張老師_某某年會計專題培訓(xùn)資料2

1、專題十九 資產(chǎn)負債表日后事項一、本專題主要容 （一）資產(chǎn)負債表日后事項概述1. 資產(chǎn)負債表日后事項的定義 資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事 項。它包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。2. 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一 段時間。3. 資產(chǎn)負債表日后事項的容 資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。（1）調(diào)整事項 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項， 是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的 事項。以下是資產(chǎn)負債表日后調(diào)

2、整事項： 資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)， 需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債； 資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)， 表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該 項資產(chǎn)原先確認的減值金額； 資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入； 資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。（2）非調(diào)整事項 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項， 是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。 非調(diào)整事項的發(fā) 生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字， 只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。 對于 財務(wù)報告使用者來說， 非調(diào)整事

3、項說明的情況有的重要， 有的不重要； 其中重要的非調(diào)整事 項雖然與資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表數(shù)字無關(guān)， 但可能影響資產(chǎn)負債表日以后的財務(wù)狀況和經(jīng) 營成果，故準則要求適當(dāng)披露。以下是資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項： 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾； 資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化； 資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失； 資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債； 資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本； 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損； 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（3）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別 對資產(chǎn)負債表日后事項，若在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)

4、整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。（二）資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項， 應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣， 作出相關(guān) 賬務(wù)處理， 并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進行調(diào)整。 這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債 表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年， 報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)， 特別是損益類科目在 結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行處理：1. 涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配

5、利潤”科目。2. 涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。3. 不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。4. 通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：(1) 資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù)；(2) 當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；(3) 經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。 二、專題舉例【例題】甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%；所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為 25% 20疋年度的財務(wù)報告于 20>9年3月31日對外批 準報出。甲公

6、司有關(guān)資料如下：(1) 該公司部審計部門在對其 20 >8年度財務(wù)報表進行審時， 對以下交易或事項的會計處理 提出疑問：假定： 對資料(1),有關(guān)差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不考慮所得稅的影響，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計分錄。 對資料(2)中的調(diào)整事項應(yīng)考慮所得稅的調(diào)整。 對資料(2)中的調(diào)整事項，合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和調(diào)整盈余公積。要求：( 1 )根據(jù)資料 (1) ，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制 更正有關(guān)差錯的會計分錄。(2) 根據(jù)資料(2),指出甲公司上述 的交易和事項中，哪些屬于調(diào)整事項。(注明上 述交易和事項的序號即可)(3) 根據(jù)資

7、料( 2),編制甲公司調(diào)整事項相關(guān)的會計分錄(4) 根據(jù)資料( 2),調(diào)整會計報表的相關(guān)項目,將調(diào)整數(shù)填入下表。 資產(chǎn)負債表項目 調(diào)整金額(萬元)調(diào)增( +)調(diào)減( - ) 存貨 固定資產(chǎn) 在建工程 遞延所得稅資產(chǎn) 其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費 盈余公積 未分配利潤 20 >8年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：20 >8年2月,甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同,約定在20>9年 3月以每箱 2萬元的價格向乙公司銷售100箱A產(chǎn)品；乙公司應(yīng)預(yù)付定金 20萬元，若甲公司違約，雙倍返還 定金。20X8年12月31日，甲公司的庫存中沒有 A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格

8、 大幅上漲，甲公司預(yù)計每箱 A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 2.3萬元。甲公司 20>8 年將收到的乙公司定金確認為預(yù)收賬款,未進行其他會計處理,其會計處理如下：借：銀行存款 20貸：預(yù)收賬款 20【答案】（1）事項 會計處理不正確。 理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時， 相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條 件時，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。 預(yù)計負債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較 低者。A產(chǎn)品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失 =100X 2.3-2 ） =30 （萬元），不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為20萬元（多返還的定金） ，應(yīng)確認預(yù)計負債為 20 萬元。更正分錄如下：借：營業(yè)外支出 20貸：預(yù)計負債 20 甲公司為工

9、業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從20>7年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責(zé)退換或免費提供修理。甲公司為C產(chǎn)品“三包”確認的預(yù)計負債在20>8年年初賬面余額為 8萬元，C產(chǎn)品已于20>7年7月31日停止生產(chǎn)，C產(chǎn)品的“三 包”截止日期為20 >8年12月31日。甲公司庫存的C產(chǎn)品已于20X7年底以前全部售出。20 >8年第四季度發(fā)生的 C產(chǎn)品“三包”費用為 5萬元（均為人工成本），其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。甲公司 20 >8年會計處理如下：借：預(yù)計負債5貸：應(yīng)付職工薪酬5【答案】事項會計處理不正確。 理由： 已對其確認預(yù)計負債的產(chǎn)

10、品 ,如企業(yè)不再生產(chǎn) , 應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn) 品質(zhì)量保證期滿后 ,將“預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷, 不留余額。更正分錄如下：借：預(yù)計負債 3貸：銷售費用3 20疋年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為 150萬元，已提壞賬準備 20萬元，因 乙公司發(fā)生財務(wù)困難， ，雙方進行債務(wù)重組。 20>8年 10月 10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債 務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價值為 100萬元，增值稅為 1 7萬元，甲公司取得該批產(chǎn)品支付途 中運費和保險費 2 萬元。甲公司相關(guān)會計處理如下：借：庫存商品115應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17壞賬準備20貸：應(yīng)收賬款150銀行存款2答案】 事項甲公司會計

11、處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應(yīng)按其公允價值和相關(guān)費用之和102 萬元入賬。更正分錄如下：借：營業(yè)外支出13貸：庫存商品13 20 >8年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準備 60萬元，因丙公司發(fā)生財務(wù)困難， 雙方進行債務(wù)重組， 甲公司同意豁免丙公司債務(wù) 100萬元， 剩余債務(wù) 延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。20>8年 12月 31 日，甲公司相關(guān)會計處理如下：借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100其他應(yīng)收款50壞賬準備60貸：應(yīng)收賬款200資產(chǎn)減值損失 1010【答案】事項甲公司

12、會計處理不正確。理由：或有應(yīng)收金額不能確認為資產(chǎn)。更正分錄如下:借：營業(yè)外支出 40資產(chǎn)減值損失10貸：其他應(yīng)收款5050 甲公司于20疋年12月10日購入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產(chǎn)， 每股購入價 為5元，另支付相關(guān)費用 15萬元。20疋年12月31日，該股票收盤價為 6元。甲公司相關(guān) 會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)成本5015貸：銀行存款5015借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 985貸：公允價值變動損益985【答案】事項 甲公司會計處理不正確。 理由：購入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入 投資收益，不應(yīng)計入成本。更正分錄如下：借：投資收益15151515貸：交易性金

13、融資產(chǎn)成本 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 甲公司于20疋年5月10日購入丁公司股票 2000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股購入價為10元，另支付相關(guān)稅費 60萬元。20X8年6月30日，該股票的收盤價為 9元， 20X8年9月30日，該股票的收盤價為 6元(跌幅較大)，20疋年12月31日，該股票的收 盤價為 8 元。甲公司相關(guān)會計處理如下：1 ) 20X8年5月10日借：可供出售金融資產(chǎn)成本20060貸：銀行存款 200602) 20X8 年 6 月 30 日借：資本公積其他資本公積2060貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動20603) 20X8 年 9 月 30 日借

14、：資產(chǎn)減值損失6000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動60004 ) 20X8 年 12 月 31 日借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動4000貸：資產(chǎn)減值損失4000【答案】事項甲公司會計處理不正確。理由：20X8年9月30日確認資產(chǎn)減值損失時，應(yīng)沖銷 20X8年6月30日確認的“資本公積一其他資本公積”，20 >8年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失， 不得通過損益轉(zhuǎn)回， 轉(zhuǎn)回時應(yīng)記入“資本公積其他資本公積”科 目。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失2060貸：資本公積其他資本公積2060借：資產(chǎn)減值損失 4000貸：資本公積其他資本公積 4000 經(jīng)董事會批準，甲公司20X

15、8年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將一項專利的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為500萬元，乙公司應(yīng)于 20>9年1 月 10 日前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20X9 年 1 月 20 日前完成專利權(quán)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司專利權(quán)系20 >3年9月達到預(yù)定用途并投入使用，成本為1200萬元，預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，至208年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。20>8 年度，甲公司對該專利權(quán)共攤銷了 120 萬元，相關(guān)會計處理如下：借：管理費用120貸：累計攤銷120【答案】事項會計處理不正確。 持有待售的無形資產(chǎn)

16、從劃歸為持有待售之日不應(yīng)攤銷，應(yīng)按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。至20>8年9月30日累計攤銷=1200 -10>5=600 （萬元），賬面價值=1200-600=600 （萬元）， 20>8年1-8 月份攤銷額 =120>8/12=80（萬元），應(yīng)計提減值準備 =600-500=100（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失100貸：無形資產(chǎn)減值準備100借：累計攤銷40（120-80）貸：管理費用40 20 >8年4月5日，甲公司從丙公司購入一塊土地使用權(quán)，實際支付價款1200萬元，土地使用權(quán)尚可使用年限為 50 年，按直線法攤銷，購入的土地用于建造

17、公司廠房。20>8 年 10月 10日，廠房開始建造，甲公司將土地使用權(quán)的賬面價值計入在建工程，并停止對土地使 用權(quán)攤銷。至 20>8年12月 31日，廠房仍在建造中。甲公司相關(guān)會計處理如下：借：管理費用 12貸：累計攤銷 12借：在建工程1188累計攤銷 12貸：無形資產(chǎn)1200【答案】事項 會計處理不正確。 理由： 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。 有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤 銷或應(yīng)折舊年限進行攤銷、提取折舊。更正分錄如下：借：無形資產(chǎn)1200貸：在建工程1188累計攤銷12土地使用權(quán) 20疋 年應(yīng)攤銷金

18、額=1200 50 >9/12=18 （萬元）。借：管理費用6（ 18-12 ）貸：累計攤銷6（2） 20>9年1 月至 3月份發(fā)生的涉及 20>8年度的有關(guān)交易和事項如下 :20 >9年1月15日，甲公司收到銷售給 W公司商品的退貨，并支付退貨款 230萬元。 該批商品系 20>8年12月 10日銷售， 貨款為 200萬元，成本為 160萬元， 增值稅為 34萬元， 付款條件為2/10 , n/20。雙方約定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。W公司于20疋年12月19日支付了全部款項?！敬鸢浮渴马椊瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34貸：其他

19、應(yīng)付款以前年度損益調(diào)整2304借：其他應(yīng)付款230貸：銀行存款230借：庫存商品160貸：以前年度損益調(diào)整160借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅9( 200-4-160 )> 25%貸：以前年度損益調(diào)整920 >9年3月 20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在20>8年12月31日計算A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該庫存產(chǎn)品的成本為 1600 萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值應(yīng)為 1200 萬元。20X8年12月31日，甲公司誤將 A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計為1300萬元?！敬鸢浮?001002525事項 借：以前年度損益調(diào)整貸：存貨跌價準備 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整未20 萬20 >9年1

20、月9日，甲公司發(fā)現(xiàn) 20疋年6月30日已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓 仍掛在建工程賬戶， 未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)， 也未計提折舊。 至 20>8 年 6 月 30 日該辦公樓的實際 成本為 1200萬元，預(yù)計使用年限為 10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊， 發(fā)生減值。 20>8年 7月 1 日至 12月 31 日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息 元計入了在建工程成本。【答案】 事項借：固定資產(chǎn)1200120060 (120010>6/12 )602020貸：在建工程 借：以前年度損益調(diào)整貸：累計折舊 借：以前年度損益調(diào)整20 ( 80 X25%)20貸：在建工程

21、 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整損失慘 20>9年3月1日，甲公司接到報告，20刈年2月10日，丙企業(yè)遭受自然災(zāi)害， 重，估計有 60%的貨款收不回來。該批貨款系 20>8年10月 10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的， 銷售時取得含稅收入 1000 萬元，貨款到年末尚未收到，按當(dāng)時情況計提了1%壞賬準備。20X8 年末，工程完 20 >9年2月1日，甲公司收到修訂后的關(guān)于工程進度報告書，指出至工進程應(yīng)為 30%。該工程系 20>8年甲公司承接了一項辦公樓建設(shè)工程，合同總收入 1000萬元， 20>8年末合 同總成本預(yù)計 800萬元。工程于 20>

22、;8年7月 1日開工，工期為 1年半，按完工百分比法核算本工程的收入與費用。20>8年末實際投入工程成本 305萬元，全部用銀行存款支付；根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)取得工程結(jié)算款320萬元，實際收到工程結(jié)算款310萬元；20>8年末預(yù)計完工進度為 25%，并據(jù)此確認收入?！敬鸢浮?事項 本事項屬于發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后時期的重大會計差錯，按照調(diào)整事項處理。20>9年 2月，對工程進度所做估計進行調(diào)整調(diào)增收入5%。借：以前年度損益調(diào)整 40（800>5）工程施工合同毛利 10貸：以前年度損益調(diào)整 50（1000>5）借：以前年度損益調(diào)整 2.5 （ 50-40 ）> 25%貸：應(yīng)交