MPACC管理會(huì)計(jì)本量利分析案例

1、頁(yè)眉案例一：本量利分析案例北京市當(dāng)代劇院是一家以服務(wù)社區(qū)、為提供群眾高雅藝術(shù)的非營(yíng)利組織。日前已經(jīng)宣告了其來(lái)年的經(jīng)營(yíng)安排。 根據(jù)劇院的管理導(dǎo)演麥根的意向， 新季的第一部戲?qū)⑹巧勘葋喼骷\ ?！叭藗儗?huì)喜歡這部戲劇， ”麥根說(shuō)到，“他確實(shí)令人捧腹大笑。 它擁有所有最著名的飾演莎士比亞戲劇的一線演員。 演出嘗試展示 37 部戲劇和 154 首十四行詩(shī)，而所有這一切僅僅在兩小時(shí)內(nèi)完成。 ”雖然每月賣(mài)出大約 8 000 張戲票，賣(mài)根說(shuō)他期望這會(huì)是劇院最好的一年。 “記住，”他指出，“對(duì)我們來(lái)說(shuō)，好的年份并不意味著較高的利潤(rùn)，因?yàn)楫?dāng)代劇院是個(gè)非營(yíng)利組織。 對(duì)我們來(lái)說(shuō)， 好的年份意味著許多人觀看我們的

2、戲劇， 享受著我們所能提供的最好的當(dāng)代劇院藝術(shù)。 ”對(duì)麥根來(lái)說(shuō)，當(dāng)代劇院是個(gè)現(xiàn)實(shí)的夢(mèng)想。 “我在大學(xué)里學(xué)習(xí)高雅藝術(shù)， ”他說(shuō)，“并且我想成為一名演員。我花了 10 年時(shí)間在北京人藝充分展示自己的才干，并花了兩年多的時(shí)間在倫敦獲得了 MFA 。但是，我一直清楚自己最終想成為一名導(dǎo)演。當(dāng)代劇院給了我想要的一切。 我在這個(gè)古老劇院中管理著美妙的戲劇公司。我一年導(dǎo)演了 6 部戲劇，并且通常在一兩部戲中參加演出。 ”賣(mài)根解釋說(shuō)，當(dāng)北京市政府同意其使用具有歷史意義的市劇院做當(dāng)代劇院時(shí)，戲劇公司從中獲得了很大的發(fā)展。 “北京市可獲得月租費(fèi)，外加一份來(lái)自戲票銷(xiāo)售收入的報(bào)酬。 我們盡力保持票價(jià)的合理性， 因?yàn)槲?/p>

3、們的目標(biāo)是將戲劇帶入到盡可能多的人們生活中去。 當(dāng)然，從財(cái)務(wù)上說(shuō)， 我們的目標(biāo)是每年收支剛好持平。我們不想獲利，但是我們也不能虧損運(yùn)作。我們要支付劇本的版稅、演員以及其他雇員的工資、 保險(xiǎn)費(fèi)以及公用事業(yè)費(fèi)等等。 陶醉在戲劇里是很容易的， 但是注意到事情的商業(yè)方面也是我工作的一個(gè)重要部分。 有時(shí)，尋求我們的損益平衡點(diǎn)是很棘手的。我們不得不測(cè)算我們的成本會(huì)是多少， 票價(jià)應(yīng)定在什么水平上，并且估算我們將會(huì)從我們的朋友和支持者那里獲得多少慈善行捐贈(zèng)。 即從財(cái)務(wù)上又從藝術(shù)上知道我們的行動(dòng)是至關(guān)重要的。 我們想在未來(lái)的許多年中都要將偉大的戲劇帶給朝陽(yáng)區(qū)人民。 ”頁(yè)腳當(dāng)代劇院背景資料 ：北京市當(dāng)代劇院作為一

4、個(gè)非營(yíng)利企業(yè)，其成立是為了將當(dāng)代戲劇帶給北京市人民。該組織擁有一個(gè)兼職的、 不要報(bào)酬的托管人委員會(huì)，它由當(dāng)?shù)氐膶?zhuān)業(yè)人士組成，他們是熱忱的戲劇迷。該委員會(huì)雇用了如下的全職雇員：管理導(dǎo)演：責(zé)任包括組織的全面管理，每年執(zhí)導(dǎo)6 部戲??；藝術(shù)導(dǎo)演：責(zé)任包括每部戲劇的演員和有關(guān)制片工作人員，每年執(zhí)導(dǎo)6 部戲??；業(yè)務(wù)經(jīng)理與制片人：責(zé)任包括管理組織的商業(yè)功能預(yù)收票，指導(dǎo)那些負(fù)責(zé)舞臺(tái)、燈光、服裝以及合成的制片工作人員。托管人委員會(huì)已經(jīng)與北京市簽訂了協(xié)議，可在該市擁有的具有歷史意義的劇院中進(jìn)行演出。該劇院已經(jīng)有30 年未被使用，但是北京市已同意對(duì)其翻新，并提供燈光與音響設(shè)備。作為回報(bào)，北京市將獲得每月10 000

5、 元的租金，另外可從每張售出的戲票中獲得8 元。預(yù)計(jì)費(fèi)用與收入 ：劇院的業(yè)務(wù)經(jīng)理與制片人白德已經(jīng)為經(jīng)營(yíng)的最初幾年做出了如下的預(yù)計(jì)。單位：元每月固定費(fèi)用：劇院租金10 000雇員工資與福利8 000演員薪金15 000制片工作人員的薪水5 600使用劇本而支付給作者的版5 000稅保險(xiǎn)費(fèi)1 000公用事業(yè)費(fèi)固定部分1 4001廣告與促銷(xiāo)800管理費(fèi)用1 200每月固定費(fèi)用合計(jì)48 000每張售出戲票的變動(dòng)費(fèi)用：使用劇院而每張支付給市里的8費(fèi)用其他雜項(xiàng)費(fèi)用（比如公演通告與戲票的印制；公用事業(yè)費(fèi)的2變動(dòng)部分）每張售出戲票的變動(dòng)費(fèi)用合計(jì)10收入：每張戲票的價(jià)格16（注意：劇院的費(fèi)用已經(jīng)根據(jù)成本性態(tài)劃分

6、成固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。請(qǐng)同學(xué)們對(duì)每項(xiàng)費(fèi)用思考其被劃分為固定或變動(dòng)費(fèi)用的原因。 請(qǐng)同學(xué)們記住分析一個(gè)組織的成本性態(tài)是任何本量利分析所需的第一步。 ）（一）盈虧臨界點(diǎn)分析 提示：盈虧臨界點(diǎn)是組織收入和費(fèi)用相等時(shí)的業(yè)務(wù)量。在該點(diǎn)上，組織沒(méi)有利潤(rùn)或虧損，它達(dá)到了平衡。要求：根據(jù)上述收入與費(fèi)用預(yù)算，計(jì)算每張戲票的貢獻(xiàn)毛益以及戲票銷(xiāo)售的貢獻(xiàn)毛益率。另外，當(dāng)代劇院在一個(gè)月中（一部戲劇的演出）必須售出多少?gòu)垜蚱薄?shí)現(xiàn)多少收入才能損益平衡？（二）目標(biāo)利潤(rùn)分析當(dāng)代劇院的托管人委員會(huì)想為年輕演員和有抱負(fù)的劇作者開(kāi)辦免費(fèi)工作室與課程。這個(gè)計(jì)劃每月將發(fā)生3 600 元的固定費(fèi)用， 包括教師工資和在一所當(dāng)?shù)卮髮W(xué)的場(chǎng)地租金

7、， 沒(méi)有變動(dòng)費(fèi)用。 如果當(dāng)代劇院每月能從其演出中獲得3600元2的利潤(rùn)，則戲劇工作室就能開(kāi)辦。 委員會(huì)已經(jīng)請(qǐng)求組織的業(yè)務(wù)經(jīng)理與制片人白德來(lái)決定，請(qǐng)你幫白德分析在每部戲的一個(gè)月演出中必須賣(mài)出多少?gòu)垜蚱薄?shí)現(xiàn)多少收入才能獲得3 600 元的利潤(rùn)？（三）安全邊際分析當(dāng)代劇院有 450 個(gè)座位，一個(gè)月演出20 場(chǎng)戲劇。假定業(yè)務(wù)經(jīng)理期望每部戲劇的每場(chǎng)演出都能座無(wú)虛席，則預(yù)算每月銷(xiāo)售收入為144 000 元。（請(qǐng)同學(xué)們思考預(yù)算收入怎么求得？） 在這種情況下， 劇院的安全邊際量是多少？安全邊際額是多少？利潤(rùn)又是多少？提示：安全邊際量是預(yù)算銷(xiāo)售量與盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量的差額。安全邊際給予管理者這樣一種感覺(jué)，即計(jì)劃

8、中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)距離組織的損益平衡店有多遠(yuǎn)。 （四）盈虧臨界圖對(duì)白德計(jì)算的盈虧臨界點(diǎn)，管理導(dǎo)演麥根不是很理解。你能否幫白德畫(huà)出盈虧臨界圖以幫助麥根理解。要求：分別采用基本式、貢獻(xiàn)毛益式、量利式，并標(biāo)出利潤(rùn)區(qū)與虧損區(qū)。（請(qǐng)同學(xué)們理解每種圖的畫(huà)圖思路，并通過(guò)圖掌握成本、收入變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響）（五）因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響分析以下每種情況單獨(dú)發(fā)生：固定費(fèi)用的變化：（1）假定業(yè)務(wù)經(jīng)理?yè)?dān)心，對(duì)固定公用事業(yè)費(fèi)用每月1 400 元的估計(jì)太低。因此，如果證明固定公用事業(yè)費(fèi)是每月2 600 元，則盈虧臨界點(diǎn)如何變化？（2）假定北京市一個(gè)藝術(shù)組織為了支持當(dāng)代劇院這一非營(yíng)利組織，每月對(duì)其捐贈(zèng) 6 000 元，則

9、盈虧臨界點(diǎn)如何變化？提示：非營(yíng)利組織經(jīng)常收到那些可望支持有價(jià)值事業(yè)的人們或機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金捐贈(zèng)。捐贈(zèng)等同于固定費(fèi)用的減少，它降低了組織的盈虧臨界點(diǎn)。單位貢獻(xiàn)毛益的變化：（1）如果劇院的雜項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用從每張戲票2 元提高到 3 元，盈虧臨界點(diǎn)如何變化？劇院能否維持損益平衡？3提示：做題時(shí)一定要考慮相關(guān)范圍的界定，就劇院而言，要考慮劇院的現(xiàn)有規(guī)模。 （2）假定銷(xiāo)售價(jià)格從16 元提高到 18 元，新的損益平衡點(diǎn)是多少？這種變化會(huì)帶來(lái)以提高售價(jià)降低盈虧臨界點(diǎn)的導(dǎo)向，麥根一定會(huì)接受提價(jià)的建議嗎？提示：從實(shí)際角度出發(fā)， 思考提價(jià)可能帶來(lái)的影響以及對(duì)劇院追求的目標(biāo)的影響。 （六）因素變動(dòng)對(duì)預(yù)計(jì)利潤(rùn)的影響1、假定組織

10、的托管人委員會(huì)考慮了兩種不同的戲票價(jià)格，業(yè)務(wù)經(jīng)理白德對(duì)每種價(jià)格下的銷(xiāo)售量進(jìn)行了預(yù)測(cè)：戲票價(jià)格預(yù)測(cè)每月戲票需求量169 000206 000請(qǐng)你為白德提供每種價(jià)格下的利潤(rùn)？劇院選擇哪種價(jià)格比較合適？?jī)煞N戲票價(jià)格下的利潤(rùn)差異是由于什么因素？固定費(fèi)用不同b) 不同的單位貢獻(xiàn)毛益c) 不同的銷(xiāo)售量2、假定托管人委員會(huì)在16 元的票價(jià)和 20 元的票價(jià)之間進(jìn)行選擇，而業(yè)務(wù)經(jīng)理已經(jīng)如前面部分所示對(duì)需求量進(jìn)行了預(yù)計(jì)，且如果委員會(huì)將票價(jià)定在16 元，一位著名的已退休居住在北京的女演員每月將捐贈(zèng)10 000 元給當(dāng)代劇院。女演員關(guān)注的是劇院的演出能夠?yàn)楸M可能多的人們所負(fù)擔(dān)得起。根據(jù)上述情況，請(qǐng)你再為白德提供每種

11、價(jià)格下的利潤(rùn)？?jī)煞N戲票價(jià)格下的利潤(rùn)差異是由于什么因素？劇院選擇哪種價(jià)格比較合適？固定費(fèi)用不同b) 不同的單位貢獻(xiàn)毛益c) 不同的銷(xiāo)售量（七）多產(chǎn)品本量利分析現(xiàn)在假定，北京市已經(jīng)同意在這個(gè)具有歷史意義的劇院中新配置10 個(gè)包廂。每個(gè)包廂 5 個(gè)座位，這些座位比劇院里的一般座位更為舒適，并提供了一個(gè)更好的舞臺(tái)視角。托管人委員會(huì)已經(jīng)決定，一般座位的票價(jià)為16 元，而包廂座位的4票價(jià)為 20 元。這些事實(shí)的總結(jié)如下：座位類(lèi)型票價(jià)單位變動(dòng)費(fèi)用單位貢獻(xiàn)毛益劇院中的座位數(shù)每月可提供座位數(shù)（20 場(chǎng)）一般16 元10 元6 元450 個(gè)9 000個(gè)包廂20 元10 元10 元50 個(gè)1 000個(gè)業(yè)務(wù)經(jīng)理估計(jì)，

12、每種類(lèi)型座位的戲票將以可提供座位數(shù)的同一比例賣(mài)出。（請(qǐng)同學(xué)們注意，可提供座位的90%為一般座位， 10%為包廂座位。因此，業(yè)務(wù)經(jīng)理白德對(duì)當(dāng)代劇院銷(xiāo)售組合的估計(jì)為90%的一般座位和 10%的包廂座位。）請(qǐng)根據(jù)資料，計(jì)算銷(xiāo)售組合的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益。2、進(jìn)一步，計(jì)算在劇院增加包廂的情況下，盈虧臨界點(diǎn)為多少？在盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，一般座位和包廂座位各自要賣(mài)出多少?gòu)埰保?、如果銷(xiāo)售組合變?yōu)?5%的一般座位和 5%的包廂座位，盈虧臨界點(diǎn)與上問(wèn)相比將如何變化？這種變化是由于什么原因？案例分析如下：（一）盈虧臨界點(diǎn)分析每張戲票的貢獻(xiàn)毛益 =戲票單價(jià) -變動(dòng)費(fèi)用 =16-10=6 （元）貢獻(xiàn)毛益率 =每張戲票的貢獻(xiàn)毛

13、益 / 戲票單價(jià) =6/16=37.5%盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量 =固定費(fèi)用 / 每張戲票的貢獻(xiàn)毛益=48000/6=8000 （張）5盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額= 固定費(fèi)用 / 每張戲票的貢獻(xiàn)毛益率=48000/37.5%=128000（元）（二）目標(biāo)利潤(rùn)分析獲得目標(biāo)利潤(rùn)所要的銷(xiāo)售量= （固定費(fèi)用 +目標(biāo)利潤(rùn)） / 每張戲票的貢獻(xiàn)毛益=（ 48000+3600 ）/6=8600 （張）獲得目標(biāo)利潤(rùn)所要的銷(xiāo)售額=（固定費(fèi)用 +目標(biāo)利潤(rùn)） / 貢獻(xiàn)毛益率=（48000+3600 ）/37.5%=137600 （元）（三）安全邊際分析安全邊際量 =預(yù)算銷(xiāo)售量 -盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=450 × 20-8000

14、=1000 （張）安全邊際額 =預(yù)算銷(xiāo)售額 -盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額=144000-128000=16000（元）預(yù)算利潤(rùn) =安全邊際量×每張戲票的貢獻(xiàn)毛益=1000 × 6=6000 （元）（四）盈虧臨界圖基本式盈虧臨界圖6貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖量利式盈虧臨界圖（五）因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響分析1、固定費(fèi)用變化（ 1）固定費(fèi)用增加：7初始估計(jì)：固定公用事業(yè)費(fèi) =1400 （元）總計(jì)固定費(fèi)用 =48000 （元）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量 =（48000/6 ）= 8000 （張）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額 =128000 （元）新估計(jì)固定公用事業(yè)費(fèi) =2600 （元）總計(jì)固定費(fèi)用=48000+48

15、000× 2.5%=49200（元）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量 =（49200/6 ）= 8200 （張）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額 =49200/37.5%=131200 （元）（ 2）固定費(fèi)用減少：初始估計(jì)：總計(jì)固定費(fèi)用 =48000 （元）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量 =（48000/6 ）= 8000 （張）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額 =128000 （元）新估計(jì)：總計(jì)固定費(fèi)用 =48000-6000=42000 （元）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量 =（42000/6 ）= 7000 （張）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額 =42000/37.5%=112000 （元）2、單位貢獻(xiàn)毛益變化：（ 1）單位變動(dòng)費(fèi)用變化：初始估計(jì)：8雜項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用 =

16、2（元）每張戲票貢獻(xiàn)毛益 =6（元）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量 =（48000/6 ）= 8000 （張）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額 =128000 （元）新估計(jì)：雜項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用 =3（元）每張戲票貢獻(xiàn)毛益 =5（元）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量 =（48000/5 ）= 9600 （張）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額 =153600 （元）對(duì)于戲劇一個(gè)月的演出來(lái)說(shuō)，最多能獲得9000 張戲票，而要維持損益平衡需售出 9600 張戲票。如果單位變動(dòng)費(fèi)用的這種變化實(shí)際發(fā)生的話，劇院再也不能維持損益平衡了，即劇院必將虧損。（ 2）銷(xiāo)售價(jià)格變化：初始估計(jì)：每張戲票售價(jià) =16（元）每張戲票貢獻(xiàn)毛益 =6（元）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量 =（48000/6

17、）= 8000 （張）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額 =128000 （元）新估計(jì)：每張戲票售價(jià) =18（元）每張戲票貢獻(xiàn)毛益 =8（元）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量 =（48000/8 ）= 6000 （張）9盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額 =108000 （元）如果銷(xiāo)售下降的話， 較低的盈虧平衡點(diǎn)降低了經(jīng)營(yíng)虧損的風(fēng)險(xiǎn)。然而，劇院更愿意在戲票銷(xiāo)售價(jià)格為16 元時(shí)達(dá)到損益平衡，而不是18 元。因?yàn)檩^低的戲票價(jià)格鼓勵(lì)更多的人去觀看劇院演出。提高戲票值得與否取決于管理當(dāng)局對(duì)劇院顧客的反映估計(jì)。 此外，管理當(dāng)局關(guān)于戲票價(jià)格提高的決定也反映了當(dāng)代劇院的基本目標(biāo)。該非營(yíng)利劇院的成立是為了將當(dāng)代戲劇帶給人民。戲票價(jià)格越低， 戲劇越能夠被所有收入

18、水平的人接受。（六）因素變動(dòng)對(duì)預(yù)計(jì)利潤(rùn)的影響1、兩種不同的戲票價(jià)格所得利潤(rùn)比較戲票價(jià)格1620銷(xiāo)售收入144000 （ 9000× 16）120000 （ 6000× 20）減：變動(dòng)費(fèi)用90000 （ 9000× 10）60000 （ 6000× 10）貢獻(xiàn)毛益總額5400060000減：固定費(fèi)用4800048000利潤(rùn)600012000兩種票價(jià)下有 6 000 元的利潤(rùn)差異，歸因于貢獻(xiàn)毛益總額6 000 元的差異。所以，劇院選擇戲票價(jià)格為每張20 元比較合適。2、當(dāng)票價(jià)定為16 元時(shí)，女演員每月將為劇院提供10000 元的捐贈(zèng)。（單位：元）戲票價(jià)格單位

19、貢獻(xiàn)毛益預(yù)測(cè)每月戲票需求量?jī)艄潭ㄙM(fèi)用101669 00038 000 （48 000-10 000 ）20106 00048 000每種價(jià)格下劇院的預(yù)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算如下：戲票價(jià)格1620銷(xiāo)售收入144000 （ 9000× 16）120000 （ 6000× 20）減：變動(dòng)費(fèi)用90000 （ 9000× 10）60000 （ 6000× 10）貢獻(xiàn)毛益總額5400060000減：固定費(fèi)用3800048000利潤(rùn)1600012000每張戲票價(jià)格為 16 元的既能給劇院帶來(lái)較多的利潤(rùn)，同時(shí)又能吸引較多的觀眾，因此，托管會(huì)選擇16 元的票價(jià)是合理的?，F(xiàn)在，兩種票價(jià)預(yù)期利潤(rùn)的差異歸因于 3 個(gè)因素：不同的單位貢獻(xiàn)