審計(jì)學(xué)之審計(jì)組織體系

1、第二章第二章審計(jì)組織體系 本章要點(diǎn)本章要點(diǎn) 第一節(jié)第一節(jié) 政府審計(jì)政府審計(jì) 第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)第三節(jié)內(nèi)部審計(jì) 第四節(jié)我國審計(jì)組織間的關(guān)系第四節(jié)我國審計(jì)組織間的關(guān)系 審計(jì)組織體系審計(jì)組織體系 又稱審計(jì)組織形式或?qū)徲?jì)模又稱審計(jì)組織形式或?qū)徲?jì)模式式,是指擔(dān)負(fù)是指擔(dān)負(fù) 著不同審計(jì)任務(wù)的審計(jì)組織之著不同審計(jì)任務(wù)的審計(jì)組織之間結(jié)成的相間結(jié)成的相 互聯(lián)系、互為補(bǔ)充的整體審計(jì)互聯(lián)系、互為補(bǔ)充的整體審計(jì)系統(tǒng)系統(tǒng) . 我國的審計(jì)組織體系由國家審計(jì)機(jī)關(guān)、民我國的審計(jì)組織體系由國家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織間審計(jì)組織(亦稱社會(huì)審計(jì)組織亦稱社會(huì)審計(jì)組織)和內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三者構(gòu)成

2、。機(jī)構(gòu)三者構(gòu)成。 第一節(jié)第一節(jié) 政府審計(jì)政府審計(jì)一、政府審計(jì)概念一、政府審計(jì)概念國家審計(jì)，又稱政府審計(jì)，是指由國家審計(jì)機(jī)國家審計(jì)，又稱政府審計(jì)，是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。現(xiàn)代意義上的國家審計(jì)，是近代民主政治發(fā)展現(xiàn)代意義上的國家審計(jì)，是近代民主政治發(fā)展的產(chǎn)物。按照民主政治的原則，人民有權(quán)對(duì)國的產(chǎn)物。按照民主政治的原則，人民有權(quán)對(duì)國家事務(wù)和人民財(cái)產(chǎn)的管理進(jìn)行監(jiān)督。國家將公家事務(wù)和人民財(cái)產(chǎn)的管理進(jìn)行監(jiān)督。國家將公共資源委托給各級(jí)政府管理，對(duì)其管理情況就共資源委托給各級(jí)政府管理，對(duì)其管理情況就要求國家審計(jì)組織予以監(jiān)督，以保證公共資源要求國家審計(jì)組織予以監(jiān)督，以保證公共資源的完整和

3、各級(jí)政府財(cái)務(wù)系統(tǒng)的健全。的完整和各級(jí)政府財(cái)務(wù)系統(tǒng)的健全。(二二)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置模式國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置模式 目前世界各國大致可以分為目前世界各國大致可以分為4種模式：種模式：1 .立法型模式立法型模式2 .司法型模式司法型模式 3 .行政型模式行政型模式4 .獨(dú)立型模式獨(dú)立型模式 審計(jì)沈穎國家審計(jì)模式國家審計(jì)模式立法型是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于政府部門之外，隸屬于立法部門立法型是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于政府部門之外，隸屬于立法部門（議會(huì)）并向其報(bào)告工作。英國、美國、加拿大、澳大利亞等國都（議會(huì)）并向其報(bào)告工作。英國、美國、加拿大、澳大利亞等國都采取這種模式。采取這種模式。司法型是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于

4、司法部門，擁有很大的司法權(quán)。如司法型是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法部門，擁有很大的司法權(quán)。如法國、意大利和西班牙等國。這些國家均設(shè)立審計(jì)法院，行使部分法國、意大利和西班牙等國。這些國家均設(shè)立審計(jì)法院，行使部分行政審判權(quán)，對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。行政審判權(quán)，對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。行政型是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府，是政府的一個(gè)行政部門。如行政型是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府，是政府的一個(gè)行政部門。如瑞典、泰國和我國。瑞典、泰國和我國。獨(dú)立型，德國、日本的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置，形成國家政權(quán)體系獨(dú)立型，德國、日本的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置，形成國家政權(quán)體系的一個(gè)分支。這些國家認(rèn)為，國家審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于立法、行政、

5、的一個(gè)分支。這些國家認(rèn)為，國家審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于立法、行政、司法三部門之外，才能真正客觀、獨(dú)立、不偏不倚地行使監(jiān)督職能。司法三部門之外，才能真正客觀、獨(dú)立、不偏不倚地行使監(jiān)督職能。在這些國家的憲法和有關(guān)審計(jì)法中還規(guī)定了國家審計(jì)部門強(qiáng)有力的在這些國家的憲法和有關(guān)審計(jì)法中還規(guī)定了國家審計(jì)部門強(qiáng)有力的權(quán)限和廣泛的工作范圍，使國家審計(jì)機(jī)構(gòu)能脫離國家權(quán)利部門行使權(quán)限和廣泛的工作范圍，使國家審計(jì)機(jī)構(gòu)能脫離國家權(quán)利部門行使其審計(jì)監(jiān)督權(quán)，既避免受到其他權(quán)利部門的干擾，也為相互的合作其審計(jì)監(jiān)督權(quán)，既避免受到其他權(quán)利部門的干擾，也為相互的合作創(chuàng)造了條件。創(chuàng)造了條件。( (三三) )國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置國家審計(jì)機(jī)關(guān)的

6、設(shè)置我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)分為四級(jí)：我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)分為四級(jí)：(1)(1)國務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管國務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計(jì)工作。審計(jì)長是審計(jì)署的行政首長。全國的審計(jì)工作。審計(jì)長是審計(jì)署的行政首長。(2)(2)省、自治區(qū)、直轄市的人民政府設(shè)立審計(jì)廳。省、自治區(qū)、直轄市的人民政府設(shè)立審計(jì)廳。(3)(3)設(shè)區(qū)的市、自治州的人民政府設(shè)審計(jì)局。設(shè)區(qū)的市、自治州的人民政府設(shè)審計(jì)局。(4)(4)縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府設(shè)縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府設(shè)立的審計(jì)局。立的審計(jì)局。( (四四) )國家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)(1) (1)

7、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門( (含直屬單位含直屬單位) )和下級(jí)政府和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況，預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。(2) (2) 審計(jì)署在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)中央預(yù)算執(zhí)審計(jì)署在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向國行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向國務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。 (3) (3) 審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有金融機(jī)

8、構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。( (四四) )國家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)(4) (4) 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。(5) (5) 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。的其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。(6) (6) 根據(jù)國務(wù)院規(guī)定，對(duì)國有資本占控股地位或根據(jù)國務(wù)院規(guī)定，對(duì)國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。(7) (7) 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資

9、和以政府投資為主的建審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。( (四四) )國家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)(8)(8)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門管理的和其他單位受政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。督。(9) (9) 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國際組織和外國政府援助、貸款審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)

10、監(jiān)督。(10) (10) 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)，依照審計(jì)法和審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)，依照審計(jì)法和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 （五）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限（五）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限(1)(1)要求報(bào)送資料權(quán)要求報(bào)送資料權(quán) (2)(2)檢查權(quán)檢查權(quán) (3)(3)調(diào)查取證權(quán)調(diào)查取證權(quán) (4)(4)采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán) 暫停撥付暫停撥付 暫停使用暫停使用(5)(5)建議糾正權(quán)建議糾正權(quán) (6)(6)通報(bào)公布權(quán)通報(bào)公布權(quán) (7)(7)處理處罰權(quán)處理處罰權(quán)( (六六)

11、) 國家審計(jì)人員國家審計(jì)人員 國家審計(jì)人員是指各級(jí)人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)中從國家審計(jì)人員是指各級(jí)人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)中從事國家審計(jì)的人員。事國家審計(jì)的人員。 國家審計(jì)人員屬于國家公務(wù)員，執(zhí)行國家公務(wù)員國家審計(jì)人員屬于國家公務(wù)員，執(zhí)行國家公務(wù)員制度，同時(shí)國家審計(jì)人員實(shí)行專業(yè)技術(shù)資格制度，制度，同時(shí)國家審計(jì)人員實(shí)行專業(yè)技術(shù)資格制度，一般包括高級(jí)一般包括高級(jí)( (高級(jí)審計(jì)師高級(jí)審計(jì)師) )、中級(jí)、中級(jí)( (審計(jì)師審計(jì)師) )和初和初級(jí)級(jí)( (助理審計(jì)師和審計(jì)員助理審計(jì)師和審計(jì)員) )三級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)。職三級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)。職稱資格實(shí)行國家統(tǒng)一考試制度。稱資格實(shí)行國家統(tǒng)一考試制度。第二節(jié)第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):是指由政府有關(guān)部門審核批是指由政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法接準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法接受委托，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)受委托，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。 ( (一一) ) 社會(huì)審計(jì)組織社會(huì)審計(jì)組織1. 有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所 有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。負(fù)承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。負(fù)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)

13、師事務(wù)所的出資人以其全部出資額承擔(dān)責(zé)任。任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人以其全部出資額承擔(dān)責(zé)任。2. 合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指由兩名以上符合條件的合伙人，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指由兩名以上符合條件的合伙人，以書面協(xié)議形式設(shè)立，共同出資、共同執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事以書面協(xié)議形式設(shè)立，共同出資、共同執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照務(wù)所。合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任?；锶藢?duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。 有限責(zé)任會(huì)

14、計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資發(fā)起設(shè)是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會(huì)中介組立、承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會(huì)中介組織。這類事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任?？?。這類事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。設(shè)立有限責(zé)任事務(wù)所的條件有：設(shè)立有限責(zé)任事務(wù)所的條件有：不少于人民幣萬元的注冊(cè)資本。不少于人民幣萬元的注冊(cè)資本。名以上規(guī)定的職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，其中至名以上規(guī)定的職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，其中至少有五名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。少有五名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。有名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人。有名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人。有固定的辦公場(chǎng)所。有固定的辦公場(chǎng)所

15、。審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件。審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件。合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所由注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立。合伙設(shè)立由注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立。合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)由合伙人按出資比例或協(xié)議約定，的會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)由合伙人按出資比例或協(xié)議約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。合伙事務(wù)所的設(shè)立必須具有：合伙事務(wù)所的設(shè)立必須具有：有二名以上符合規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為合伙人，由合伙有二名以上符合規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為合伙人，由合伙人聘請(qǐng)一定數(shù)量符合規(guī)定條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他專人聘請(qǐng)一定數(shù)量符

16、合規(guī)定條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他專業(yè)人員參加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作。業(yè)人員參加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作。有固定的辦公場(chǎng)所和必要的設(shè)施。有固定的辦公場(chǎng)所和必要的設(shè)施。有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作需要的資金有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作需要的資金。申請(qǐng)成為合伙人的條件申請(qǐng)成為合伙人的條件必須是中華人民共和國的公民。必須是中華人民共和國的公民。持有中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效證書，有持有中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效證書，有五年以上在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)五年以上在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和良好的道德紀(jì)錄。和良好的道德紀(jì)錄。不在其他單位從事謀取工資收入的工作。不在其他單位從事謀取工資收入的工作。至申請(qǐng)日

17、在申請(qǐng)注冊(cè)地連續(xù)居住一年以上。至申請(qǐng)日在申請(qǐng)注冊(cè)地連續(xù)居住一年以上。 注意合伙制沒有注冊(cè)資本要求。注意合伙制沒有注冊(cè)資本要求。（二）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與登記制度（二）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與登記制度 我國執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和注冊(cè)登記制度。我國執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和注冊(cè)登記制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試在考試在2009年起改革為年起改革為“兩個(gè)層級(jí)的專業(yè)考試兩個(gè)層級(jí)的專業(yè)考試”，其中：，其中：第一層級(jí)，第一層級(jí)，專業(yè)階段考試專業(yè)階段考試設(shè)設(shè)6科。考試科目為會(huì)計(jì)、審計(jì)、科。考試科目為會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理。財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理。第二層級(jí)，第二層級(jí)

18、，綜合階段考試綜合階段考試設(shè)設(shè)1科，考試科目為綜合測(cè)試?？?，考試科目為綜合測(cè)試。主要根據(jù)主要根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南要求，測(cè)試考要求，測(cè)試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)環(huán)境中合理、有效地運(yùn)用專生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)環(huán)境中合理、有效地運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)的能力，并測(cè)試考生業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)的能力，并測(cè)試考生“保持職業(yè)價(jià)值觀、保持職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度道德與態(tài)度”等綜合能力，包括智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技等綜合能力，包括智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個(gè)人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能等。能、個(gè)人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能等。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師

19、(Certified Public Accountant(Certified Public Accountant，簡稱簡稱CPACPA) )考試是一項(xiàng)被業(yè)內(nèi)人士視為考試是一項(xiàng)被業(yè)內(nèi)人士視為“不勝其難不勝其難”的考的考試，雖然我國已經(jīng)舉辦了試，雖然我國已經(jīng)舉辦了1414次考試，但是全國僅次考試，但是全國僅有有1414萬多人取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。萬多人取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并接受委注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。 在社會(huì)審計(jì)中，只有取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格才能在社會(huì)審計(jì)中，

20、只有取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格才能獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，簽署審計(jì)報(bào)告。未取得注冊(cè)獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，簽署審計(jì)報(bào)告。未取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的其他人員，只能在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指會(huì)計(jì)師資格的其他人員，只能在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)下開展工作。導(dǎo)下開展工作。報(bào)考條件報(bào)考條件 根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師全根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法的規(guī)定，國統(tǒng)一考試辦法的規(guī)定，具有高等?？凭哂懈叩葘？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者以上學(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的中國公民相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的中國公民，可以申請(qǐng)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試?？梢陨暾?qǐng)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試。具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)

21、專業(yè)高級(jí)技術(shù)職稱的人具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)高級(jí)技術(shù)職稱的人員，可以免予部分科目的考試。員，可以免予部分科目的考試。 注冊(cè)登記注冊(cè)登記 注冊(cè)條件：參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績合注冊(cè)條件：參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績合格；從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的。注冊(cè)條件：格；從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的。注冊(cè)條件：參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績合格；從事審參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績合格；從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的。計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的。 準(zhǔn)予注冊(cè)的申請(qǐng)人，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)給國務(wù)準(zhǔn)予注冊(cè)的申請(qǐng)人，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)給國務(wù)院財(cái)政部門統(tǒng)一制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。院財(cái)政部門統(tǒng)一制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法

22、承辦簽證業(yè)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦簽證業(yè)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。鑒證業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。（三）我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍1、財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù) 審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表 驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告 辦理企業(yè)債券、分立、清算事宜中的審計(jì)辦理企業(yè)債券、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告 辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告2、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的

23、目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。營成果和現(xiàn)金流量。 相對(duì)審計(jì)而言，審閱的成本較低。相對(duì)審計(jì)而言，審閱的成本較低。3、其他鑒證業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制審核內(nèi)部控制審核 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核 基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核基建工程預(yù)、結(jié)、決算審核4、相關(guān)服務(wù)

24、、相關(guān)服務(wù) 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω?cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 代編財(cái)務(wù)信息代編財(cái)務(wù)信息 稅務(wù)服務(wù)稅務(wù)服務(wù) 管理咨詢管理咨詢 會(huì)計(jì)服務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù) 第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是由部門、單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)是由部門、單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)?；蛉藛T實(shí)施的審計(jì)。( (一一) ) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置 國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。 法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)

25、機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。（二（二) ) 內(nèi)部審計(jì)管理模式內(nèi)部審計(jì)管理模式 (1)(1)在董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)之下設(shè)內(nèi)部審計(jì)組織。在董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)之下設(shè)內(nèi)部審計(jì)組織。 (2)(2)在總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下、在各職能管理部門之在總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下、在各職能管理部門之上設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，代替總經(jīng)理執(zhí)行日常監(jiān)上設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，代替總經(jīng)理執(zhí)行日常監(jiān)督工作。督工作。 (3)(3)在財(cái)務(wù)部副總經(jīng)理下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)在財(cái)務(wù)部副總經(jīng)理下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，起內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位越高，其獨(dú)立

26、性越強(qiáng)，起的作用越大。的作用越大。( (三三) ) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)(1) (1) 對(duì)本單位及所屬單位對(duì)本單位及所屬單位( (含占控股地位或者主導(dǎo)地含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同位的單位，下同) )的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。(2) (2) 對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)。理和使用情況進(jìn)行審計(jì)。(3) (3) 對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。(4)

27、(4) 對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。計(jì)。( (三三) ) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)(5) (5) 對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。(6) (6) 對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)。(7) (7) 法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。 ( (四四) ) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限

28、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限(1)(1)要求報(bào)送資料權(quán)要求報(bào)送資料權(quán) (2)(2)參加及召開會(huì)議權(quán)參加及召開會(huì)議權(quán)( (審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議) ) (3)(3)參與研究、制定規(guī)章制度權(quán)參與研究、制定規(guī)章制度權(quán) (4)(4)檢查權(quán)檢查權(quán) (5)(5)調(diào)查取證權(quán)調(diào)查取證權(quán) (6)(6)臨時(shí)制止權(quán)臨時(shí)制止權(quán) (7)(7)建議改進(jìn)權(quán)建議改進(jìn)權(quán) (8)(8)建議處理權(quán)建議處理權(quán) ( (五五) ) 內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員 內(nèi)部審計(jì)人員是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專門內(nèi)部審計(jì)人員是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專門從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員。從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員。 內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行崗位資格和后續(xù)教育制內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行崗位

29、資格和后續(xù)教育制度，本單位應(yīng)當(dāng)予以支持和保障。度，本單位應(yīng)當(dāng)予以支持和保障。第四節(jié)第四節(jié) 我國審計(jì)組織間的關(guān)系我國審計(jì)組織間的關(guān)系（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系（1）二者的審計(jì)目標(biāo)不同。）二者的審計(jì)目標(biāo)不同。 （2）兩者的依據(jù)不同）兩者的依據(jù)不同 。（3）兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。）兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。 （4）兩者的取證權(quán)限不同。）兩者的取證權(quán)限不同。 （5）兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。）兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。 審計(jì)沈穎CPACPA審計(jì)審計(jì)政府審計(jì)政府審計(jì)1 1 審計(jì)方式審計(jì)方式委托審計(jì)委托審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)2 2 審計(jì)對(duì)象審計(jì)對(duì)象營利、非營利單位營利、非營利單位各國政府財(cái)務(wù)收支情況及各國政府財(cái)務(wù)收支情況及公共資金的收支運(yùn)用情況公共資金的收支運(yùn)用情況3 3 審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)上審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)上發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正審計(jì)意見，提高會(huì)計(jì)報(bào)審計(jì)意見，提