審計(jì)學(xué)小論文

1、 審計(jì)論文 審計(jì)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)工作也就日益凸顯其重要性。它能有效降低信息風(fēng)險(xiǎn)，使信息使用者采取相應(yīng)措施。在前半段的課程中，我對(duì)審計(jì)學(xué)有了整體的了解和把握。審計(jì)按照?qǐng)?zhí)行主體的不同，分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。我國采用的是行政型模式的政府審計(jì)，即委托人和審計(jì)人不獨(dú)立，審計(jì)部門隸屬于行政部門，審計(jì)人和被審計(jì)人獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)為的是給公司創(chuàng)造收益，促進(jìn)公司管理控制，增加組織價(jià)值。主要的審計(jì)機(jī)構(gòu)類型有受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)委員會(huì)、總裁或總經(jīng)理以及總會(huì)計(jì)師這四類。我們此課程的學(xué)習(xí)重點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。閱讀其發(fā)展歷程，給予我的啟示有：

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，并且其發(fā)展是隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步推進(jìn)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍主要包括兩大類：提供某種程度保證的鑒證業(yè)務(wù)和不提供任何保證的相關(guān)服務(wù)。前者又分為審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。審計(jì)和審閱的對(duì)象都是歷史財(cái)務(wù)信息，不同之處在于前者保證程度高。那么到底什么是審計(jì)？最為采納的定義為：審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的一個(gè)系統(tǒng)化過程。簡言之就是為了查明認(rèn)定與標(biāo)準(zhǔn)是否相等。在學(xué)習(xí)基礎(chǔ)概念的過程中我能慢慢體會(huì)到會(huì)計(jì)和審計(jì)的異同。會(huì)計(jì)基本上是一個(gè)反映過程，而審計(jì)是一個(gè)鑒定過程。審計(jì)

3、源于會(huì)計(jì)又高于會(huì)計(jì)，邏輯思維要強(qiáng)，做審計(jì)必須要懂財(cái)會(huì)的知識(shí)。明白財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系。三大報(bào)表之間的相互勾稽關(guān)系，比如資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)是根據(jù)科目余額表得來的，而發(fā)生額是根據(jù)科目匯總表得來的。在查賬時(shí)，把這些數(shù)據(jù)的具體聯(lián)系理清楚，才能看出哪些數(shù)據(jù)是合理的，哪些有問題。在接下來的學(xué)習(xí)中，我了解了建立審計(jì)質(zhì)量保障體系的必要性。注會(huì)需要從法律責(zé)任、職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德三塊去把握自身行為。只有知法才能督促自身不去觸犯。法律責(zé)任是由經(jīng)營失敗引發(fā)，加上注會(huì)沒有應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，出現(xiàn)審計(jì)失敗，從而承擔(dān)的責(zé)任。當(dāng)未能達(dá)到合同條款的要求時(shí)即違約，當(dāng)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎即過失，而為了達(dá)到欺騙他人的目的明知被審計(jì)單位有

4、問題卻加以隱瞞的即為欺詐。其中以第三種最為嚴(yán)重，需承擔(dān)刑事或民事責(zé)任。職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨(dú)立性原則、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密和良好職業(yè)行為。在我看來，其中的獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，是對(duì)執(zhí)業(yè)注會(huì)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的要求。包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，即不受損害職業(yè)判斷的因素影響，和形式上的獨(dú)立性，即在他人看來自身是獨(dú)立的。獨(dú)立性不僅是對(duì)注會(huì)而言很重要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦三大業(yè)務(wù)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體層面采取措施，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。因?yàn)檫@決定了其在審計(jì)報(bào)告披露客戶會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的概率，是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，因也是提高審計(jì)質(zhì)量的難點(diǎn)所在。站在國際視角，各國

5、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范也都高度重視對(duì)事務(wù)所獨(dú)立性做出要求的工作?？梢哉f，獨(dú)立性因素是審計(jì)質(zhì)量的決定性因素，也是審計(jì)的本質(zhì)要求及靈魂所在。從這一點(diǎn)來說，誠實(shí)、正直、不偏不倚、客觀和公正等要求解釋了審計(jì)獨(dú)立的概念，表示的都是一種人的精神狀況和主觀立場。在實(shí)踐中，審計(jì)師精神上的獨(dú)立與否是非常難以觀察和直接評(píng)判的，因而也就難以讓人相信的。尤其是，當(dāng)審計(jì)師與委托人被審計(jì)單位之間存在某種利益關(guān)系時(shí)，精神上的獨(dú)立性更難以得到認(rèn)可。為了使審計(jì)的獨(dú)立性得到外界認(rèn)可，審計(jì)師除了要在精神上保持獨(dú)立之外，還要在第三者面前呈現(xiàn)出獨(dú)立的形象，即在可以觀察的利益關(guān)系方面與其客戶保持獨(dú)立。在審計(jì)理論中，前者稱為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)

6、立或事實(shí)上的獨(dú)立，后者為形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)，要求審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中不依賴和屈從于外界壓力和影響；形式上的獨(dú)立性是指審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系，即在他人看來審計(jì)人員是獨(dú)立的。審計(jì)質(zhì)量是這些因素共同作用的結(jié)果。就審計(jì)本質(zhì)而言，需要實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，但形式上的獨(dú)立性也必不可少。這不僅在于形式獨(dú)立的可能影響，更為重要的是，當(dāng)形式缺乏時(shí)，實(shí)質(zhì)即使存在也無法讓人相信。正因?yàn)槿绱耍鲊鴮徲?jì)管理機(jī)構(gòu)都將審計(jì)師形式上的獨(dú)立這一“唯一可以被衡量的審計(jì)品質(zhì)”予以高度的重視。在知道什么是審計(jì)和作為一名審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)具備的素質(zhì)后，我學(xué)習(xí)到的是審計(jì)要做什么即審計(jì)的目標(biāo)。概

7、括來看總體目標(biāo)一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，二是出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。其中很關(guān)鍵的一步就是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性。內(nèi)容會(huì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的“錯(cuò)報(bào)相關(guān)，所以注會(huì)必須要合理保證查出重大錯(cuò)報(bào)。合法性具體有是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，是否達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，以及財(cái)報(bào)是否充分披露會(huì)計(jì)信息使用者所要的信息。公允性則包括財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合注會(huì)的認(rèn)知，財(cái)報(bào)的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理，是否反映交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在此基礎(chǔ)上，又學(xué)習(xí)了管理層的認(rèn)定，它與會(huì)計(jì)原則直接相關(guān)。這也是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。簡單梳理一下，不難發(fā)現(xiàn)，管理層認(rèn)定分為三類：與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及與披露和列報(bào)

8、相關(guān)的認(rèn)定。注會(huì)要做的就是確定這三個(gè)層次的認(rèn)定是否合理。根據(jù)管理層的認(rèn)定推論具體審計(jì)目標(biāo)，收集審計(jì)證據(jù)以驗(yàn)證是否滿足該目標(biāo)。在走上工作崗位后，無論碰到什么類型的公司，開展審計(jì)工作都離不了這塊。必須熟稔于心。與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定有五個(gè)：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類。具體審計(jì)目標(biāo)相應(yīng)則為交易是真實(shí)的、已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄、金額正確、交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g和交易經(jīng)過適當(dāng)分類。它與利潤表直接掛鉤。與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定有四個(gè)：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂Ｏ鄳?yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)為：記錄的金額確實(shí)存在、資產(chǎn)歸屬于本單位而負(fù)債屬于本單位的義務(wù)、計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。它與資產(chǎn)負(fù)債表掛鉤。與

9、列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定有四個(gè)：完整性、發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)、分類和可理解性。具體的審計(jì)目標(biāo)則依次為應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)都披露、未發(fā)生的未包括在財(cái)報(bào)中、財(cái)報(bào)信息已公允披露、財(cái)報(bào)信息已恰當(dāng)列報(bào)。在掌握了前面的東西的基礎(chǔ)上，我們給出相應(yīng)的審計(jì)程序。能夠在給定目標(biāo)的情況下，知道運(yùn)用什么方法并是為了鑒證什么認(rèn)定。這是學(xué)習(xí)整本書必須掌握的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是我學(xué)習(xí)過程中該掌握的一大重要概念。指的是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。其大小取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，它與被審計(jì)單位相關(guān)。而檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單

10、獨(dú)或連同其它錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。其與注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身相關(guān)，取決于審計(jì)程序的合理性和審計(jì)程序執(zhí)行的有效性。在這里，要掌握幾對(duì)相互關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系，重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系，檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系。審計(jì)理論必須用來指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，否則就成為脫離實(shí)際的理論。審計(jì)理論與實(shí)踐的互動(dòng)是推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展健康有序發(fā)展的動(dòng)因。實(shí)踐和理論二者相輔相成、相互促進(jìn)。經(jīng)過基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理等課程的學(xué)習(xí)，幫助我很快進(jìn)入到審計(jì)學(xué)的理論學(xué)習(xí)中。但就像前面所提及的那樣，只有把理論運(yùn)用到實(shí)務(wù)中才是歸宿。所以這學(xué)期我沒有放松對(duì)該課程的學(xué)習(xí)，反而

11、投入了更多的精力在其中。為的是吃透字里行間筆者想要告訴我們的信息。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師第一步就是要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，此時(shí)間早于其他審計(jì)工作之前。這是基于三方面的考慮：確保自身已具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；確保管理層是誠信的；確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。包括針對(duì)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施對(duì)應(yīng)的質(zhì)量控制程序，評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，。通俗地說就是決定接不接該業(yè)務(wù)。在決定接下公司業(yè)務(wù)后就要編制相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，以更好地完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)。我認(rèn)識(shí)到審計(jì)計(jì)劃工作是一個(gè)持續(xù)、不斷修正的過程，絕不是一成不變的，它貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。分為兩個(gè)層次

12、，總體審計(jì)策略有審計(jì)范圍、報(bào)告目標(biāo)時(shí)間、審計(jì)方向和審計(jì)資源等主要事項(xiàng)。具體審計(jì)計(jì)劃是要把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍確定下來，以便對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行具體的指導(dǎo)。 接著要做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以將審計(jì)資源分配到易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的地方。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序具體包括詢問、分析程序、觀察和檢查、其他程序。并從行業(yè)狀況等外部因素、性質(zhì)、會(huì)計(jì)政策的選擇、目標(biāo)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)業(yè)績和內(nèi)部控制這六方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在這之后，要做的是了解內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層管理層等設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。它包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和監(jiān)督

13、五大要素。內(nèi)控的好壞直接影響錯(cuò)發(fā)的發(fā)生，必須引起注會(huì)的重視，從而能夠發(fā)現(xiàn)和防止某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)。當(dāng)然。我們作為進(jìn)駐的審計(jì)人員，只需了解與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。對(duì)內(nèi)部控制要做到三件事：會(huì)描述內(nèi)控，評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是否合理以及控制是否得到執(zhí)行。其中的核心即“對(duì)標(biāo)”將常用的控制活動(dòng)與被審計(jì)單位的控制活動(dòng)進(jìn)行比較。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本流程最后一步就是評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。具體說來有四類風(fēng)險(xiǎn)：報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)、特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這四類風(fēng)險(xiǎn)，我們要采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。第一種要確定總體應(yīng)對(duì)措施，第二種要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，概括一下就是六字要求：性質(zhì)、時(shí)間和范圍。實(shí)質(zhì)性

14、程序用于直接發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，而控制測試則與其截然不同，不能用來直接發(fā)現(xiàn)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)，目的是測試控制運(yùn)行的有效性。運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)是否按既定設(shè)計(jì)得到一貫執(zhí)行。這學(xué)期最有收獲的地方在于編制了一份完整的審計(jì)工作底稿。從開始承接某公司業(yè)務(wù)到完成一個(gè)具體的循環(huán)審計(jì)。以我們小組選擇做的是銷售與收款循環(huán)審計(jì)為例，如果只是把理論記住并沒有很大的意義，不能對(duì)其有深刻體會(huì)。而我們對(duì)照著一個(gè)實(shí)體公司，將所需做的程序一步步走完，也能理解為什么要這么做和應(yīng)當(dāng)這么做的必要性。首先要了解有六大關(guān)鍵部門，有訂購單、發(fā)貨單、銷售發(fā)票等憑證產(chǎn)生。然后是對(duì)六個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)控制的把握，而內(nèi)部控制測試就是去檢這

15、些關(guān)鍵控制有沒有得到執(zhí)行。這樣一解釋感覺清晰不少。實(shí)質(zhì)性程序是用來直接發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的。其中實(shí)質(zhì)性分析程序做的是與預(yù)期有聯(lián)系的指標(biāo)，是有一定條件的。通過與預(yù)先設(shè)定的期望值比較差異并得出判斷。在銷售交易這塊，細(xì)節(jié)測試主要用來去論定存在、發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定比較合適。涉及到具體會(huì)計(jì)科目的話主要是營業(yè)收入和應(yīng)收賬款的審計(jì)。我們要把握兩個(gè)對(duì)應(yīng)關(guān)系：審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系和審計(jì)程序與目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。我個(gè)人覺得查明是否符合主營收入的確認(rèn)條件很關(guān)鍵。應(yīng)收賬款這塊的重點(diǎn)就是函證。具體到工作底稿中，只要將被審計(jì)單位的信息一一對(duì)應(yīng)到所填的各個(gè)表中。內(nèi)控測試主要是要完成程序表、匯總評(píng)價(jià)表和檢查詢問觀查三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的測試表。并在每次做完一個(gè)表后給出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。通過親手做一遍流程，能夠?qū)徲?jì)的工作有直觀的了解。 審計(jì)工作是個(gè)浩大工程，它的完成需要審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)合作。有序的分工對(duì)于取得最后的工作成果有很大幫助。就像前面所講的那樣，審計(jì)理論要與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合。在具體審計(jì)過程嚴(yán)格走審計(jì)程序，如實(shí)記錄，定期檢查，反饋總結(jié)，盡最大可能保證財(cái)會(huì)資料的真實(shí)性和完整性，督促和規(guī)范被審計(jì)單