納稅籌劃培訓(xùn)課程

1、 納 稅 籌 劃 n廣東新華人壽涉嫌巨額偷漏稅n胡潤(rùn)財(cái)富排行榜n 重復(fù)征稅n 多環(huán)節(jié)征n 稅制復(fù)雜n 內(nèi)外有別 中國(guó)稅制的特點(diǎn)n 國(guó)稅局n地稅局n海 關(guān)目前的稅收征收方式：1、雙定（定期定額）2、核定征收3、查賬征收 什么情況下你會(huì)被查稅根據(jù)我自己的經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)局會(huì)對(duì)如下重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行檢查：u（1）被人舉報(bào)的u（2）稅負(fù)偏低的， u（3）以前有過(guò)偷稅記錄的u（4）管轄區(qū)的納稅大戶n一、納稅籌劃的原因、目的（一）納稅籌劃的原因n1.主觀原因 稅收是企業(yè)主要的社會(huì)費(fèi)用，在法律許可的范圍內(nèi)降低稅收成本，是納稅人追求利潤(rùn)最大化的重要途徑。n2.客觀原因（1）.加入WTO后稅收制度提供了可能；（2）.大陸法

2、系的弱點(diǎn)為籌劃提供了空間；（3）.國(guó)內(nèi)在稅制結(jié)構(gòu)、稅率、稅收優(yōu)惠、地區(qū)、行業(yè)等方面的稅負(fù)差異；（4）.不同國(guó)家或地區(qū)的稅負(fù)差異n（二）納稅籌劃的目的n1.減少納稅人的納稅額n2.降低稅收負(fù)擔(dān)率n3.延緩納稅n4.實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益或企業(yè)利益最大化二、納稅籌劃的形式n1.納稅人自行籌劃n2.納稅人委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃n3.納稅人聘請(qǐng)稅收顧問(wèn)籌劃三、稅務(wù)籌劃與避稅、偷漏稅稅務(wù)籌劃與避稅、偷漏稅n 納稅籌劃，一般是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以收益最大化為目的，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得納稅節(jié)約。納稅籌劃的顯著特點(diǎn)是籌劃性，即事先謀劃、設(shè)計(jì)、安排。而納稅籌劃與會(huì)計(jì)政

3、策有著密切的關(guān)系。n 納稅籌劃的特征：1、合法性 2、籌劃性n 3、綜合性 4、整體性 5、目的性n 四、納稅籌劃的一般方法四、納稅籌劃的一般方法n（一）、政策利用法n1，國(guó)家行業(yè)政策的利用n2，國(guó)家現(xiàn)行稅收管理體制的應(yīng)用n3，國(guó)家某些社會(huì)政策的利用n4，其他因素的應(yīng)用n（二）、納稅人的財(cái)務(wù)籌劃法n1，稅基遞延法：加速折舊法；折舊年限孰短法；存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法；提取準(zhǔn)備金法；合并納稅法。n2，稅基最小法： n3，稅基分別記賬法n （三）企業(yè)組織形式的納稅籌劃n不同組織形式的企業(yè)在稅收方面有著不同不同組織形式的企業(yè)在稅收方面有著不同的特點(diǎn)，在企業(yè)設(shè)立之時(shí)，很有必要在組的特點(diǎn)，在企業(yè)設(shè)立之時(shí)，很有

4、必要在組織形式的選擇上進(jìn)行一番積極籌劃。織形式的選擇上進(jìn)行一番積極籌劃。 n 1. 1. 個(gè)人獨(dú)資與股份公司的選擇個(gè)人獨(dú)資與股份公司的選擇n 2. 2. 分公司與子公司的選擇分公司與子公司的選擇n 個(gè)人獨(dú)資與股份公司的選擇n例，李某打算設(shè)立公司，預(yù)計(jì)年獲利12萬(wàn)，問(wèn)：以何種方式組建公司有最大收益？n方案1：成立有限公司，n企業(yè)所得稅=12*25%=3萬(wàn)n個(gè)人所得稅=（12-3 ）*20%=1.8萬(wàn)n稅后收益=12-3 -1.8=7.2萬(wàn)n方案2：成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，n只交個(gè)人所得稅=12*35%-0.675=3.525萬(wàn)n稅后收益=12-3.525=8.475萬(wàn)元n股份公司的籌劃：深圳某公司是一

5、個(gè)由員工出資組成的股份公司，股份總額為1000萬(wàn)股（原始股），一年后，企業(yè)取得稅后利潤(rùn)200萬(wàn)，如采取1元金 額配股方式全部發(fā)給股東，那么股東為新增股票每股支付0.2元的稅，如現(xiàn)在企業(yè)改按4：6比例配股（個(gè)人股占40%，集體股占60%），此時(shí)個(gè)人股每股仍交0.2元的稅，但集體股n可享受：1，免稅24萬(wàn)（200*60%*20%）n2，相當(dāng)于從國(guó)家手中取得24萬(wàn)元的投資n3，可節(jié)稅16萬(wàn)（200*20%-200*60%*20% （四）投資方式的選擇（四）投資方式的選擇改變投資主體 張某以其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的全部房產(chǎn)、土地作為投資，與他人共同組建甲公司。用于投資的房產(chǎn)、土地的評(píng)估價(jià)值為500萬(wàn)元（當(dāng)?shù)匾?guī)

6、定契稅稅率為4%，下同）。張某應(yīng)繳納契稅：5004%20（萬(wàn)元） 籌劃方案： n184號(hào)文件第七條規(guī)定：“企業(yè)改制重組過(guò)程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無(wú)償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅?！?44號(hào)文件規(guī)定：“184號(hào)文件第七條中規(guī)定的同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間，是指母公司與其全資子公司之間、母公司所屬的各個(gè)全資子公司之間的關(guān)系，以及同一自然人設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)之間、同一自然人設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司之間的關(guān)系?！?n 思路：張某可以先用其個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的房產(chǎn)投資成立一人有限責(zé)任公司，然后一人有限公司再通過(guò)吸收新股東變更為甲公司。根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人有限公司屬于同一

7、投資主體，其房產(chǎn)和土地的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移不需要繳納契稅，企業(yè)增資擴(kuò)股也不需要繳納契稅，按此方案實(shí)施可少繳契稅20萬(wàn)元。n 改變營(yíng)業(yè)性質(zhì) n例：某企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善等原因，原有的倉(cāng)庫(kù)被閑置，為增加收入，企業(yè)決對(duì)外出租倉(cāng)庫(kù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)。2002年該企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)租金收入為1000萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元，房產(chǎn)稅120萬(wàn)元及其它一些稅費(fèi)。經(jīng)測(cè)算，該企業(yè)2002年僅營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅就占到收入的17%，企業(yè)感到稅負(fù)較重。問(wèn)如何進(jìn)行納稅籌劃？ n n 對(duì)一項(xiàng)房產(chǎn)租賃收入，租賃者要交5%的營(yíng)業(yè)稅，12%的房產(chǎn)稅，以及城市維護(hù)稅、教育附加、印花稅、契稅等等，總體稅負(fù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)17%，本案例操作的思路是：考慮到物業(yè)管理費(fèi)，只需交

8、納營(yíng)業(yè)稅，因此，以此作為突破口。首先，根據(jù)當(dāng)?shù)匚飿I(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)年租金收入進(jìn)行籌劃，把年租金1000萬(wàn)元，變成年租賃費(fèi)500萬(wàn)元，物業(yè)管理費(fèi)500萬(wàn)元。之后，最為關(guān)鍵的一步就是物業(yè)管理的資格上，而物業(yè)管理的資格的認(rèn)定是規(guī)劃部門的業(yè)務(wù)，只要規(guī)劃部門予以認(rèn)可該企業(yè)的物業(yè)管理資格，再去當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門批準(zhǔn)，就可以了。這樣，通過(guò)籌劃，物業(yè)管理費(fèi)的500萬(wàn)元，就只需交納5005%=25（萬(wàn)元）的營(yíng)業(yè)稅，可以使企業(yè)減輕稅負(fù)85萬(wàn)元。 五、個(gè)人所得稅納稅籌劃五、個(gè)人所得稅納稅籌劃平均支付避稅案例分析平均支付避稅案例分析 例如：某企業(yè)應(yīng)支付總經(jīng)理例如：某企業(yè)應(yīng)支付總經(jīng)理3030萬(wàn)元人民幣萬(wàn)元人民幣的年薪企，企業(yè)確定

9、了兩種薪金支付辦法，的年薪企，企業(yè)確定了兩種薪金支付辦法，第一種方法是月薪第一種方法是月薪1.5萬(wàn)元，其余萬(wàn)元，其余12 萬(wàn)元萬(wàn)元在年度終了以獎(jiǎng)金的形式發(fā)放；第二種方在年度終了以獎(jiǎng)金的形式發(fā)放；第二種方法是月薪法是月薪2.5萬(wàn)元，年終沒(méi)有獎(jiǎng)金。萬(wàn)元，年終沒(méi)有獎(jiǎng)金。 工資薪金所得的個(gè)人所得稅籌劃工資薪金所得的個(gè)人所得稅籌劃n工資薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、工資薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。職或受雇有關(guān)的其他所得。n籌劃方法：籌劃方法： 支付

10、薪金的單位為員工確定適當(dāng)?shù)亩皇禽^高的名義工資，支付薪金的單位為員工確定適當(dāng)?shù)亩皇禽^高的名義工資，然后以各種補(bǔ)貼的方式保證員工的實(shí)際工資水平和生活水然后以各種補(bǔ)貼的方式保證員工的實(shí)際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補(bǔ)貼款發(fā)放給納稅人，而是由企業(yè)平，而且不直接將各種補(bǔ)貼款發(fā)放給納稅人，而是由企業(yè)支付、納稅人享受各種福利。同時(shí)，如果單位給職工的名支付、納稅人享受各種福利。同時(shí)，如果單位給職工的名義工資定的太高，企業(yè)匯算清繳所得稅時(shí)還要就實(shí)發(fā)工資義工資定的太高，企業(yè)匯算清繳所得稅時(shí)還要就實(shí)發(fā)工資超過(guò)計(jì)稅工資的部分做納稅調(diào)整，所以，降低名義工資還超過(guò)計(jì)稅工資的部分做納稅調(diào)整，所以，降低名義工資還

11、有利于減輕企業(yè)所得稅。有利于減輕企業(yè)所得稅。 個(gè)人的部分應(yīng)稅收入可轉(zhuǎn)化為企業(yè)的費(fèi)用，如將發(fā)放補(bǔ)貼、個(gè)人的部分應(yīng)稅收入可轉(zhuǎn)化為企業(yè)的費(fèi)用，如將發(fā)放補(bǔ)貼、津貼的方式改為憑票報(bào)銷的方式。津貼的方式改為憑票報(bào)銷的方式。3. 3. 降低名義工資保證員工消費(fèi)水平的措施降低名義工資保證員工消費(fèi)水平的措施由單位為員工免費(fèi)提供住房或以免收、部分收取租金的形由單位為員工免費(fèi)提供住房或以免收、部分收取租金的形式提供住房，而購(gòu)建費(fèi)用和差額租金由企業(yè)承擔(dān)（例如，式提供住房，而購(gòu)建費(fèi)用和差額租金由企業(yè)承擔(dān)（例如，企業(yè)不把貨幣性住房補(bǔ)貼發(fā)給職工個(gè)人，而是由企業(yè)統(tǒng)一企業(yè)不把貨幣性住房補(bǔ)貼發(fā)給職工個(gè)人，而是由企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買或者租

12、賃住房讓職工居住，住房補(bǔ)貼就不必繳納個(gè)人購(gòu)買或者租賃住房讓職工居住，住房補(bǔ)貼就不必繳納個(gè)人所得稅了）；所得稅了）；由單位提供交通服務(wù)；由單位提供交通服務(wù)；單位為員工提供免費(fèi)的餐飲服務(wù)；單位為員工提供免費(fèi)的餐飲服務(wù)；單位為員工提供免費(fèi)或低收費(fèi)的醫(yī)療服務(wù)；單位為員工提供免費(fèi)或低收費(fèi)的醫(yī)療服務(wù)；為職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)；為職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)；為職工創(chuàng)造旅游機(jī)會(huì)，但營(yíng)銷人員不宜為職工創(chuàng)造旅游機(jī)會(huì)，但營(yíng)銷人員不宜 （職工的旅游支（職工的旅游支出可以計(jì)入差旅費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)）；出可以計(jì)入差旅費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)）；實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃或員工持股計(jì)劃，或者回購(gòu)股份獎(jiǎng)勵(lì)給實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃或員工持股計(jì)劃，或者回購(gòu)股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公

13、司職工（收購(gòu)的股票不得超過(guò)已發(fā)行股份的本公司職工（收購(gòu)的股票不得超過(guò)已發(fā)行股份的5%） ；為員工的子女教育提供獎(jiǎng)學(xué)金和助學(xué)金等方面的保障；為員工的子女教育提供獎(jiǎng)學(xué)金和助學(xué)金等方面的保障；鏈接資料鏈接資料 新富避稅新富避稅.doc.doc 合理安排工資和年終獎(jiǎng)的納稅籌劃合理安排工資和年終獎(jiǎng)的納稅籌劃n個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等征收個(gè)人所得稅的方法：全年個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等征收個(gè)人所得稅的方法：全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇

14、員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資?？?jī)效工資。n納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，自所得計(jì)算納稅，自20052005年年1 1月月1 1日起按以下辦法（日起按以下辦法（國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20059號(hào)號(hào) ），由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳稅款：，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳稅款： 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除

15、以1212個(gè)月，個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。n如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第條確將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第條確定

16、的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅：定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅：n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金雇員當(dāng)月工資薪（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)工資、薪金所得適用的稅率工資、薪金所得適用的稅率級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率稅率% %速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過(guò)不超過(guò)500元的元的502 2超過(guò)超過(guò)500元元2000元的部分元的部分10253 3超過(guò)

17、超過(guò)2000元元5000元的部分元的部分151254 4超過(guò)超過(guò)5000元元20000元的部分元的部分203755 5超過(guò)超過(guò)20000元元40000元的部分元的部分2513756 6超過(guò)超過(guò)40000元元60000元的部分元的部分3033757 7超過(guò)超過(guò)60000元元80000元的部分元的部分3563758 8超過(guò)超過(guò)80000元元100000元的部分元的部分40103759 9超過(guò)超過(guò)100000以上的部分以上的部分4515375案例：某職工月薪案例：某職工月薪30003000元，年終獎(jiǎng)元，年終獎(jiǎng)2400024000元。其平時(shí)應(yīng)繳元。其平時(shí)應(yīng)繳納稅款納稅款=（30003000160016

18、00）1 10%0%25 25 12=12=13801380， 年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納稅款年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納稅款=24000=2400010%10%25=237525=2375， 全年共計(jì)繳納稅款全年共計(jì)繳納稅款= =1380+2375=37551380+2375=3755；如果將年終獎(jiǎng)金；如果將年終獎(jiǎng)金按月平均發(fā)放按月平均發(fā)放20002000元，則其全年應(yīng)繳納稅款元，則其全年應(yīng)繳納稅款 = = （5000500016001600）15%15%125 125 12=12=46204620，發(fā)放年，發(fā)放年終獎(jiǎng)對(duì)這名職工納稅上是有利的，可以少繳稅終獎(jiǎng)對(duì)這名職工納稅上是有利的，可以少繳稅865865元。元。n如果某

19、職工月薪為如果某職工月薪為40004000元，年終發(fā)獎(jiǎng)金元，年終發(fā)獎(jiǎng)金2400024000元，全年元，全年共計(jì)納稅共計(jì)納稅2820+2375=51952820+2375=5195元；如果取消年終獎(jiǎng)，平時(shí)月元；如果取消年終獎(jiǎng)，平時(shí)月薪增加到薪增加到60006000元，則全年稅額為元，則全年稅額為64206420元。發(fā)放年終獎(jiǎng)仍元。發(fā)放年終獎(jiǎng)仍然可以減輕其稅收負(fù)擔(dān)，可以少繳稅然可以減輕其稅收負(fù)擔(dān)，可以少繳稅12251225元。元。 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只允許采在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只允許采用一次。用一次。 實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的

20、年薪和實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述第條、第條的規(guī)定執(zhí)行。年薪制下的獎(jiǎng)績(jī)效工資按上述第條、第條的規(guī)定執(zhí)行。年薪制下的獎(jiǎng)勵(lì)年薪個(gè)人所得稅優(yōu)惠計(jì)算辦法不再僅限于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，而勵(lì)年薪個(gè)人所得稅優(yōu)惠計(jì)算辦法不再僅限于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，而是擴(kuò)大到單位所有雇員。是擴(kuò)大到單位所有雇員。 雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。n例

21、如：某職工月薪例如：某職工月薪10001000元，元，6 6月份取得半年獎(jiǎng)月份取得半年獎(jiǎng)60006000元，則元，則6 6月月份該職工應(yīng)繳納個(gè)人所得稅份該職工應(yīng)繳納個(gè)人所得稅= =（7000700016001600）20%20%375=375=705705，前前5 5個(gè)月的工資免稅，上半年該職工共計(jì)繳稅仍為個(gè)月的工資免稅，上半年該職工共計(jì)繳稅仍為705705元元 ；如；如果半年獎(jiǎng)金按月發(fā)放，則該職工上半年共計(jì)繳稅果半年獎(jiǎng)金按月發(fā)放，則該職工上半年共計(jì)繳稅= = （2000200016001600）5%5% 6= 6= 20 20 6 =120 6 =120元。元。n按月發(fā)放獎(jiǎng)金可使這名職工少繳

22、稅按月發(fā)放獎(jiǎng)金可使這名職工少繳稅705 705 120=585120=585元。元。n鏈接資料鏈接資料 高管個(gè)稅高管個(gè)稅.doc.doc年終獎(jiǎng)適用稅率臨界點(diǎn)的納稅籌劃年終獎(jiǎng)適用稅率臨界點(diǎn)的納稅籌劃n發(fā)放年終獎(jiǎng)要充分考慮稅后收入。由于年終獎(jiǎng)適用的稅率相發(fā)放年終獎(jiǎng)要充分考慮稅后收入。由于年終獎(jiǎng)適用的稅率相當(dāng)于全額累進(jìn)稅率，如果全年獎(jiǎng)金除以當(dāng)于全額累進(jìn)稅率，如果全年獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后的數(shù)值靠近個(gè)月后的數(shù)值靠近不同稅率的臨界點(diǎn)，會(huì)出現(xiàn)獲得獎(jiǎng)金多反而收入少的情況。不同稅率的臨界點(diǎn)，會(huì)出現(xiàn)獲得獎(jiǎng)金多反而收入少的情況。n例如，當(dāng)年終獎(jiǎng)為例如，當(dāng)年終獎(jiǎng)為6000元時(shí)，適用稅率為元時(shí)，適用稅率為5%，應(yīng)納個(gè)人所

23、，應(yīng)納個(gè)人所得稅得稅300元，稅后收入為元，稅后收入為5700元；當(dāng)年終獎(jiǎng)變?yōu)樵?；?dāng)年終獎(jiǎng)變?yōu)?001元時(shí)，元時(shí)，適用稅率為適用稅率為10%，應(yīng)繳個(gè)人所得稅（，應(yīng)繳個(gè)人所得稅（600110%25）575.1元，稅后收入元，稅后收入5425.9元。即年終獎(jiǎng)增加元。即年終獎(jiǎng)增加1元，稅后收元，稅后收入反而減少了入反而減少了274.1元。元。n再如，某職工年終獎(jiǎng)再如，某職工年終獎(jiǎng)23880元，月平均獎(jiǎng)金元，月平均獎(jiǎng)金23880 121990元，應(yīng)納個(gè)稅元，應(yīng)納個(gè)稅2388010%252363元，稅后收元，稅后收入入23880236321517元；如果其年終獎(jiǎng)元；如果其年終獎(jiǎng)24120元，則元，則24

24、120 122010元，應(yīng)納個(gè)稅元，應(yīng)納個(gè)稅2412015%1253493元，稅后收入為元，稅后收入為24120349320627元。這樣，多發(fā)元。這樣，多發(fā)獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金2412023880240元，實(shí)際收入反而少了元，實(shí)際收入反而少了2151720627890元。元。n如果企業(yè)一定要發(fā)到若干數(shù)額的年終獎(jiǎng)，如上例發(fā)放如果企業(yè)一定要發(fā)到若干數(shù)額的年終獎(jiǎng)，如上例發(fā)放24120元，元，可以采取增加當(dāng)月加班費(fèi)或福利費(fèi)等手段，減少年終獎(jiǎng)的方法可以采取增加當(dāng)月加班費(fèi)或福利費(fèi)等手段，減少年終獎(jiǎng)的方法減稅。當(dāng)然，運(yùn)用這種方法時(shí)，最好保證不使當(dāng)月工資適用的減稅。當(dāng)然，運(yùn)用這種方法時(shí)，最好保證不使當(dāng)月工資適用的所得稅

25、稅率提高。所得稅稅率提高。n原因：從年終獎(jiǎng)的計(jì)稅公式可以看出，雖然年終獎(jiǎng)先除以原因：從年終獎(jiǎng)的計(jì)稅公式可以看出，雖然年終獎(jiǎng)先除以12再再確定適用稅率，但是只扣除了確定適用稅率，但是只扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此在對(duì)個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此在對(duì)年終獎(jiǎng)?wù)魇諅€(gè)人所得稅時(shí)，實(shí)際上只有年終獎(jiǎng)?wù)魇諅€(gè)人所得稅時(shí)，實(shí)際上只有1個(gè)月適用了超額累進(jìn)個(gè)月適用了超額累進(jìn)稅率，另外稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率。個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率。n全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是各級(jí)距臨界點(diǎn)附近稅率和稅負(fù)跳躍式上全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是各級(jí)距臨界點(diǎn)附近稅率和稅負(fù)跳躍式上升，從而造成稅負(fù)增長(zhǎng)速度大于收入增長(zhǎng)速度。升，從而造成稅負(fù)增長(zhǎng)速度

26、大于收入增長(zhǎng)速度。n如果年終獎(jiǎng)恰好為如果年終獎(jiǎng)恰好為500126000，則需繳納個(gè)人所得稅，則需繳納個(gè)人所得稅60005%300，稅后收入為，稅后收入為5700；超過(guò)；超過(guò)6000發(fā)放獎(jiǎng)金，就發(fā)放獎(jiǎng)金，就會(huì)適用會(huì)適用10%稅率。稅率。表：年終獎(jiǎng)最低稅負(fù)方案對(duì)照表表：年終獎(jiǎng)最低稅負(fù)方案對(duì)照表級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)預(yù)計(jì)年收入預(yù)計(jì)年收入預(yù)計(jì)年納稅所得預(yù)計(jì)年納稅所得年終獎(jiǎng)年終獎(jiǎng)1252003120060001200006000231200547001200035500600035470067200355004800011500240004672001252004800010600024000512520013920

27、010600012000046000600006139200374200120000355000600007374200499200355000480000115000240000849920095920048000094000024000099592009792009400009600004600004800001097920016592009600001640000480000111659200 1640000 720000案例：某公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李先生案例：某公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李先生2005年度年收入約為年度年收入約為80000元，平時(shí)每月領(lǐng)取元，平時(shí)每月領(lǐng)取2500元，年終一次性領(lǐng)取年元，年終一

28、次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)終獎(jiǎng)50000元。元。n在這種領(lǐng)取收入的方式下，其個(gè)人所得稅在這種領(lǐng)取收入的方式下，其個(gè)人所得稅（25001600）10%25125000015%125780 73758155元；元；n如果對(duì)照最低稅負(fù)方案，安排李先生年終獎(jiǎng)如果對(duì)照最低稅負(fù)方案，安排李先生年終獎(jiǎng)24000元，元，平時(shí)按月領(lǐng)取平時(shí)按月領(lǐng)取56000124666.67元，則其個(gè)人所得元，則其個(gè)人所得稅稅（4666.671600）15%125122400010%254020 23756395元；元；n可見(jiàn)，按最低稅負(fù)方案分配全年的收入可以少交個(gè)人可見(jiàn)，按最低稅負(fù)方案分配全年的收入可以少交個(gè)人所得稅所得稅1760元。元。

29、4.7 4.7 利息、股息、紅利所得的籌劃利息、股息、紅利所得的籌劃1. 1. 將資金投向免征利息稅的投資領(lǐng)域?qū)①Y金投向免征利息稅的投資領(lǐng)域n免征利息稅的項(xiàng)目包括：國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；免征利息稅的項(xiàng)目包括：國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；教育儲(chǔ)蓄存款利息以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)教育儲(chǔ)蓄存款利息以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息；蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息；目前投資人民幣目前投資人民幣理財(cái)產(chǎn)品，不僅風(fēng)險(xiǎn)低，而且具有不納稅優(yōu)勢(shì)；投資基金也理財(cái)產(chǎn)品，不僅風(fēng)險(xiǎn)低，而且具有不納稅優(yōu)勢(shì)；投資基金也是一條途徑，我國(guó)是一條途徑，我國(guó)對(duì)投資者從基金取得的股票的股息、紅利對(duì)投資者從基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入、儲(chǔ)蓄存款利息收入，由上市公司、收入，債券的利息收入、儲(chǔ)蓄存款利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時(shí)代扣代繳發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅；對(duì)投資者從基金分配中取得的收入，暫的個(gè)人所