、成本1.2企業(yè)成本控制的要求據(jù)統(tǒng)計，企業(yè)顯性質(zhì)量成本一般占總運營成本（不含原材料成本）的25以上，而隱性質(zhì)量成本則是顯性質(zhì)量成本的34倍。如果產(chǎn)品成本是企業(yè)降低成本的金礦，那么質(zhì)量成本就是企業(yè)降低成本

7、的銀礦“你不能計量，你就不能管理”。隨著企業(yè)戰(zhàn)略質(zhì)量管理時代的到來，戰(zhàn)略質(zhì)量成本核算已經(jīng)不是要不要的問題，而是一個如何操作的問題。更重要的是，戰(zhàn)略質(zhì)量成本核算不是隨隨便便地堆砌數(shù)字，而是要像會計數(shù)據(jù)一樣真實、可靠、可驗證，能為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供必要的信息。 如果企業(yè)奉行的是低成本戰(zhàn)略，那么就要制定相應的低成本質(zhì)量策略。如果企業(yè)目標是想憑借優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品樹立企業(yè)形象，那么就需要對產(chǎn)品質(zhì)量進行規(guī)劃，把研制、生產(chǎn)和銷售優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品作為工作中的重中之重。因此，產(chǎn)品質(zhì)量規(guī)劃必須與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標保持一致。若企業(yè)的目標是為了提高市場占有率，產(chǎn)品質(zhì)量規(guī)劃就應該側(cè)重于那些影響當前與未來客戶購買決策的因素。 然而，如果企

8、業(yè)只是想提高某一產(chǎn)品的利潤，那么在產(chǎn)品質(zhì)量方面就應該注重減少失誤、消除非增值活動與浪費現(xiàn)象，以降低質(zhì)量成本。 不同類型的質(zhì)量問題對企業(yè)利潤的影響程度也各不相同。其中以外部質(zhì)量問題的影響最大，因為這種問題為客戶帶來了額外的支出負擔，因而影響到客戶未來的購買行為 潛在的未來客戶同樣會受到影響。他們一旦聽說了存在質(zhì)量問題，很可能影響到他們的購買決策。確定了各類質(zhì)量問題的標準和平均成本，就能夠選擇優(yōu)先解決的質(zhì)量問題，更好地幫助企業(yè)完成戰(zhàn)略目標。 另外，質(zhì)量成本的數(shù)額可能是非常巨大的。研究表明，美國企業(yè)的質(zhì)量成本大部分占銷售額的20到30之間（我國缺乏這方面的數(shù)據(jù)），但是質(zhì)量專家堅持認為，最優(yōu)的質(zhì)量水平

9、應該是大約占銷售額的2到4，也就是說，存在著通過改進質(zhì)量成本大大提高利潤的可能性。1.3企業(yè)質(zhì)量管理體系運行有效性的要求 任何一個質(zhì)量系統(tǒng)或進步過程的兩個主要目標都是：提高顧客滿意度，減少失誤造成的成本損失。從根本上說，都是與錢有關(guān)。企業(yè)希望增加消費者滿意度以便賣出更多產(chǎn)品，因為這可以讓他們獲得更多利潤。我們記住這一點就很容易看到老的質(zhì)量工具其實就是我們現(xiàn)在所知道的質(zhì)量成本。質(zhì)量成本不僅是管理和投資方面的語言，而且還是衡量一個質(zhì)量系統(tǒng)成功的最佳辦法。 自從提出全面質(zhì)量管理的概念以來，經(jīng)驗已經(jīng)證明，質(zhì)量體系對于提高產(chǎn)品和服務質(zhì)量、降低質(zhì)量成本等有顯著的效果。質(zhì)量體系之所以能取得令人滿意的較好的質(zhì)

10、量成果，其原因是一目了然的，那就是以預防為主，逐步地從技術(shù)上全面進行規(guī)劃。但是，這樣的解釋遠不能說明，伴隨著高質(zhì)量產(chǎn)品的形成，為什么同時形成了較低的質(zhì)量成本，對此應該詳加說明。尤其需要闡明的是，和傳統(tǒng)的檢驗和試驗成本相對比，質(zhì)量管理體系歸根結(jié)底降低了質(zhì)量管理活動自身的費用。全面質(zhì)量管理之所以取得有利的成本結(jié)果，是通過在最小的質(zhì)量成本部分，即預防成本的小量增加，削減了企業(yè)質(zhì)量成本的兩個主要部分，即內(nèi)部故障成本和外部故障成本，這對于鑒定成本以及因降低了顧客不滿意、顧客流失等帶來的無形成本，也具有同樣的有益效果。目前，由于對不同企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量成本缺乏全國性的正式調(diào)查研究，不可能概括出整個工業(yè)界這些質(zhì)

11、量成本部分的有關(guān)數(shù)據(jù)。假設(shè)內(nèi)部故障和外部故障成本占每個企業(yè)全部質(zhì)量成本數(shù)額的6570左右，鑒定成本占2025左右，并不為過。而相形之下，在許多企業(yè)，預防成本卻不及全部質(zhì)量成本數(shù)額的510。讓我們考察一下，在全面質(zhì)量管理和質(zhì)量體系下，成本的諸方面將會發(fā)生什么樣的變化。首先，當增加預防成本，用于正當?shù)馁|(zhì)量管理的系統(tǒng)工程工作時，產(chǎn)品缺陷和偏差的數(shù)量會因而減少，缺陷的減少意味著故障成本的實際下降。其次，類似的一系列事情隨著鑒定成本的變化而變化。預防成本的增加導致了缺陷的減少，隨之而來的必然是鑒定成本的明顯降低。因為缺陷的減少意味著日常的檢驗試驗活動所需的費用減少了。 以上幾個方面的最終結(jié)果，是質(zhì)量成本

12、的大幅度下降和質(zhì)量水平的提高。在質(zhì)量成本方面出現(xiàn)三分之一甚至更多的降低并非是罕見的。而這些降低的主要部分將轉(zhuǎn)化為企業(yè)利潤的增加，使質(zhì)量體系成為一個最富有魅力的投資機會。第二章 實施質(zhì)量成本管理的建議2.1質(zhì)量成本的構(gòu)成根據(jù)現(xiàn)代質(zhì)量成本觀，質(zhì)量成本是指為確保和保證滿意的質(zhì)量而導致的費用以及沒有獲得滿意的質(zhì)量而導致的有形的和無形的損失。質(zhì)量成本可以劃分為顯性質(zhì)量成本（observable quality costs）和隱性質(zhì)量成本（hidden quality costs），前者主要指賬面有記載的，后者指由于劣質(zhì)產(chǎn)品導致的機會成本，如失去的銷售額、市場占有率的下降等。質(zhì)量成本的計算公式是：質(zhì)量總成

13、本顯性質(zhì)量成本隱性質(zhì)量成本2.1.1顯性質(zhì)量成本的計算顯性質(zhì)量成本控制成本損失成本預防成本鑒定成本內(nèi)部損失成本外部損失成本2.1.2隱性質(zhì)量成本的計算隱性質(zhì)量成本常用的計算方法主要有：（1）乘數(shù)法：隱性質(zhì)量成本K顯性質(zhì)量成本。K值是估量的數(shù)值，是個經(jīng)驗值，不同的企業(yè)和行業(yè)會相差很大（根據(jù)這一計算方法，質(zhì)量總成本（1K）顯性質(zhì)量成本）。（2）市場調(diào)查法：根據(jù)對顧客調(diào)查和訪問企業(yè)銷售部門得到的數(shù)據(jù)，估計劣質(zhì)產(chǎn)品對銷售和市場份額的影響。（3）塔古奇損失函數(shù)法（taguchi loss function）：假定任一質(zhì)量特性相對目標值的偏離都會導致隱性質(zhì)量成本，并且，隱性質(zhì)量成本以偏離值的平方倍增加：L

14、（y）k（yT）2。式中的k取決于組織外部失敗成本結(jié)構(gòu)的比例常數(shù)，y是質(zhì)量特征的實際值，T是質(zhì)量特征的目標值，L是質(zhì)量損失。2.2質(zhì)量成本控制的措施2.2.1質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)分析（1）預防成本占質(zhì)量總成本比率預防成本質(zhì)量總成本100；（2）鑒定成本占質(zhì)量總成本比率鑒定成本質(zhì)量總成本100% （3）內(nèi)部損失成本占質(zhì)量總成本比率內(nèi)部損失成本質(zhì)量總成本100；2.2.2質(zhì)量成本和比較基數(shù)的比較分析（1）損失成本總額與生產(chǎn)額比較，計算出百萬元生產(chǎn)額損失成本百萬元生產(chǎn)額損失成本（內(nèi)部損失成本外部損失成本）生產(chǎn)額100% 該指標是考核企業(yè)質(zhì)量經(jīng)濟性的重要指標，同時也是同行業(yè)可比性指標。（2）外部損失成本與生產(chǎn)

15、額比較，計算出生產(chǎn)收入外部損失百萬元生產(chǎn)額外部損失外部損失成本生產(chǎn)額100。該指標反映了由于質(zhì)量不佳而造成的外部損失占生產(chǎn)收入的比重，既是考核企業(yè)提供社會經(jīng)濟效益的一部分，又是考核企業(yè)為客戶服務，以及給客戶帶來的損失，是同行業(yè)可比性指標。（3）損失成本與利潤進行比較分析，計算出百萬元利潤損失成本百萬元利潤損失成本（內(nèi)部損失成本外部損失成本）利潤100。 2.2.3質(zhì)量成本報告質(zhì)量成本報告是質(zhì)量成本分析結(jié)果的書面陳述，為制定質(zhì)量方針及目標指標、評價質(zhì)量體系有效性和進行質(zhì)量改進提供依據(jù)。質(zhì)量成本報告一般應包括質(zhì)量成本發(fā)生額的匯總數(shù)據(jù)、原因分析和質(zhì)量改進對策3大內(nèi)容。（1）質(zhì)量成本核算A、質(zhì)量成本總

16、額； B、質(zhì)量成本5大構(gòu)成項目：預防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本、隱性質(zhì)量成本；C、質(zhì)量成本構(gòu)成比例：指預防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本、隱性質(zhì)量成本分別占質(zhì)量總成本的比率。（2）質(zhì)量成本與相關(guān)經(jīng)濟指標的比較分析A、損失成本總額與生產(chǎn)額百萬元生產(chǎn)額損失成本；B、外部損失成本與生產(chǎn)額百萬元生產(chǎn)額外部損失；C、質(zhì)量成本總額與生產(chǎn)額生產(chǎn)質(zhì)量成本率。（3）質(zhì)量成本原因分析和質(zhì)量改進對策根據(jù)質(zhì)量成本核算和質(zhì)量成本與相關(guān)經(jīng)濟指標比較分析的結(jié)果，進行原因分析，提出針對性的質(zhì)量成本改進對策、措施建議。2.2.4質(zhì)量成本控制和考核企業(yè)進行質(zhì)量成本控制和考核以降低質(zhì)量成本為目標，支持企

17、業(yè)質(zhì)量成本管理方案的實施，對質(zhì)量成本計劃目標實施控制，包括對質(zhì)量成本計劃目標的實現(xiàn)實施過程控制和監(jiān)督，考核各部門質(zhì)量成本管理活動的有效性和對質(zhì)量成本計劃的執(zhí)行情況。（1）質(zhì)量成本控制確定目標的依據(jù)：質(zhì)量成本計劃、質(zhì)量成本分析結(jié)果、質(zhì)量成本管理方案。質(zhì)量成本控制目標的分類：企業(yè)總質(zhì)量成本控制目標、企業(yè)各部門質(zhì)量成本控制目標、企業(yè)各產(chǎn)品質(zhì)量成本控制目標。實施質(zhì)量成本控制：按責任部門事實質(zhì)量成本控制、按責任分部分項實施質(zhì)量成本控制、按質(zhì)量成本科目實施質(zhì)量成本控制、按總質(zhì)量成本計劃實施質(zhì)量成本控制、落實和檢查質(zhì)量成本報告提出的質(zhì)量改進措施。（2）質(zhì)量成本考核確定質(zhì)量成本考核指標。 確定考核指標的依據(jù)：

18、質(zhì)量成本核算結(jié)果、質(zhì)量成本分析結(jié)果、質(zhì)量成本責任歸集明細表。考核指標的分類：按質(zhì)量成本科目分類，確定歸口管理部門考核指標；按責任部門分類，確定責任部門考核指標；按責任分部分項分類，確定考核指標；按量值分類，確定發(fā)生額和相關(guān)指標的考核指標。2.3質(zhì)量成本控制應注意的問題企業(yè)在進行質(zhì)量成本管理中，有4個方面的問題值得注意。2.3.1轉(zhuǎn)變觀念、走出誤區(qū)對獲得質(zhì)量管理體系認證企業(yè)來說，“取證”是參與市場競爭的“護照”，是促進企業(yè)管理上臺階的手段，但不少企業(yè)是為“取證”而“取證”，未從本質(zhì)上認識到“取證”的目的是以適宜的產(chǎn)品質(zhì)量參與市場競爭。這是導致“質(zhì)量體系說起來重要、干起來次要、忙起來不要”的根本原

19、因。企業(yè)應徹底轉(zhuǎn)變觀念，丟掉“等、靠、要”的依賴思想，從市場實際需求出發(fā)測算每道工序的目標成本，逐層分解落實到每一位員工；將其與員工的收入掛鉤，使每一位員工都切實體會到市場的壓力，樹立市場觀念。2.3.2細分概念、理解要點 質(zhì)量成本的概念多年前就已經(jīng)出現(xiàn)，但直到現(xiàn)在仍然令很多質(zhì)量管理者和經(jīng)理人迷惑不解。把質(zhì)量成本劃分為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本兩大部分，而顯性質(zhì)量成本又細分為4部分，應該對理解這個概念大有幫助。理解了質(zhì)量成本的概念，就會大大方便企業(yè)今后開展的質(zhì)量成本管理，使管理的目標明晰、精準。2.3.3明確職責、加強考核首先，質(zhì)量成本目標應與質(zhì)量目標有機銜接，質(zhì)量成本目標應是質(zhì)量目標的重要內(nèi)

20、容。其次，在管理職責和有關(guān)質(zhì)量體系文件中，規(guī)范每個員工的任務、職責和權(quán)限，明確考核標準并堅持考核，真正體現(xiàn)出質(zhì)量經(jīng)濟性和質(zhì)量成本的思想。再次，根據(jù)企業(yè)實際確定適宜的質(zhì)量成本科目，健全質(zhì)量成本管理制度，明確有關(guān)部門和人員的任務、職責和權(quán)限，使其成為質(zhì)量責任制考核的內(nèi)容。最后，健全以質(zhì)量管理部門為中心的質(zhì)量信息反饋管理系統(tǒng)，理順質(zhì)量信息流通渠道，及時收集、分析、處理、傳遞有關(guān)質(zhì)量信息，供企業(yè)領(lǐng)導決策時參考。2.3.4突出重點、有的放矢開展質(zhì)量成本管理應突出重點，在對企業(yè)質(zhì)量成本現(xiàn)狀作出充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)特點和企業(yè)實際質(zhì)量費用的開支情況，提出重點控制的質(zhì)量成本二級科目或關(guān)鍵工序一次合格率（通

21、過率），使企業(yè)的質(zhì)量成本管理效益明顯，從而最大限度地得到企業(yè)領(lǐng)導的支持，以有利于質(zhì)量成本管理工作的全面推廣和開展。ISO9000族標準提出的企業(yè)質(zhì)量管理思想僅僅是最基本的質(zhì)量保證要求，只有深刻領(lǐng)會標準的精髓，利用各種現(xiàn)代管理技術(shù)、方法和手段（包括質(zhì)量成本管理原理和方法）才能使質(zhì)量體系不斷完善，質(zhì)量改進有效地進行。2.4質(zhì)量成本控制的戰(zhàn)略拓展2.4.1傳統(tǒng)質(zhì)量成本與現(xiàn)代質(zhì)量成本的比較傳統(tǒng)的質(zhì)量成本觀認為當控制成本（即預防和鑒定成本）增加時，失敗成本（包括內(nèi)部和外部）就會減少，也就是說，兩者是此消彼長的關(guān)系。那么，對一個具體的產(chǎn)品的質(zhì)量而言，肯定存在著一點，在這一點的邊際上，控制成本的增加值正好等

22、于失敗成本的減少值，此時，再增加任何控制成本都會大于失敗成本的減少，這一點通常被稱之為“可接受質(zhì)量水平”。在質(zhì)量改進到這一點以前，增加控制成本，減少的次品率會使整個企業(yè)關(guān)于此產(chǎn)品的質(zhì)量總成本降低，但一旦逾越這一點，企業(yè)的總質(zhì)量成本反而會上升，因此，理性的廠商會把產(chǎn)品的質(zhì)量控制在“可接受質(zhì)量水平”。這種質(zhì)量觀實際上是答應企業(yè)生產(chǎn)一定數(shù)量的次品。而在20世紀80年代興起的零缺陷質(zhì)量成本觀認為：假如企業(yè)增加其預防和鑒定成本并降低失敗成本，則隨后預防和鑒定成本也能得到降低。和傳統(tǒng)質(zhì)量觀不同，這種觀點認為，最初看起來似乎是控制成本和失敗成本是此消彼長，可實際情況表明，總質(zhì)量成本可以實現(xiàn)永久降低。這種成本

23、觀不允許有次品出現(xiàn)，或者說要求產(chǎn)品的缺陷接近于零，當這樣做時，人們發(fā)現(xiàn)并沒有出現(xiàn)傳統(tǒng)質(zhì)量觀認為的控制成本的上升將使總質(zhì)量成本大幅度上升，而是控制成本一開始要增加，然后就降低，而由于產(chǎn)品的零缺陷，使得失敗成本變?yōu)榱?，總質(zhì)量成本也降低了。更重要的是，企業(yè)的次品率接近于零將極大提高企業(yè)的市場競爭力。這種成本觀的出發(fā)點正如美國質(zhì)量控制協(xié)會在推薦降低質(zhì)量成本戰(zhàn)略中所說的那樣：每一個失敗都有其根本原因；失敗原因是可以預防的；預防比其他質(zhì)量相關(guān)作業(yè)成本要低一些，也即“一盎司的預防勝過一磅的治療”。我們可以看出，這是一種動態(tài)的質(zhì)量成本觀，認為質(zhì)量的改進是一個沒有止境的過程，很多實施這種質(zhì)量成本治理方法的企業(yè)得

24、出了和這種成本觀相同的結(jié)果。在面對產(chǎn)品的質(zhì)量成本時，我們應該意識到質(zhì)量總成本節(jié)約的每一分錢都可以直接轉(zhuǎn)移到稅前利潤中，這也是我們需要不斷改進產(chǎn)品，降低質(zhì)量成本的一個原因。2.4.2質(zhì)量成本管理的戰(zhàn)略拓展戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理是企業(yè)為了獲得和保持長期的競爭優(yōu)勢而進行的質(zhì)量成本分析與管理，其目的是為了適應企業(yè)越來越復雜多變的生存和競爭環(huán)境。戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理作為戰(zhàn)略管理在質(zhì)量成本領(lǐng)域的延伸，是以“戰(zhàn)略定位”和“價值鏈分析”為主要內(nèi)容的質(zhì)量成本管理的新思路，具有外向性、長期性和全局性的特點。（1）戰(zhàn)略定位分析它是指企業(yè)在質(zhì)量成本管理中，打算采取什么樣的競爭戰(zhàn)略去實現(xiàn)競爭優(yōu)勢的一種管理方法。美國戰(zhàn)略管理學者邁

25、克爾波特提出了3種基本競爭戰(zhàn)略：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標集聚戰(zhàn)略。企業(yè)應根據(jù)具體情況，選擇適宜的質(zhì)量成本戰(zhàn)略，以獲取競爭優(yōu)勢。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的核心是企業(yè)通過一切可能的方式和手段，降低企業(yè)成本，成為市場競爭參與者中成本最低者，即成本領(lǐng)先者。在質(zhì)量成本管理中，推行成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，應在保持產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，通過有效的成本控制，實現(xiàn)成本削減。企業(yè)可制定目標質(zhì)量成本，將目標質(zhì)量成本指標落實到責任單位，建立質(zhì)量成本控制體系，確保目標質(zhì)量成本的實現(xiàn)。差異化戰(zhàn)略的基本原理是，企業(yè)力求在為客戶所重視的產(chǎn)品性能的某一方面獨樹一幟，突出產(chǎn)品為客戶所看重的某一方面的特定功能，以此吸引消費者，增強企業(yè)產(chǎn)品的競爭力。在

26、質(zhì)量成本管理中，推行差異化戰(zhàn)略，重在創(chuàng)新，標新立異。差異化戰(zhàn)略有可能帶動成本的上升，因此，企業(yè)的標新立異要做到在市場售價有所上升的情況下，消費者也愿意選擇本企業(yè)的產(chǎn)品。（2）價值鏈分析價值鏈視角將企業(yè)視為最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體。價值鏈分析通過識別、利用企業(yè)內(nèi)外部的聯(lián)系，培植企業(yè)的核心競爭力。在質(zhì)量成本管理中，價值鏈分析主要可從以下兩方面入手：一是內(nèi)部價值鏈分析。按照作業(yè)成本管理的觀點，產(chǎn)品是由一系列作業(yè)集合而成的，各項作業(yè)形成作業(yè)鏈。作業(yè)鏈的形成同時也是價值鏈的形成過程。因此，內(nèi)部價值鏈分析的目的，在于區(qū)分價值鏈中的增值作業(yè)和非增值作業(yè)。二是外部價值鏈分析。在質(zhì)量成本中，內(nèi)

27、部和外部缺陷作業(yè)及其相關(guān)成本都屬于非增值作業(yè)，應予以盡力消除；而預防作業(yè)則可視為增值作業(yè)而予以保留。信息收集作業(yè)也是增值作業(yè)。對于增值作業(yè)，企業(yè)應提高其效率，同時非增值作業(yè)應減至最少。2.4.3戰(zhàn)略質(zhì)量成本核算法戰(zhàn)略質(zhì)量成本核算法是一個基于財務會計與管理會計（作業(yè)成本法）相結(jié)合的戰(zhàn)略質(zhì)量成本的確認與計量方法。 首先是會計核算賬戶的設(shè)置。企業(yè)戰(zhàn)略質(zhì)量顯性成本按財務會計的確認與計量的方法進入財務會計系統(tǒng)的一級科目；同時，按企業(yè)戰(zhàn)略質(zhì)量工作的每一個作業(yè)，在財務會計系統(tǒng)的一級科目下開設(shè)二級核算科目。其次是質(zhì)量經(jīng)濟業(yè)務的入賬。按照財務會計工作中一級科目與二級科目核算的原則進行質(zhì)量經(jīng)濟業(yè)務的確認與計量，進

28、入財務會計核算系統(tǒng)。再次是同源數(shù)據(jù)的分流。按照財務會計與管理會計（戰(zhàn)略質(zhì)量成本會計）的核算要求，分別從會計中的一級科目與二級科目的經(jīng)濟數(shù)據(jù)獲取其所需要的數(shù)據(jù)。這種戰(zhàn)略質(zhì)量成本的會計核算方法具有如下優(yōu)點：其一是確保戰(zhàn)略質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)與財務會計數(shù)據(jù)一樣，具有可靠性、可驗證性和真實性。其二是確保戰(zhàn)略質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)與財務會計數(shù)據(jù)之間的相互驗證，因為會計中的一級科目與二級科目之間具有自動平衡的特征。另外，對于隱性質(zhì)量成本的核算，采用戰(zhàn)略質(zhì)量成本的非會計核算方法，一般使用類似本文2.1.2的統(tǒng)計方法、經(jīng)濟方法。其中，統(tǒng)計方法主要使用一系列統(tǒng)計指標和統(tǒng)計圖，來反映質(zhì)量水平、質(zhì)量缺陷和質(zhì)量費用；經(jīng)濟方法則主要使用經(jīng)濟學上的方法，來測算戰(zhàn)略質(zhì)量成本的機會成本與未來成本等隱性質(zhì)量成本。在實務中，這些統(tǒng)計方法由各個戰(zhàn)略質(zhì)量成本核算的責任單位按其工作的特殊性來分別進行。對于信息為決策服務戰(zhàn)略質(zhì)量成本的分析方法，由不同的企業(yè)戰(zhàn)略質(zhì)量管理決策來決定。一般來說，戰(zhàn)略質(zhì)量成本的分析方法有帕累托法、因果分析圖、散布圖、統(tǒng)計分析表、分層法、控制圖、直方圖等方法。最終形成的質(zhì)量成本報告，要為企業(yè)領(lǐng)導和各有關(guān)職能部門提供質(zhì)量成本信息，以便評價質(zhì)量成本管理效果以