會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講稿

1、第一章 總論一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)是法人的一定是會(huì)計(jì)主體，是會(huì)計(jì)主體的不一定是法人。比如：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)獨(dú)立核算的車(chē)間均是會(huì)計(jì)主體而非法人。會(huì)計(jì)主體假設(shè)為會(huì)計(jì)核算的開(kāi)展提供了空間界定。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)破產(chǎn)被清算。即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于一個(gè)正常運(yùn)行狀態(tài)。為會(huì)計(jì)核算的開(kāi)展提供了正常的業(yè)務(wù)背景。當(dāng)有確鑿證據(jù)證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的，應(yīng)改用破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。3.會(huì)計(jì)分期假設(shè)將企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)人為地分割為若干期，并分期提供會(huì)計(jì)信息。包括年度、半年度、季

2、度、月度。會(huì)計(jì)分期假設(shè)的目的是分段提供會(huì)計(jì)信息。4.貨幣計(jì)量單位假設(shè)為會(huì)計(jì)核算提供了核算手段。當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí)，該假設(shè)不成立，應(yīng)改用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)或通貨膨脹會(huì)計(jì)。三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1.可比性同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性；不同企業(yè)同一時(shí)期的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。要求：同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或類(lèi)似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。不同企業(yè)發(fā)生的相同或類(lèi)似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策。2.實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；形式法律形式。要求：在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不受法律形式的制約。應(yīng)用案例：（1）融資租入固定資產(chǎn)作為本企業(yè)的固定資

3、產(chǎn)核算；（2）售后回購(gòu)業(yè)務(wù)不作銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理。3.謹(jǐn)慎性原則要求：企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。應(yīng)用案例：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提；（2）加速折舊法；（3）或有事項(xiàng)的處理（預(yù)計(jì)負(fù)債）。四、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用和利潤(rùn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。六要素的概念及確認(rèn)條件(1)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)： 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

4、很可能流入企業(yè)： 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。(2)負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債： 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。(3)所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。(4)收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為收入：該項(xiàng)目包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。與該

5、項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。(5)費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為費(fèi)用：該項(xiàng)目包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。(6)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。五、會(huì)計(jì)計(jì)量(1)歷史成本一般情況下會(huì)計(jì)要素計(jì)量應(yīng)采用歷史成本計(jì)量。(2)重置成本盤(pán)盈或接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)可以采用重置成本計(jì)量。 (3)可變現(xiàn)凈值 存貨期末計(jì)價(jià)時(shí)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。 (4)現(xiàn)值購(gòu)入資產(chǎn)采用分期付款或延期付款方式時(shí)，按付款金額的現(xiàn)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值；銷(xiāo)售商品采用分期收款或延期收款方式時(shí)按收

6、款金額的現(xiàn)值作為收入的入賬價(jià)值。(5)公允價(jià)值在債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量。六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。第二章 存貨一、存貨的初始計(jì)量1.外購(gòu)的存貨原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買(mǎi)而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采

7、購(gòu)成本的費(fèi)用。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的采購(gòu)成本特殊。（請(qǐng)閱讀教材）2.委托外單位加工完成的存貨以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不計(jì)入委托加工物資成本。應(yīng)交消費(fèi)稅（發(fā)出加工物資的成本加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率應(yīng)交增值稅加工費(fèi)×增值稅稅率二、存貨的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)采用成本與可變現(xiàn)凈值

8、孰低法計(jì)量。成本即存貨賬面余額；可變現(xiàn)凈值的計(jì)算應(yīng)區(qū)分“準(zhǔn)備出售的存貨”和“準(zhǔn)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品的存貨”。準(zhǔn)備出售的存貨可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)準(zhǔn)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品的存貨可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)產(chǎn)品的加工成本產(chǎn)品的估計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)已簽定銷(xiāo)售合同的存貨“估計(jì)售價(jià)”為合同價(jià)格；未簽定銷(xiāo)售合同的存貨“估計(jì)售價(jià)”為市場(chǎng)價(jià)格。如果同一種存貨一部分簽定銷(xiāo)售合同另一部分未簽定銷(xiāo)售合同應(yīng)分別計(jì)算可變現(xiàn)凈值，分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。準(zhǔn)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品的存貨，如果其生產(chǎn)的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值大于成本，不計(jì)提減值準(zhǔn)備；反之要計(jì)提。存貨出售、債務(wù)重組轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出、對(duì)外投資轉(zhuǎn)出，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。存貨價(jià)值回升時(shí)，應(yīng)

9、沖銷(xiāo)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。第三章 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)1.購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程 貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程3.以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本.4.購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)際上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)已購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”在信用期間采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。借：固定資產(chǎn)（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款付款

10、時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額期初本金余額×實(shí)際利率例題1、2007年1月1日甲公司購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)大型設(shè)備，價(jià)款總額10000萬(wàn)元。付款方式為當(dāng)日支付200萬(wàn)元，其余價(jià)款分四次于每年年末支付200萬(wàn)元。假設(shè)銀行借款利率為6%。做與該固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)和付款有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（單位為萬(wàn)元，保留四位小數(shù)）付款金額的現(xiàn)值200200×3.4651893.022007年1月1日借：固定資產(chǎn) 893.02 未確認(rèn)融資費(fèi)用 106.98 貸：銀行存款 200 長(zhǎng)期應(yīng)付款 8002007年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額（893.02200）

11、15;6%41.5812萬(wàn)元本次償還本金的金額20041.5812158.4188萬(wàn)元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200 貸：銀行存款 200借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 41.5812 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 41.58122008年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額（893.02200158.4188）×6%32.0761萬(wàn)元本次償還本金的金額20032.0761167.9239萬(wàn)元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200 貸：銀行存款 200借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 32.0761 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 32.07612009年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額（893.02200158.4188167.9239）×6%22.0006

12、萬(wàn)元本次償還本金的金額20022.0006177.9994萬(wàn)元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200 貸：銀行存款 200借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.0006 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.00062010年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)額106.9841.581232.076122.000611.3221借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200 貸：銀行存款 200借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11.3221 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 11.3221（二）融資租入固定資產(chǎn)1.租賃開(kāi)始日借：固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款2.支付租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用

13、攤銷(xiāo)額期初本金余額×實(shí)際利率（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)未來(lái)將發(fā)生的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值與預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的終值之間的差額，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。1.預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值借：固定資產(chǎn) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2.計(jì)算預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的利息（預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）固定資產(chǎn)折舊1.折舊范圍使用中、未使用和不需用的固定資產(chǎn)均要計(jì)提折舊，已提足折舊和作為固定資產(chǎn)的土地除外。更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；大修理過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)照提折舊。2.折

14、舊方法（1）年限平均法年折舊額（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限或：原價(jià)×（1預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限（2）工作量法單位工作量折舊額（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)總工作量或：原價(jià)×（1預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量各期折舊額各期實(shí)際工作量×單位工作量折舊額（3）雙倍余額遞減法年折舊額攤余價(jià)值×2/預(yù)計(jì)使用年限最后兩年的折舊額（攤余價(jià)值預(yù)計(jì)凈殘值）÷2（4）年數(shù)總和法年折舊額（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）×剩余折舊年限/年數(shù)總和（二）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1.資本化后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過(guò)“在建工

15、程”科目核算。待更新改造工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。更新改造過(guò)程中如果替換固定資產(chǎn)的某個(gè)組成部分。應(yīng)該將被替換部分的賬面價(jià)值從在建工程成本中扣除。更新改造后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值被替換部分的賬面價(jià)值更新改造支出2.費(fèi)用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)日常維修發(fā)生的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入成本或費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。三、固定資產(chǎn)處置通過(guò)教材例題掌握固定資產(chǎn)處置的核算過(guò)程。第四章 無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量1.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)成本的計(jì)量2.企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無(wú)論是否滿足資本化

16、條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合條件但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。3.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款之間的差額應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期自可使用時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的

17、，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。2.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮無(wú)形資產(chǎn)的服務(wù)對(duì)象，將其攤銷(xiāo)價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等。3.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo)，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。測(cè)試表明已發(fā)生減值的需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。三、無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢1.無(wú)形資產(chǎn)出租租金收入和發(fā)生的費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出。2.無(wú)形資產(chǎn)出售出售無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得或利失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。3.無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。第五章 投資性房地

18、產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的概念和內(nèi)容投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。自用的房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)相同。三、采用成本模式進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)核算（與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)基本相同）1.取得或形成（1）外購(gòu)或自行建造借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款 或貸：在建工程（2）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（存貨的賬面價(jià)值） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（3）自用的土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（科目對(duì)換）借：投資性房地

19、產(chǎn) 累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷(xiāo) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.按月計(jì)提折舊（攤銷(xiāo)）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）3.取得租金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入4.計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備5.處置（1）成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式借：投資性房地產(chǎn)（成本）（公允價(jià)值） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)（原賬面余額）借或貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)、盈余公積（2）轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)（科目對(duì)換）（3）出售借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 投

20、資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)四、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)核算1.取得或形成（1）外購(gòu)或自行建造借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：銀行存款 或貸：在建工程（2）成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價(jià)值） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)（原賬面余額）借或貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)、盈余公積（3）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價(jià)值） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額） 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 資本公積其他資本公積（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）（4）自用的土地使用權(quán)或建

21、筑物轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價(jià)值） 累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷(xiāo) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額） 貸：固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 資本公積其他資本公積（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）2.期末計(jì)價(jià)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額做相反分錄。3.取得租金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入4.處置（1）轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值） 無(wú)形資產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)成本借或貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸或借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）出售借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)

22、成本貸：投資性房地產(chǎn)成本 投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)收入借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸或借：其他業(yè)務(wù)收入第六章 金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本(公允價(jià)值) 投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用) 應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息) 貸：銀行存款等(二)持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例) 應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息) 貸：投資收益(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損

23、益2.公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(四)出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益(差額，也可能在借方)同時(shí)：借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng))貸或借：投資收益二、持有至到期投資(一)企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資成本(面值) 應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息) 持有至到期投資利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)貸：銀行存款等(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息) 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息) 貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本

24、和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入) 持有至到期投資利息調(diào)整(差額，也可能在借方)(三)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類(lèi)日公允價(jià)值) 貸：持有至到期投資 資本公積其他資本公積(差額，也可能在借方)(四)出售持有至到期投資 借：銀行存款等 貸：持有至到期投資 投資收益(差額，也可能在借方)三、與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的主要賬務(wù)處理1.應(yīng)收賬款企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、

25、運(yùn)雜費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。2.應(yīng)收票據(jù)(1)企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。(2)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。(3)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記

26、“材料采購(gòu)”或“原材料”、庫(kù)存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。(4)商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。四、可供出售金融資產(chǎn)(一)企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和) 應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：銀行存款等2.債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本(面值) 應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息) 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)貸：銀行存款等(二)資產(chǎn)

27、負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息) 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息) 貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入) 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整(差額，也可能在借方)(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積2.公允價(jià)值下降借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(四)資產(chǎn)負(fù)債表日減值借：資產(chǎn)減值損失(減記的金額) 貸：資本公積其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額) 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(差額)(五

28、)減值損失轉(zhuǎn)回借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積(六)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類(lèi)日按其公允價(jià)值) 貸：持有至到期投資 資本公積其他資本公積(差額，也可能在借方)(七)出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 資本公積其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方) 投資收益(差額，也可能在借方) 第七章 長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量(一)同一控制下的企業(yè)

29、合并應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值或股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，再?zèng)_減盈余公積和未分配利潤(rùn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額×持股比例） 資本公積（也可能在貸方） 盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)賬面價(jià)值、股本 資本公積股本溢價(jià)(二)非同一控制下的企業(yè)合并合并方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本為付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、

30、發(fā)行股票的公允價(jià)值以及企業(yè)合并所發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。其中所支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入當(dāng)期損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（企業(yè)合并成本） 營(yíng)業(yè)外支出 貸：資產(chǎn)、負(fù)債（賬面價(jià)值） 股本 資本公積股本溢價(jià) 營(yíng)業(yè)外收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：存貨二、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量(一)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。(二)以發(fā)行

31、權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。(三)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。(四)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照本書(shū)“第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理。(五)通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本參照本書(shū)“第十一章 債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)

32、期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

33、公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：營(yíng)業(yè)外收入2.投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損做相反分錄。3.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。投資企業(yè)的投資收益

34、，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性項(xiàng)目。如果無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值，或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小，以及其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)及其原因。4.投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。

35、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積(其他資本公積)四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置(一)按照成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當(dāng)按照本書(shū)“第六章 金融資產(chǎn)”有關(guān)規(guī)定處理；其他長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當(dāng)按照本書(shū)“第九章 資產(chǎn)減值”有關(guān)規(guī)定處理。(二)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換一、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量換入

36、資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)支付的相關(guān)稅費(fèi)（含銷(xiāo)項(xiàng)稅額）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的相關(guān)稅費(fèi)（含銷(xiāo)項(xiàng)稅額）二、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠的計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)支付的相關(guān)稅費(fèi)（含銷(xiāo)項(xiàng)稅額）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額三、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換（一）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額支付的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)支付的相關(guān)稅費(fèi)（含銷(xiāo)項(xiàng)稅額）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

37、（二）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠的計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額支付的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)支付的相關(guān)稅費(fèi)（含銷(xiāo)項(xiàng)稅額）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。第九章 資產(chǎn)減值一、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定1.資產(chǎn)減值的概念資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。2.適用的資產(chǎn)范圍(1)成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資(對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資)；(3)固定資產(chǎn)；(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；(5)油氣資產(chǎn)(探明礦區(qū)權(quán)益井及相關(guān)設(shè)施)；(6)無(wú)形資產(chǎn)；

38、 (7)商譽(yù)。3.資產(chǎn)減值的跡象(1)資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 (3)市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。(4)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。(5)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。(6)企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低

39、于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等。(7)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。需注意的是，因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。二、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定1.資產(chǎn)可收回價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)(1)確認(rèn)原則：資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。(2)“公允價(jià)值處置費(fèi)用”的確認(rèn)方法首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。其次，在資產(chǎn)不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置

40、費(fèi)用后的金額確定。再次，在既不存在資產(chǎn)銷(xiāo)售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。最后，如果企業(yè)按照上述要求仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。(3)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定1）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容A.資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。B.為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包

41、括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。C.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量；預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。3)折現(xiàn)率的預(yù)計(jì) 折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無(wú)法從市場(chǎng)上獲得，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。 替代利率可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)

42、以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。2.資產(chǎn)減值損失的確定(1)如果可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷(xiāo))和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。 分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 工程物資減值準(zhǔn)備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備(2)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資

43、產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。(3)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。三、資產(chǎn)組的認(rèn)定和資產(chǎn)組減值損失的會(huì)計(jì)處理1.資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。2.資產(chǎn)組減值損失確認(rèn)程序(1)首先計(jì)算資產(chǎn)組的可收回價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額(應(yīng)提足準(zhǔn)備)(2)將應(yīng)提足準(zhǔn)備先沖減商譽(yù)(3)當(dāng)商譽(yù)不夠抵減或沒(méi)有商譽(yù)時(shí)，應(yīng)將此損失按資產(chǎn)組中資產(chǎn)的賬面比例分?jǐn)傊粮黜?xiàng)資產(chǎn)。(4)抵減

44、后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不得低于以下三項(xiàng)指標(biāo)的最高者：公允價(jià)值一處置費(fèi)用預(yù)計(jì)未來(lái)流量折現(xiàn)零3.涉及總部資產(chǎn)的減值損失的處理企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別下列情況處理。(1)對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同。 (2)對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照

45、下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照本準(zhǔn)則第二十二條的規(guī)定處理。其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同。四、商譽(yù)減值的處理企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。 相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)

46、合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于報(bào)告分部。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。1.商譽(yù)賬面價(jià)值的分?jǐn)?在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂９蕛r(jià)值難以可靠計(jì)量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?企業(yè)因重組等原因改變了其報(bào)告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的一個(gè)或者若干個(gè)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)

47、組組合構(gòu)成的，應(yīng)當(dāng)按照與本條前款規(guī)定相似的分?jǐn)偡椒?，將商譽(yù)重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。 2.商譽(yù)減值損失的處理 在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟處理：首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。其次，對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。減值損失金額

48、應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同。 第十章 負(fù)債本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：(1)掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算；(2)掌握職工薪酬、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算；(3)熟悉應(yīng)付股利的核算；(4)了解應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算；(5)了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算。第一節(jié) 應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬包括：(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；(2)職工福利費(fèi)；(3)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；(4)住房公積金；(

49、5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；(6)非貨幣性福利；(7)辭退福利； (8)股份支付。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量(一)職工薪酬確認(rèn)的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2.應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。3.上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。(二)職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)1.貨幣性職工薪酬對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)

50、入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。2.非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。(三)辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：1.企業(yè)已經(jīng)制訂正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。(四)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其

51、他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二節(jié) 應(yīng)付債券一、一般公司債券（一）發(fā)行借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)） 貸：應(yīng)付債券面值借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)息并攤銷(xiāo)溢、折價(jià)借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余成本×實(shí)際利率） 貸：應(yīng)付利息（面值×票面利率）（分次付息債券） 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息債券）借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整二、可轉(zhuǎn)換公司債券（一）發(fā)行借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)） 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 資本公積其他資本公積（權(quán)益成份的公允價(jià)值）借或貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（借貸雙方的差額）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)息并攤銷(xiāo)溢、折價(jià)與一般債券相同（三）債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 資本公積其他資本公積借或貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 貸：股本 資本公積股本溢價(jià) 銀行存款（不足一股的余款）第三節(jié) 其他負(fù)債一、應(yīng)交稅費(fèi) (一)應(yīng)交增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)的增值