工業(yè)會計實務講義負債及所有者權益

1、工業(yè)企業(yè)負債會計實務負債是指企業(yè)過去的交易和事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現實義務。負債按流動性分類，可分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償、或者企業(yè)無權將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利和其他應付款等。第一節(jié)流動負債核算一、應付賬款（一）應付賬款的內容企業(yè)的應付賬款是指企業(yè)購買材料、商品或接受勞務供應等應支付的款項。應付賬款，一般應在與所購買物資所有權相關的主要風險和報酬已經轉移，

2、或者勞務已經接受時確認。按應付金額入賬。（二）賬戶設置企業(yè)為了核算各項應付賬款，應設置”應付賬款”總賬賬戶。按應付賬款的對方單位設置明細賬，進行明細核算。（三）應付賬款的核算一般有幾下幾種情況1、購入材料商品等驗收入庫，貨款未付的：借：物資采購（在途物資等）應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款2、接受勞務而發(fā)生的i借：生產成本（管理費用等等）貸：應付賬款3、債權重組以低于債務帳面價值的現金清償時借：應付賬款貸：銀行存款營業(yè)外收入（債務重組利得）以非現金資產清償時，借：應付賬款貸:固定資產清理等應交稅費營業(yè)外收入借：應付賬款營業(yè)外收入貸:固定資產清理等應交稅費債務轉為資本借：應付賬款貸：

3、實收資本（股本）資本公積-資本溢價（股本溢價）營業(yè)外收入-債務重組利得以修改其他債務條件進行清償時，借：應付賬款貸：營業(yè)外收入-債務重組利得將應付賬款劃轉出去或確實無法支付時借：應付賬款貸：營業(yè)外收入-債務重組利得二、應付職工薪酬應付職工薪酬是指企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。職工薪酬是職工對企業(yè)投入勞動而獲得的報酬，是企業(yè)必須付出的人力成本。按現行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等。這些，對企業(yè)來說，都是因職工提供服務而對職工產生的義務。（一）賬戶設置為了核算企業(yè)

4、支付和應付給職工的各項勞動報酬，企業(yè)應設置“應付職工薪酬”會計科目。該科目屬于負債類會計科目，貸方登記分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額，借方登記實際發(fā)放的職工薪酬的數額；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。該科目應設置“工資”職工福利”“社會保險費;“住房公積金、”“工會經費"職工教育經費7"非貨幣性福利”等明細科目，進行明細核算。（二）付應付職工薪酬一工資”工資：“職工福利”“社會保險費、”“住房公積金”根據職工提供服務的受益對象，對不同的職工薪酬進行不同的核算：應根據職工提供勞務的受益對象，將應確認的職工薪酬計入相關資產成本或當期損益。生產部門人員的

5、職工薪酬計入生產成本、制造費用企業(yè)管理部門人員的職工薪酬應計入“管理費用”，銷售部門人員的應計入“銷售費用"在建工程人員及研發(fā)人員的工資應分別計入“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目。付應付職工薪酬一工會經費”是為開展工會活動而按照工資總額的一定比例從成本費用中提取的。按現行規(guī)定，工會經費是按照工資總額的2%計提。為簡化核算。企業(yè)計提的工會經費可直接計入管理費用。付應付職工薪酬一職工教育經費”是企業(yè)為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用。職工教育經費是按照工資總額的一定比例從成本費用中提取的。按現行規(guī)定，職工教育經費是按照工資總額的1.5%計提。為簡化核算。企業(yè)計提的職工教育經費可

6、直接計入管理費用。(七)付應付職工薪酬一非貨幣性福利”非貨幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產品或其它有形資產發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(如企業(yè)提供給高級管理人員的汽車、住房等)、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務等。1.企業(yè)以自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工企業(yè)以自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。例720、B公司為小型家電生產企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產的職工，30名為廠部管理人員。2008年2月，B公司以其生產的每臺成本為900元的電暖器作為

7、春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1000元，B公司適用的增值稅稅率為17%oB公司的有關會計處理如下：B公司按照電暖器的市場價格加應交的增值稅，計提“應付職工薪酬一非貨幣性福利”。借：基本生產成本198900管理費用35100貸：應付職工薪酬一非貨幣性福利234000本例中，應確認的應提應付職工薪酬為：200X(1000+1000X17%)=234000應計入生產成本的金額為：170X(1000+1000X17%)=198900應計入管理費用的金額為：30X(1000+1000X17%)=35100B公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，按稅法規(guī)定，作視同銷售處理，計算增值稅銷

8、項稅額。有關會計處理如下：借：應付職工薪酬一非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）同時結轉主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品一電暖器234 000200 00034 000180 000180 0002.企業(yè)將自己擁有的房屋等資產無償提供給職工使用企業(yè)將自己擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。例721、C公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用。C公司總

9、部共有部門經理以上職工 20名, 車免費使用，假定每輛桑塔納轎車每月計提折舊 如下會計處理：將20輛桑塔納轎車按其用途計提折舊：借：應付職工薪酬一非貨幣性福利貸：累計折舊將企業(yè)承擔的職工薪酬計入有關成本或費用 借：管理費用貸：應付職工薪酬一非貨幣性福利每人提供一輛桑塔納轎1000元。C公司應作20 00020 00020 000例722、C公司共有副總裁以上高級管理人員20 0005名，公司為每人15租賃一套面積200平方米帶有家具和電器的公寓。企業(yè)每月為每套公寓支付租金8000元。C公司會計處理如下：40 000為高管人員支付公寓租金時：借：應付職工薪酬一非貨幣性福利貸：銀行存款40 000

10、40 000貸：應付職工薪酬一非貨幣性福利40 000將企業(yè)承擔的職工薪酬計入有關成本、費用借：管理費用第二節(jié)長期負債會計核算企業(yè)的長期負債也稱為非流動負債，是指流動負債以外的負債。長期負債主要包括長期借款、應付債券等。一、長期借款長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。長期借款一般用于固定資產的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資等方面，它是企業(yè)長期負債的重要組成部分。長期借款通常需要有不同形式的擔保。企業(yè)長期借款的會計處理主要包括長期借款的借入、借款利息的結算和借款本息的償還等幾個環(huán)節(jié)。（一）長期借款費用與利息的處理方法在籌建期間的發(fā)生的計入開辦費

11、；與固定資產或無形資產無關的直接計入當期損益；為購建固定資產而發(fā)生的，資本化計入固定資產價值；固定資產達到預定可使用狀態(tài)后，費用化計入當期損益；為投資而發(fā)生的，計入當期損益；屬于流動負債性質的費用，直接計入當期損益。工業(yè)企業(yè)所有者權益會計實務第一節(jié)實收資本按我國法律規(guī)定，投資者設立企業(yè)必須投入資本。為了反映和監(jiān)督企業(yè)投資者投入資本的增減變動情況，企業(yè)必須設置“實收資本”賬戶，（股份有限公司應設置“股本”賬戶。）該賬戶貸方登記企業(yè)的投資人投入企業(yè)的資本，以及按規(guī)定用資本公積和盈余公積為投資人轉增的資本（或股本），借方登記企業(yè)減少的實收資本，借方一般情況下不需要進行登記，期末貸方余額反映的是企業(yè)的

12、實收資本金額。該賬戶應按投資人設置明細賬，進行明細核算。但股份有限公司，由于股東眾多，而且隨著股票的交易，股東或股東的股份隨時變動，所以股份有限公司的股本明細賬是由證券交易所設置或記錄，企業(yè)需要時可以調用。一、企業(yè)接受現金投資1 .企業(yè)設立時接受現金投資股份有限公司以外的企業(yè)在設立時，在注冊資本范圍內，接受投資人用現金投資，一般是按實際收到的金額，確認實收資本總額。例：甲、乙、丙共同設立A有限責任公司，注冊資本200萬元，甲、乙、丙持股比例分別為60%、25%和15%。按照協議，甲、乙、內投入資本分別為120萬元、50萬元和30萬元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項，并已存入銀行。新設的

13、A公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款2000000貸：實收資本一甲1200000一乙500000一丙300000實收資本是確定各所有者在企業(yè)所有者權益中所占的份額和參與企業(yè)財務經營決策的基礎，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產的要求權的依據。2 .企業(yè)在增資時接受現金投資如果企業(yè)經營了一定時期，有了留存收益后，再有新的投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額一般應大于其在注冊資本中所占的份額。企業(yè)接受投資者投入的出資額大于其在注冊資本中所占份額的部分，應作為“資本公積”入賬。例9-2:B有限責任公司成立時有甲、乙兩位出資者組成，注冊資本20萬元，甲、乙各

14、出資10萬元。一年后，又吸收丙投資者加入，并將注冊資本增加到30萬元。經協商，丙出資12萬元，擁有該企業(yè)1/3的股份。丙出資后，A公司會計處理如下：借：銀行存款120000貸：實收資本一丙100000資本公積一資本溢價20000二、接收非現金資產投資（以有限責任公司為例）我國公司法規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣資產作價出資。對作為出資的非貨幣資產應當評估作價，不得高估和低估作價。但企業(yè)不能全部吸收非貨幣資產投資，全體股東的貨幣出資額不得低于有限責任公司注冊資本的30%o企業(yè)接受非現金資產投資時，應按合同或協議約定的價值確定非現金資

15、產的價值（但合同或協議約定價值不公允的除外），并按投資者在注冊資本中享有的份額確認投資者的實收資本。其差額的部分應計入資本公積。通常，有限責任公司在設立時，接受非現金資產的入賬價值與計入實收資本的金額是一致的。（一）接受投入的固定資產例：甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的設備一臺，合同約定該機器設備的價值為200萬元，增值稅發(fā)票注明的該機器設備的增值稅進項稅額為34萬元。合同約定的固定資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素。甲有限責任公司賬務處理如下：借：固定資產2340000貸：實收資本一乙公司2340000本例因甲公司接受的固定資產投資產生的增值稅進項稅額不允許抵扣

16、，所以應將該資產的進項稅額計入固定資產的成本，同時也計入實收資本。（現在稅務上好象有新的規(guī)定，從新的規(guī)定處理）（二）接受投入材料物資企業(yè)接受投資者投入的材料物資，應按投資合同或協議約定的價值確定材料物資的價值（但合同或協議約定價值不公允的除外），同時按其在注冊資本中享有的份額確認投資人的實收資本，如有差額應計入資本公積。例96:乙有限責任公司設立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批材料按投資合同或協議約定的價值（不含可以抵扣的增值稅進項稅額部分）為10萬元，增值稅進項稅額為1.7萬元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設合同約定的價值與公允價值相符，該項進項稅額允許抵扣，不考慮其他因素，乙

17、公司賬務處理如下：借：原材料100000應交稅費一應交增值稅（進項稅額）17000貸：實收資本一B公司117000（本例因投資方用材料對外投資作為視同銷售處理，要計算銷項稅額，而接受投資方對這部分稅額作為進項稅額處理）。（三）接受投入的無形資產企業(yè)接受以無形資產方式投入的資本，應按投資合同或協議約定的價值作為無形資產的入賬價值（但合同或協議約定的價值不公允的除外），并按其在注冊資本中享有的份額確認投資人的實收資本，如有差額應計入資本公積。例97:丙有限責任公司于設立時收到A公司作為資本投入的非專利技術一項，該非專利技術合同約定價值為6萬元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權一項，投資合同約

18、定價值為8萬元，假設丙公司接受該專利技術和土地使用權符合國家注冊資本管理的有關規(guī)定，而且合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。丙有限責任公司應進行如下會計處理：借：無形資產一非專利技術60000一土地使用權80000貸：實收資本一A公司60000一B公司80000三、實收資本（或股本）的增減變動企業(yè)的實收資本在一般情況下不會發(fā)生增減變動，但在某些情況下，企業(yè)的實收資本也可能發(fā)生增減變化。我國企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應當與實收資本一致。當實收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20%時，企業(yè)應向原登記主管機關申請變更登記。如擅自改變注冊資本或抽逃資金，

19、要受到工商管理部門的處罰。（一）實收資本（或股本）的增加一般企業(yè)增加資本有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本。例98:甲、乙、丙三人共同設立A股份有限公司，原注冊資本為400萬元，甲、乙、丙分別出資50萬元、200萬元和150萬元。為擴大經營規(guī)模，經批準，A公司將注冊資本擴大為500萬元。甲、乙、內按原出資比例分別追加投資25萬元、100萬元、75萬元，出資額超過注冊資本的部分計入資本公積。A公司應作如下賬務處理：借：銀行存款2000000貸：實收資本一甲125000一乙500000一丙375000資本公積一資本溢價1000000本例甲、乙、丙實際追加投資200萬

20、元，超過追加注冊資本100萬元的一倍，所以將其中的100萬元按出資比例計入實收資本，另100萬元計入資本公積。例99（承例98）:A公司因擴大經營規(guī)模需要，經批準，按原出資比例將資本公積100萬元轉增資本。A公司會計分錄如下：借：資本公積一資本溢價1000000貸：實收資本一甲125000一乙500000一丙375000本例因甲、乙、丙的出資比例分別為12.5%、50%、37.5%,所以將100萬元資本公積轉增資本時，登記甲、乙、丙實收資本明細賬的金額分別為12.5萬、50萬、37.5萬元。例910（承例9-8）:因擴大經營規(guī)模需要，經批準，A公司按原出資比例將盈余公積100萬元轉增資本。A公

21、司應作如下會計處理：借：盈余公積1000000貸：實收資本一甲125000一乙500000一丙375000（二）實收資本的減少，企業(yè)減少實收資本應按法定程序報經批準，第二節(jié)資本公積資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資（資本溢價或股本溢價），以及不應計入當期損益而直接計入所有者權益的利得或損失等。資本公積的核算包括資本溢價（或股本溢價）的核算、其他資本公積的核算以及資本公積轉增資本的核算等內容。一、資本溢價的核算除股份有限公司外的其他類型的企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)立時，投資者認繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產生資本溢價。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時，常常會出現資

22、本溢價。這是因為在企業(yè)經過一定時期經營后，其資本利潤率通常會高于初創(chuàng)階段，另外，企業(yè)可能產生了留存收益。新投資者加入后，對這些積累也要分享，所以新加入的投資者往往要付出大于原投資者的出資額，才能享有與原投資者相同的權ttF.Q例914:A有限責任公司由甲、乙兩位投資者出資20萬元設立，每人各出資10萬元。一年后，為擴大經營規(guī)模，經批準，A有限責任公司注冊資本增加到30萬元，并引入第三位丙投資者加入。按照投資協議，內需繳入現金11萬元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責任公司已收到丙投入的現金11萬元，應作如下會計處理：借：銀行存款110000貸：實收資本一丙100000資本公積一資本溢價1

23、000二、其他資本公積的核算其他資本公積是指除資本溢價項目以外所形成的資本公積。由于此類事項極少發(fā)生，所以本次不再舉例介紹。三、資本公積轉增資本的核算經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本時，應借記“資本公積：并按持股比例將轉增的資本計入“實收資本”（或股本）明細賬。第三節(jié)留存收益留存收益是企業(yè)實現的凈利潤留存在企業(yè)的部分。留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩部分。一、利潤分配和未分配利潤（一）利潤分配和未分配利潤概述利潤分配是指企業(yè)根據國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配?？晒┓峙涞睦麧櫽孟率龉接嬎悖寒斈昕晒┓峙淅麧?當年實現的凈利潤+年初未分配利

24、潤（或-年初未彌補虧損）+其他轉入利潤分配的順序依次是：提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、向投資者分配利潤。未分配利潤是經過彌補虧損和利潤分配后的剩余利潤或尚未彌補完的虧損。如果是剩余利潤，則是歷年結存的留待以后年度進行分配的利潤。相對于所有者權益的其他部分來說，企業(yè)對未分配利潤的使用有較大的自主權。（二）利潤分配核算的賬戶設置企業(yè)應通過“利潤分配”賬戶核算企業(yè)利潤的分配（或虧損彌補）情況，以及歷年結存的未分配利潤（或未彌補虧損）情況。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，貸方登記年末從“本年利潤”賬戶結轉來的全年實現的凈利潤以及用盈余公積彌補的虧損。借方登記從“本年利潤”賬戶結轉來的本年發(fā)生的凈虧損

25、，以及已分配的各項利潤。期末貸方余額表示未分配的利潤，借方余額表示尚未彌補的虧損。該賬戶應設置：提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應付現金股利(或利潤)、盈余公積補虧、未分配利潤等明細賬戶，進行明細核算。(三)利潤分配的賬務處理1 .企業(yè)當年實現凈利潤的會計處理企業(yè)實現凈利潤，年末應將實現的凈利潤從本年利潤賬戶結轉到利潤分配一未分配利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配一未分配利潤”賬戶；進行利潤分配時，借記“利潤分配一提取法定盈余公積”利潤分配一提取任意盈余公積”、“利潤分配一應付現金股利”等賬戶，貸記“盈余公積7“應付股利”等賬戶。利潤分配以后，應將利潤分配賬戶除“未分配利潤”

26、以外的各明細賬戶，全部結轉到“未分配利潤”明細賬戶。例916:D股份有限公司年初未分配利潤為零，本年度實現凈利潤200萬元，本年提取法定盈余公積20萬元，宣告發(fā)放現金股利80萬元。假定不考慮其他因素，D公司應作如下會計處理：(1)結轉本年實現的凈利潤借：本年利潤2000000貸：利潤分配一未分配利潤2000000(2)提取盈余公積借：利潤分配一提取法定盈余公積200000貸：盈余公積200000(3)宣告發(fā)放現金股利：借：利潤分配一應付現金股利800000貸：應付股利800000(4)結轉利潤分配各明細賬戶借：利潤分配一未分配利潤1000000貸：利潤分配一提取法定盈余公積200000利潤分配

27、一一應付現金股利800000本例，在將未分配利潤以外的利潤分配其他各明細賬戶結轉到“未分配利潤”明細賬戶后，利潤分配的其他明細賬戶均已結平，而“利潤分配一未分配利潤”明細賬戶還有貸方余額100萬元，這表示本年尚未分配完的剩余利潤。未分配利潤屬于企業(yè)的留存收益，是所有者權益的構成部分之一。2 .企業(yè)當年發(fā)生虧損的會計處理企業(yè)當年發(fā)生虧損，無法進行利潤分配，所以只將凈虧損從本年利潤賬戶結轉到“利潤分配一未分配利潤”賬戶即可。例917:E股份有限公司年初未分配利潤為零，本年度發(fā)生凈虧損50萬元。應作如下會計處理：借：利潤分配一未分配利潤500000貸：本年利潤500000如果當年不能彌補虧損，那么，未分配利潤明細賬戶就會留下借方50萬元的余額。未分配利潤明細賬戶的借方余額表示的是尚未彌補的虧損。留待以后年度彌補二、盈余公積（一）盈余公積概述盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金