管理會計,第八章,標準成本法

1、管理會計學管理會計學11.2 主講教師主講教師：蘇力勇：蘇力勇天津外國語大學國際商學院天津外國語大學國際商學院2012-2013學年第學年第2 2學期學期上節(jié)課的練習題上節(jié)課的練習題l7 7、已知宏達公司擬于、已知宏達公司擬于20142014年初用自有資金購置設(shè)備一年初用自有資金購置設(shè)備一臺，需一次性投資臺，需一次性投資100100萬元。經(jīng)測算，該設(shè)備使用壽命萬元。經(jīng)測算，該設(shè)備使用壽命為為5 5年，稅法亦允許按年，稅法亦允許按5 5年計提折舊；設(shè)備投入運營后年計提折舊；設(shè)備投入運營后每年可新增利潤每年可新增利潤2020萬元。假定該設(shè)備接直線法折舊，萬元。假定該設(shè)備接直線法折舊，預(yù)計的凈殘值率

2、為預(yù)計的凈殘值率為5 5；已知，（；已知，（P/A,10P/A,10,5,5） 3.79083.7908，（，（P/F,10P/F,10,5,5） 0.6209 0.6209。不考慮建設(shè)安。不考慮建設(shè)安裝期和公司所得稅。裝期和公司所得稅。l 要求：（要求：（l l）計算使用期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量。（）計算使用期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量。（2 2）計）計算該設(shè)備的靜態(tài)投資回收期。（算該設(shè)備的靜態(tài)投資回收期。（3 3）計算該投資項目的）計算該投資項目的平均報酬率。（平均報酬率。（4 4）如果以）如果以1010作為折現(xiàn)率，計算其凈作為折現(xiàn)率，計算其凈現(xiàn)值?，F(xiàn)值。2參考答案參考答案（1 1）各年的凈現(xiàn)金流量）各年

3、的凈現(xiàn)金流量NCFNCF（1414）=20+=20+（1001005 5）/5=39/5=39（萬元）（萬元）NCF5=20+NCF5=20+（100 100 5 5）/5+5=44/5+5=44（萬元）（萬元）（2 2）投資回收期）投資回收期=2+=2+（10010039 39 2 2）/39/39 =2.56 =2.56（年）（年）（3 3）平均報酬率）平均報酬率=20/100 =20/100 100%=20%100%=20%（4 4）NPV=39 NPV=39 （P/A,10P/A,10,5,5）+5+5 （P/F,10P/F,10,5,5）100100 50.9550.95（萬元）（萬

4、元） 3第第 章章 標準成本法標準成本法lx.1 x.1 標準成本標準成本及成本差異及成本差異lx.2 x.2 變動成本變動成本差異的計算、分析與控制差異的計算、分析與控制lx.3 x.3 固定制造費用成本差異固定制造費用成本差異的計算、分析的計算、分析和控制和控制lx.4 x.4 成本差異的成本差異的賬務(wù)處理賬務(wù)處理4概念與作用概念與作用一、概念一、概念l標準成本：標準成本：p在在正常正常的生產(chǎn)經(jīng)營條件下的生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該應(yīng)該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支、評實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標成本。價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標成本

5、。l標準成本法：標準成本法：p通過通過制定標準成本制定標準成本，將標準成本與實際成本進行比較，將標準成本與實際成本進行比較獲得成本差異獲得成本差異，并對成本差異進行，并對成本差異進行因素分析因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種，據(jù)以加強成本控制的一種會計信息會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。二、標準成本法的作用二、標準成本法的作用1 1、便于企業(yè)編制、便于企業(yè)編制預(yù)算預(yù)算和進行預(yù)算控制；和進行預(yù)算控制；2 2、可以有效的、可以有效的控制成本控制成本支出；支出；3 3、可以為企業(yè)、可以為企業(yè)例外管理例外管理提供數(shù)據(jù)；提供數(shù)據(jù)；4 4、可以幫助企業(yè)進行產(chǎn)品的、可以幫助企業(yè)進行產(chǎn)品的價格決策

6、和預(yù)測價格決策和預(yù)測；5 5、可以、可以簡化簡化存貨的計價以及成本核算的賬務(wù)處理工作存貨的計價以及成本核算的賬務(wù)處理工作。5標準成本的種類標準成本的種類一、理想標準成本一、理想標準成本l最佳最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平；工作狀態(tài)下可以達到的成本水平；l要求太高，通常會因達不到而影響工人的積極性，同時要求太高，通常會因達不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進的余地；讓管理層感到在任何時候都沒有改進的余地；二、正常標準成本二、正常標準成本l在在正常正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達到的成本水平；生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達到的成本水平；l在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理條件變動不大的情況下，它是一在生

7、產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理條件變動不大的情況下，它是一種種可以較長時間采用可以較長時間采用的標準成本；的標準成本；三、現(xiàn)實標準成本三、現(xiàn)實標準成本l在在現(xiàn)有現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達到的成本水平；的生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達到的成本水平；l最接近實際成本、最切實可行；最接近實際成本、最切實可行；l需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷進行修改不斷進行修改；6標準成本控制標準成本控制三個階段：三個階段： （1 1）確定標準成本）確定標準成本; ; （2 2）運作過程的實際成本計算）運作過程的實際成本計算 （3 3）根據(jù)成本差異采取行動）根據(jù)成本差異采取行動7生產(chǎn)流程生產(chǎn)流程成本比較成本比較比較結(jié)果比較

8、結(jié)果存在差異存在差異差異在合理范圍差異在合理范圍差異超出合理范圍差異超出合理范圍符合標準符合標準成本標準成本標準差異分析差異分析差異控制差異控制標準成本的制定標準成本的制定8成本標準成本標準用量標準用量標準價格標準價格標準消耗量消耗量工時工時 單價單價工資率工資率/ /費用分配率費用分配率1 1、直接材料標準成本的制定、直接材料標準成本的制定 標準成本標準成本= =材料的價格標準材料的價格標準單位產(chǎn)品的用量標準單位產(chǎn)品的用量標準 價格標準：價格標準：單價單價+ +運雜費運雜費 用量標準：用量標準：實際用料實際用料+ +生產(chǎn)中的必要損耗生產(chǎn)中的必要損耗標準成本的制定標準成本的制定2 2、直接人工

9、標準成本的制定、直接人工標準成本的制定 標準成本標準成本= =小時工資率標準小時工資率標準單位產(chǎn)品的工時標準單位產(chǎn)品的工時標準l小時工資率標準：小時工資率標準：標準標準工資總額工資總額 / / 標準標準總工時總工時l用量標準用量標準：加工用時：加工用時+ +必要的停工及不可必免的廢品必要的停工及不可必免的廢品耗用工時耗用工時3 3、制造費用（變動、制造費用（變動 / / 固定）標準成本的制定固定）標準成本的制定 標準成本標準成本= =單位工時制造費用分配率單位工時制造費用分配率單位產(chǎn)品標準工單位產(chǎn)品標準工時時l費用分配率：費用分配率：制造費用制造費用預(yù)算預(yù)算總額總額 / / 標準標準總工時總工

10、時l標準工時：標準工時：單位產(chǎn)品直接人工（或機器）的標準工時單位產(chǎn)品直接人工（或機器）的標準工時9標準成本的制定標準成本的制定10直接材料標準成本直接材料標準成本 = 價格標準價格標準用量標準用量標準 價格標準價格標準用量標準用量標準直接人工標準成本直接人工標準成本=小時工資率小時工資率工時標準工時標準 變動制造費用標準成本變動制造費用標準成本=變動制造費用標準分配率變動制造費用標準分配率 工時標準工時標準+）+）=按變動成本法計算的單位產(chǎn)品標準成本按變動成本法計算的單位產(chǎn)品標準成本+）固定制造費用標準成本固定制造費用標準成本=固定制造費用標準分配率固定制造費用標準分配率 工時標準工時標準=按

11、完全成本法計算的單位產(chǎn)品標準成本按完全成本法計算的單位產(chǎn)品標準成本通常，企業(yè)通過編制通常，企業(yè)通過編制“標準成本單標準成本單”來反映企業(yè)來反映企業(yè)的產(chǎn)成品標準成本具體構(gòu)成。的產(chǎn)成品標準成本具體構(gòu)成。甲產(chǎn)品的標準成本單甲產(chǎn)品的標準成本單11成本項目成本項目價格標準價格標準用量標準用量標準標準成本標準成本直接材料直接材料A A材料材料6 6元元/ /千克千克4 4千克千克2424元元B B材料材料8 8元元/ /千克千克5 5千克千克4040元元小計小計6464元元直接人工直接人工3 3元元/ /小時小時2 2小時小時6 6元元變動制造費用變動制造費用5 5元元/ /小時小時2 2小時小時1010

12、元元固定制造費用固定制造費用7 7元元/ /小時小時2 2小時小時1414元元單位產(chǎn)品標準成本單位產(chǎn)品標準成本9494元元成本差異及其類型成本差異及其類型12 成本差異成本差異=實際成本實際成本-標準成本標準成本 成本差異類型：成本差異類型：按成本差異按成本差異構(gòu)成內(nèi)容構(gòu)成內(nèi)容不同進行分類不同進行分類總差異、料、工、費差異總差異、料、工、費差異 按成本差異按成本差異形成過程形成過程進行分類進行分類價格差異價格差異、用量差異、用量差異按成本差異按成本差異與其他因素的關(guān)系與其他因素的關(guān)系進行分類進行分類純差異、混合差異純差異、混合差異 按成本差異按成本差異是否可以控制是否可以控制進行分類進行分類可

13、控差異、不可控差異可控差異、不可控差異 按成本差異按成本差異性質(zhì)性質(zhì)的不同進行分類的不同進行分類有利差異有利差異(F)(F)、不利差異、不利差異 (U) 0，不利差異，記為不利差異，記為U成本差異成本差異一、成本差異的概念一、成本差異的概念l成本差異是實際成本與標準成本之間的差額成本差異是實際成本與標準成本之間的差額二、成本差異的分類二、成本差異的分類l1 1、變動成本差異、變動成本差異p項目：項目：直接材料、直接人工、變動制造費用直接材料、直接人工、變動制造費用p原因：原因：價格差異和數(shù)量價格差異和數(shù)量( (效率效率) )差異差異l2 2、固定成本差異、固定成本差異p項目：項目：固定制造費用

14、固定制造費用p原因：原因：支出差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異；支出差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異；13變動成本差異分析變動成本差異分析14實際價格實際價格AP實際數(shù)量實際數(shù)量AQ標準價格標準價格SP實際數(shù)量實際數(shù)量SQ標準價格標準價格SP標準數(shù)量標準數(shù)量SQ123（1）（）（2）價格差異（）價格差異（PV）（2）（）（3）數(shù)量差異（）數(shù)量差異（QV）材料價格差異材料價格差異工資率差異工資率差異變動費用開支差異變動費用開支差異材料用量差異材料用量差異人工效率差異人工效率差異變動費用效率差異變動費用效率差異（1）（）（3）實際成本）實際成本與標準成本的差異總額與標準成本的差異總額連環(huán)替代法連環(huán)

15、替代法例例 9-1 9-1 u中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品200件，耗用材料件，耗用材料A900克，克，A材料的實際價格為材料的實際價格為每千克每千克100元；假設(shè)元；假設(shè)A材料的標準價格為每千克材料的標準價格為每千克110元，元，單位甲產(chǎn)品的標準用量為單位甲產(chǎn)品的標準用量為5千克千克A材料。材料。pA材料的成本差異分析。材料的成本差異分析。l材料價格差異材料價格差異=（100-110） 900=-9000（元）（元）l材料用量差異材料用量差異=110 （900-1000）=-11000（元）（元）l材料成本差異材料

16、成本差異=100 900-110 1000=-20000（元）（元） =-9000 （元）（元） +（-11000）（元）（元） ；15有利差異有利差異有利差異有利差異有利差異有利差異例例 9-2 9-2 u中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件，實際耗用人工件，實際耗用人工80008000小小時，時，實際工資總額為實際工資總額為8000080000萬元，平均每小時萬元，平均每小時1010元。假元。假設(shè)標準工資率為設(shè)標準工資率為9 9元，單位產(chǎn)品的工時耗用標準為元，單位產(chǎn)品的工時耗用標準為2828小時小時。p直接人工成本差異分析直接人工成本差異分析直接人工工資率差異直接人工

17、工資率差異= =（10109 9）8000=80008000=8000（元）（元）直接人工效率差異直接人工效率差異=9=9（8000-56008000-5600）=21600=21600（元）（元）直接人工成本差異直接人工成本差異=10=10800080009 920020028=2960028=29600（元）（元） =8000=8000（元）（元）+21600+21600（元）（元）16不利差異不利差異不利差異不利差異不利差異不利差異變動制造費用差異的計算與分析變動制造費用差異的計算與分析u變動制造費用差異變動制造費用差異= =實際變動制造費用標準工實際變動制造費用標準工時時標準變動制造費

18、用分配率標準變動制造費用分配率p效率差異效率差異= =（實際工時標準工時）（實際工時標準工時）標準變標準變動制造費用分配率動制造費用分配率p分配率差異分配率差異= =（實際變動制造費用分配率標（實際變動制造費用分配率標準變動制造費用分配率）準變動制造費用分配率）實際工時實際工時17例例 9-3 9-3 u中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件，實際耗用人工件，實際耗用人工80008000小小時，實際發(fā)生變動制造費用時，實際發(fā)生變動制造費用2000020000元。假設(shè)變動制造費用元。假設(shè)變動制造費用標準分配率為標準分配率為3 3元，標準耗用工時為元，標準耗用工時為600060

19、00小時。小時。l變動制造費用差異分析變動制造費用差異分析p變動制造費用分配變動制造費用分配率差異率差異=(2.5=(2.53)3)8000 =-4000(8000 =-4000(元元) )p變動制造費用變動制造費用效率差異效率差異=(8000-6000)=(8000-6000)3 = 6000(3 = 6000(元元) )p變動制造費用變動制造費用差異差異 =20000 =200003 36000=2000(6000=2000(元元) ) =-4000( =-4000(元元)+6000()+6000(元元) )18固定制造費用差異的分析與計算固定制造費用差異的分析與計算n開支差異開支差異p固

20、定制造費用固定制造費用開支開支差異固定制造費用差異固定制造費用實際支付數(shù)實際支付數(shù)固固定制造費用定制造費用預(yù)算數(shù)預(yù)算數(shù)n效率差異效率差異p固定制造費用固定制造費用效率效率差異標準固定制造費用分配率差異標準固定制造費用分配率（實際實際工時工時標準標準工時）工時）n生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異p固定制造費用固定制造費用生產(chǎn)能力利用生產(chǎn)能力利用差異標準固定制造費用分差異標準固定制造費用分配率配率（預(yù)算預(yù)算工時工時實際工時實際工時）19例例 9-4 9-4 l中盛公司本期預(yù)算固定制造費用為中盛公司本期預(yù)算固定制造費用為24002400元，預(yù)算工時為元，預(yù)算工時為10001000小時，實際耗用工時小

21、時，實際耗用工時12001200小時，實際固定制造費用為小時，實際固定制造費用為26002600元，標準工時為元，標準工時為11001100小時。小時。p標準分配率標準分配率=2400/1000=2.4=2400/1000=2.4；p實際分配率實際分配率=2600/1200=2.17=2600/1200=2.17；開支差異開支差異=2600-2400=200=2600-2400=200（元）（元）效率差異效率差異=2.4=2.4(1200-1100)=240(1200-1100)=240（元）（元）能力差異能力差異= 2.4= 2.4(1000-1200)=-480(1000-1200)=-4

22、80（元）（元）固定制造費用差異固定制造費用差異=2600-2.4 =2600-2.4 11001100 =-40( =-40(元元) ) =200( =200(元元)+240()+240(元元)-480)-480 ( (元元) )20標準成本法的賬戶設(shè)置標準成本法的賬戶設(shè)置l標準成本法下設(shè)置的標準成本法下設(shè)置的“材料材料”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成產(chǎn)成品品”、“在產(chǎn)品在產(chǎn)品”、“產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本”等賬戶，不論借等賬戶，不論借方還是貸方方還是貸方均登記實際產(chǎn)量的標準成本均登記實際產(chǎn)量的標準成本。l按具體成本差異的內(nèi)容設(shè)置按具體成本差異的內(nèi)容設(shè)置“材料用量差異材料用量差異”、“材料材

23、料價格差異價格差異”、“直接人工效率差異直接人工效率差異”、“直接人工工資直接人工工資率差異率差異”、“變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異”、“變動制造費變動制造費用開支差異用開支差異”、 “ “固定制造費用開支差異固定制造費用開支差異”、 “ “固定固定制造費用能力差異制造費用能力差異”、“固定制造費用效率差異固定制造費用效率差異”等等九九個差異賬戶個差異賬戶。l各種各種不利差異不利差異，應(yīng)分別記入有關(guān)差異賬戶的，應(yīng)分別記入有關(guān)差異賬戶的借方借方；各種；各種有利差異有利差異，應(yīng)分別記有關(guān)差異賬戶的，應(yīng)分別記有關(guān)差異賬戶的貸方貸方。21成本差異的賬務(wù)設(shè)置成本差異的賬務(wù)設(shè)置22 差異賬戶差

24、異賬戶 不利差異不利差異 有利差異有利差異例例 9-1 9-1 u中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A A。本期生產(chǎn)。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品200200件，耗用材料件，耗用材料A900A900克，克，A A材料的實際價格為材料的實際價格為每千克每千克100100元；假設(shè)元；假設(shè)A A材料的標準價格為每千克材料的標準價格為每千克110110元元，單位甲產(chǎn)品的標準用量為，單位甲產(chǎn)品的標準用量為5 5千克千克A A材料。材料。pA材料的成本差異分析。材料的成本差異分析。l材料價格差異材料價格差異=（100-110） 900=-9000（元）（元）l材料用量差異材料

25、用量差異=110 （900-1000）=-11000（元）（元）l材料成本差異材料成本差異=100 900-110 1000=-20000（元）（元） =-9000 （元）（元） +（-11000）（元）（元） ；23借：在產(chǎn)品借：在產(chǎn)品 110000 貸貸：材料：材料 90000 材料材料價格差異價格差異 9000 材料材料用量差異用量差異 11000例例 9-2 9-2 u中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件，實際耗用人工件，實際耗用人工80008000小小時，時，實際工資總額實際工資總額8000080000萬元，平均每小時萬元，平均每小時1010元。假設(shè)元。假設(shè)標準

26、工資率為標準工資率為9 9元，單位產(chǎn)品的工時耗用標準為元，單位產(chǎn)品的工時耗用標準為2828小時。小時。p直接人工成本差異分析直接人工成本差異分析直接人工工資率差異直接人工工資率差異=（109）8000=8000（元）（元）直接人工效率差異直接人工效率差異=9（8000-5600）=21600（元）（元）直接人工成本差異直接人工成本差異=108000920028=29600（元）（元）=8000（元）（元）+21600（元）（元）24借借：在產(chǎn)品：在產(chǎn)品 50400 直接直接人工工資率差異人工工資率差異 8000 直接直接人工效率差異人工效率差異 21600 貸：直接貸：直接人工人工 80000

27、例例 9-3 9-3 u中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200200件，實際耗用人工件，實際耗用人工80008000小時，實際發(fā)生變動制造費用小時，實際發(fā)生變動制造費用2000020000元。假設(shè)變動制造元。假設(shè)變動制造費用標準分配率為費用標準分配率為3 3元，標準耗用工時為元，標準耗用工時為60006000小時。小時。l變動制造費用差異分析變動制造費用差異分析p變動制造費用分配變動制造費用分配率差異率差異=（2.53）8000 =-4000（元）（元）p變動制造費用變動制造費用效率差異效率差異=（8000-6000）3 = 6000（元）（元）p變動制造費用變動制造費用差異差異

28、=2000036000=2000（元）（元）=-4000（元）（元）+6000（元）（元）25借：在產(chǎn)品借：在產(chǎn)品 18000 變動變動制造費用效率差異制造費用效率差異 6000 貸貸：制造費用（變動）：制造費用（變動） 20000 變動變動制造費用開支差異制造費用開支差異 4000例例 9-4 9-4 l中盛公司本期預(yù)算固定制造費用為中盛公司本期預(yù)算固定制造費用為24002400元，預(yù)算工時為元，預(yù)算工時為10001000小時，實際耗用工時小時，實際耗用工時12001200小時，實際固定制造費用為小時，實際固定制造費用為26002600元，元，標準工時為標準工時為11001100小時。小時。

29、p標準分配率標準分配率=2400/1000=2.4;=2400/1000=2.4;實際分配率實際分配率=2600/1200=2.17=2600/1200=2.17開支差異開支差異=2600-2400=200=2600-2400=200（元）（元）效率差異效率差異=2.4=2.4(1200-1100)=240(1200-1100)=240（元）（元）能力差異能力差異= 2.4= 2.4(1000-1200)=-480(1000-1200)=-480（元）（元）固定制造費用差異固定制造費用差異=2600-2.4 =2600-2.4 11001100 =-40( =-40(元元) =200() =2

30、00(元元)+240()+240(元元)-480)-480 ( (元元) )26借：在產(chǎn)品借：在產(chǎn)品 2640 固定固定制造費用開支差異制造費用開支差異 200 固定固定制造費用效率差異制造費用效率差異 240 貸貸：制造費用（固定）：制造費用（固定） 2600 固定固定制造費用能力差異制造費用能力差異 480成本差異的期末處理方法成本差異的期末處理方法l直接處理法直接處理法l概念：概念：將本期發(fā)生的各種成本差異將本期發(fā)生的各種成本差異 全部轉(zhuǎn)入全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本”賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負擔，并全部從損益表的銷售收入項賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負擔，并全部從損益表的銷售收入項下扣減

31、，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。 l優(yōu)點：優(yōu)點：減少工作量，并能使利潤指標能如實反映本期生產(chǎn)經(jīng)營減少工作量，并能使利潤指標能如實反映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作和成本控制的全部成效。工作和成本控制的全部成效。l缺點：缺點：標準成本的制訂需要根據(jù)實際不斷進行修訂；標準成本的制訂需要根據(jù)實際不斷進行修訂；l遞延法遞延法 l概念：概念：將本期的各種成本差異，按標準成本的比例分配給在產(chǎn)將本期的各種成本差異，按標準成本的比例分配給在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。l優(yōu)點：優(yōu)點：資產(chǎn)負債表和利潤表反映的是實際成本；資產(chǎn)負債表和利潤

32、表反映的是實際成本；l缺點：缺點：工作量大，不便于進行成本差異分析和控制。工作量大，不便于進行成本差異分析和控制。271 1、直接處理法、直接處理法28例例: :產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本直接材料成本差異直接材料成本差異價差價差 50005000量差量差 150001500010000100001000010000有利用有利用紅字紅字不利用黑字不利用黑字 期末成本差異的賬面處理：直接法期末成本差異的賬面處理：直接法產(chǎn)品完工入庫產(chǎn)品完工入庫借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品 181040 181040 貸貸：在產(chǎn)品：在產(chǎn)品 181040 181040銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 200000 200

33、000 貸貸：銷售收入：銷售收入 200000 200000結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品標準成本結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品標準成本借：產(chǎn)品銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本 181040 181040 貸貸：產(chǎn)成品：產(chǎn)成品 181040 181040結(jié)轉(zhuǎn)成本差異結(jié)轉(zhuǎn)成本差異借：產(chǎn)品銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本 11560 11560 材料材料價格差異價格差異 90009000 材料材料用量差異用量差異 11000 11000 變動變動制造費用開支差異制造費用開支差異 40004000 固定固定制造費用能力差異制造費用能力差異 480 480貸：直接人工工資率差異貸：直接人工工資率差異 8000 8000 直接直接人工效率差異人工效率差異

34、 21600 21600 變動變動制造費用效率差異制造費用效率差異 6000 6000 固定固定制造費用開支差異制造費用開支差異 200 200 固定固定制造費用效率差異制造費用效率差異 240 2402930例：某企業(yè)只生產(chǎn)一中例：某企業(yè)只生產(chǎn)一中A A產(chǎn)品產(chǎn)品, ,有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下：標準總工時標準總工時5 5萬小萬小時時, ,標準產(chǎn)量標準產(chǎn)量1 1萬件萬件, ,直接材料的標準耗用量為直接材料的標準耗用量為4 4萬公斤萬公斤, ,直接材料直接材料的標準單價的標準單價5 5元元/ /公斤公斤, ,直接人工標準工資率為直接人工標準工資率為2 2元元/ /小時小時, ,標準變動標準變動制

35、造費用制造費用2 2萬元萬元, ,標準固定制造費用標準固定制造費用3.23.2萬元萬元, ,該產(chǎn)品的實際數(shù)量指該產(chǎn)品的實際數(shù)量指標如下表標如下表, ,假定期初和期末均無在產(chǎn)品。假定期初和期末均無在產(chǎn)品。 項項 目目總總 數(shù)數(shù)單單 位位 數(shù)數(shù)實際耗用人工工時實際耗用人工工時4512545125小時小時4.754.75小時小時/ /件件實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量95009500件件 直接材料直接材料3325033250公斤公斤6 6元元/ /公斤公斤直接人工直接人工112812.5112812.5元元2.52.5元元/ /小時小時變動制造費用變動制造費用19178.12519178.125元元0.4250.

36、425元元/ /小時小時固定制造費用固定制造費用3000030000元元 31（一）直接材料成本的差異計算與分析（一）直接材料成本的差異計算與分析1 1、直接材料成本差異、直接材料成本差異= =直接材料實際成本直接材料標準成本直接材料實際成本直接材料標準成本=33250=33250公斤公斤6 6元元/ /公斤公斤95009500件件4 4公斤公斤/ /件件5 5元元/ /公斤公斤=199500=199500元元190000190000元元= =95009500元元2 2、直接材料價格差異、直接材料價格差異=(6=(6元元/ /公斤公斤5 5元元/ /公斤公斤) )3325033250公斤公斤=

37、33250=33250元元 3 3、直接材料用量差異、直接材料用量差異= =5 5元元/ /公斤公斤 (33250(33250公斤公斤95009500件件4 4公斤公斤/ /件件) ) = =2375023750元元4 4、直接材料成本差異、直接材料成本差異(9500)(9500) = =材料價格差異材料價格差異(33250)(33250)材料用量差異材料用量差異( (23750) 23750) 32（二）直接人工成本差異的計算（二）直接人工成本差異的計算 1 1、直接人工成本差異、直接人工成本差異= =直接人工實際成本直接人工標準成本直接人工實際成本直接人工標準成本=45125=45125小

38、時小時2.52.5元元/ /小時小時-9500-9500件件5 5小時小時/ /件件2 2元元/ /小時小時=112812.=112812.5050元元9500095000元元=17812.=17812.5050元元 2 2、直接人工工資率差異、直接人工工資率差異=(2.5=(2.5元元/ /小時小時2 2元元/ /小時小時) )4512545125小時小時=22562.=22562.5050元元 3 3、直接人工效率差異、直接人工效率差異= =2 2元元/ /小時小時 (45125(45125小時小時95009500件件5 5小時小時/ /件件) )= =47504750元元4 4、直接人工

39、成本差異、直接人工成本差異(17812.(17812.5050) )= =人工工資率差異人工工資率差異(22562.(22562.5050) )人工效率差異人工效率差異( (4750) 4750) 33（三）變動制造費用成本差異的計算（三）變動制造費用成本差異的計算 1 1、變動制造費用成本差異、變動制造費用成本差異= =變動制造費用實際成本變動制造費用標準成本變動制造費用實際成本變動制造費用標準成本=45125=45125小時小時0.4250.425元元/ /小時小時- -95009500件件5 5小時小時/ /件件0.40.4元元/ /小時小時=19178.125=19178.125元元1900019000元元=178.125=178.125元元 2 2、變動制造費用、變動制造費用( (支出支出) )耗費差異耗費差異=(0.425=(0.425元元/ /小時小時0.40.4元元/ /小時小時) )4512545125小時小時=1128.125=1128.125元元 3 3、變動制造費用效率差異、變動制造費用效率差異= =0.40.4元元/ /小時小時 (45125(45125小時小時9