舊課件第3章應(yīng)收款項96課時

1、 第三章第三章 應(yīng)收款項（債權(quán)）應(yīng)收款項（債權(quán)） 【本章教學重點、難點】【本章教學重點、難點】 一、應(yīng)收賬款核算一、應(yīng)收賬款核算 二、應(yīng)收票據(jù)核算二、應(yīng)收票據(jù)核算 三、應(yīng)收款項減值核算三、應(yīng)收款項減值核算 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收款項概述應(yīng)收款項概述 一一. .應(yīng)收款項構(gòu)成應(yīng)收款項構(gòu)成 P48 P48 應(yīng)收款項是指企業(yè)日?；顒赢a(chǎn)生的應(yīng)收款項是指企業(yè)日常活動產(chǎn)生的各種各種 債權(quán)，我國會計準則規(guī)定的債權(quán)包括：債權(quán)，我國會計準則規(guī)定的債權(quán)包括： 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預預 付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利。付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利。 二二. .應(yīng)收款項的特點應(yīng)收款項的

2、特點 P48 P48 （了解）（了解） 三三. .應(yīng)收款項管理應(yīng)收款項管理 P48 P48 （了解）（了解） 會計部門工作重點：會計部門工作重點：P48-49P48-49 1.1.核定應(yīng)收款項成本核定應(yīng)收款項成本 2.2.制定信用政策制定信用政策 3.3.健全應(yīng)收款項會計記錄。健全應(yīng)收款項會計記錄。 4.4.正確處理壞賬損失。正確處理壞賬損失。 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算一一. .應(yīng)收賬款確認應(yīng)收賬款確認1.1.核算范圍核算范圍 P55 P55 具體核算內(nèi)容包括：具體核算內(nèi)容包括：（1 1）銷售商品價款，增值稅，代墊款項。）銷售商品價款，增值稅，代墊款項。（2 2）提供勞務(wù)的價

3、款、增值稅。）提供勞務(wù)的價款、增值稅。（3 3）可以核算）可以核算“預收賬款預收賬款”。注：不設(shè)注：不設(shè)“預收賬款預收賬款”科目的企業(yè)，發(fā)生的科目的企業(yè)，發(fā)生的預收賬款通過預收賬款通過“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”核算。核算。2.2.入賬時間入賬時間 賒銷成立時或勞務(wù)完成時。賒銷成立時或勞務(wù)完成時。二二. .應(yīng)收賬款計量應(yīng)收賬款計量1.1.一般情況下計量一般情況下計量 應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)收賬款入賬金額= =價款價款+ +增值稅增值稅+ +代墊款代墊款2.2.折扣條件下的計量折扣條件下的計量（1 1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 P55 P55（量大價優(yōu)）（量大價優(yōu)） 如果存在商業(yè)折扣，應(yīng)收賬款應(yīng)當按照如果存在商業(yè)

4、折扣，應(yīng)收賬款應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額計量。扣除商業(yè)折扣后的金額計量。 （2 2）. .現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 P55 P55 表示方法：折扣率表示方法：折扣率/ /付款期限付款期限 P55 P55 【例】折扣條件【例】折扣條件 5/30 5/30 、 2/50 2/50 、 n/70 n/70。 表示賒銷信用期為表示賒銷信用期為7070天，若天，若3030天內(nèi)付天內(nèi)付 款，折扣款，折扣5%5%；若；若30-5030-50天內(nèi)付款，折扣天內(nèi)付款，折扣2%2%； 若若50-7050-70天內(nèi)付款，沒有折扣。天內(nèi)付款，沒有折扣。 存在現(xiàn)金折扣的計量方法存在現(xiàn)金折扣的計量方法 A.A.總價法總價法 見

5、教材見教材5555 按不扣除現(xiàn)金折扣的金額計量的方法。按不扣除現(xiàn)金折扣的金額計量的方法。 B.B.凈價法凈價法 見教材見教材P56P56 按扣除最大現(xiàn)金折扣的凈額計量的方法。按扣除最大現(xiàn)金折扣的凈額計量的方法。注意以下三點：注意以下三點：第一，我國會計準則規(guī)定必須采用總價法計第一，我國會計準則規(guī)定必須采用總價法計 量，現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入量，現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入“財務(wù)財務(wù) 費用費用”第二，應(yīng)收賬款計量時，不考慮可能發(fā)生的第二，應(yīng)收賬款計量時，不考慮可能發(fā)生的 銷售折讓或銷售退回。銷售折讓或銷售退回。第三，計算現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅及代墊第三，計算現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅及代墊 款項，取決于交

6、易雙方的約定，沒有款項，取決于交易雙方的約定，沒有 統(tǒng)一規(guī)定。統(tǒng)一規(guī)定?！纠纠? 1】甲企業(yè)銷售商品一批，價目單標價為】甲企業(yè)銷售商品一批，價目單標價為200000200000元，增值稅為元，增值稅為3400034000元，代墊運雜費元，代墊運雜費50005000元。商業(yè)折扣為元。商業(yè)折扣為10%10%，現(xiàn)金折扣條件為，現(xiàn)金折扣條件為2/102/10，1/301/30，n/50n/50。計算現(xiàn)金折扣時不考。計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。慮增值稅。總價法計算：總價法計算：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款=200000=200000（1-10%1-10%）（）（1+17%1+17%） =215600 =21560

7、0凈價法計算：凈價法計算：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款=215600-180000=215600-1800002%=2120002%=212000 三三. .應(yīng)收賬款的會計處理應(yīng)收賬款的會計處理 1.1.一般情況下的會計處理一般情況下的會計處理 （1 1）賒銷時）賒銷時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款銀行存款 （2 2）收回時）收回時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （3 3）改用商業(yè)匯票結(jié)算）改用商業(yè)匯票結(jié)算 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2.2.折扣條件下

8、的會計處理折扣條件下的會計處理 P55-56 P55-56 注意兩點：注意兩點： 第一，商業(yè)折扣不必進行會計處理，入賬第一，商業(yè)折扣不必進行會計處理，入賬 時直接扣除。時直接扣除。 第二，現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入當期財務(wù)第二，現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入當期財務(wù) 費用費用 【例【例2 2】前面【例】前面【例1 1】采用總價法會計分錄】采用總價法會計分錄 如下：如下： 賒銷成立時賒銷成立時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 215600 215600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 180000 180000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -增值稅（銷）增值稅（銷）3060030600 銀行存款銀行存款 5000 50

9、00 若若1010日內(nèi)付款，折扣日內(nèi)付款，折扣2%2%。 1800001800002%=36002%=3600 借：銀行存款借：銀行存款 212000 212000 財務(wù)費用財務(wù)費用 3600 3600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 215600 215600 若若10-3010-30天內(nèi)付款，折扣天內(nèi)付款，折扣1%1%。 1800001800001%=18001%=1800 借：銀行存款借：銀行存款 213800 213800 財務(wù)費用財務(wù)費用 1800 1800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 215600 215600 若若30-5030-50天內(nèi)付款，沒有折扣。天內(nèi)付款，沒有折扣。 借：銀行存款

10、借：銀行存款 215600 215600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 215600 215600 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)收票據(jù)核算 一、確認一、確認 P50 P50 （1 1）核算范圍：商業(yè)匯票）核算范圍：商業(yè)匯票 注：目前我國只有商業(yè)匯票通過注：目前我國只有商業(yè)匯票通過“應(yīng)收票應(yīng)收票 據(jù)據(jù)”科目核算科目核算 （2 2）入賬時間：收到票據(jù)時）入賬時間：收到票據(jù)時 二二. .計量計量 無論是否帶息，收到時以票據(jù)面值計入無論是否帶息，收到時以票據(jù)面值計入 “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方。賬戶借方。 三三. .會計處理會計處理 P51-54 P51-54 1.1.收到票據(jù)時收到票據(jù)時 銷售時收到銷

11、售時收到 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（銷）增（銷） 應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2.2.到期收到票款到期收到票款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 注：帶息票據(jù)到期收到的利息計入注：帶息票據(jù)到期收到的利息計入“財務(wù)財務(wù) 費用費用”貸方貸方 ，我國目前使用的商業(yè)匯，我國目前使用的商業(yè)匯 票一般為不帶息匯票。票一般為不帶息匯票。 3.3.到期不獲付款（限商業(yè)承兌匯票）到期不獲付款（限商業(yè)承兌匯票） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 4.4

12、.背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓票據(jù) 借：材料采購借：材料采購 等科目等科目 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 5.5.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) P53 P53 （1 1）貼現(xiàn)的含義：貼付利息提前兌付票款。）貼現(xiàn)的含義：貼付利息提前兌付票款。 （2 2）計算：貼現(xiàn)收入）計算：貼現(xiàn)收入= =到期值到期值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 （3 3）貼現(xiàn)的會計處理）貼現(xiàn)的會計處理 第一，無追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（銀行承兌匯票第一，無追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（銀行承兌匯票 貼現(xiàn)）貼現(xiàn)） 借：銀行存款借：銀行存款 財務(wù)費用（或貸）財務(wù)費用（或貸） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 第二，有追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（商業(yè)承兌匯票第二，有追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)（商業(yè)承兌匯票 貼現(xiàn)）

13、，視同短期借款處理貼現(xiàn)），視同短期借款處理 借：銀行存款借：銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 （或貸）（或貸） 貸：短期借款貸：短期借款 若到期時銀行未向貼現(xiàn)人追索票款若到期時銀行未向貼現(xiàn)人追索票款 借：短期借款借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 若到期時銀行向貼現(xiàn)人追索票款若到期時銀行向貼現(xiàn)人追索票款 借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款 同時同時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 【例】甲企業(yè)【例】甲企業(yè)20122012年年2 2月月2020日銷售商品一日銷售商品一批批 ，價款為，價款為100000100000元，增值稅元，增值稅1700017000元。當元。

14、當日日 收到一張不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為收到一張不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為117117 000 000元，期限元，期限6 6個月。個月。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117000 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷8月月2020日到期，收到票款。日到期，收到票款。借：銀行存款借：銀行存款 117000 117000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 117000若若8 8月月2020日到期承兌人無力付款日到期承兌人無力付款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117000 117000 貸

15、：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 117000 若若4 4月月1010日背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)，購入原材料日背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)，購入原材料50005000 公斤，單價公斤，單價3030元元/ /公斤，增值稅率公斤，增值稅率17%17%，不，不 足款項用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料計劃成本足款項用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料計劃成本 148000148000元，材料已入庫。元，材料已入庫。 借：材料采購借：材料采購 150000 150000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -增（進項稅額）增（進項稅額）2550025500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117000 117000 銀行存款銀行存款 58500 58500 借：原材料借：原材

16、料 148000 148000 材料成本差異材料成本差異 2000 2000 貸：材料采購貸：材料采購 150000 150000 若若5 5月月2020日票據(jù)申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息日票據(jù)申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息15001500元。元。 貼現(xiàn)收入貼現(xiàn)收入=117000-1500=115500=117000-1500=115500 借：銀行存款借：銀行存款 115500 115500 財務(wù)費用財務(wù)費用 1500 1500 貸：短期借款貸：短期借款 117000 117000 若貼現(xiàn)后付款人到期支付了票款若貼現(xiàn)后付款人到期支付了票款 借：短期借款借：短期借款 117000 117000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)

17、 117000 117000 注：若銀行承兌匯票貼現(xiàn)，直接貸記注：若銀行承兌匯票貼現(xiàn)，直接貸記“應(yīng)應(yīng) 收票據(jù)收票據(jù)”。 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項減值應(yīng)收款項減值 一一.資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值的含義 是指資產(chǎn)預計可回收金額（如預計未是指資產(chǎn)預計可回收金額（如預計未來現(xiàn)來現(xiàn) 金流量現(xiàn)值）低于其賬面價值的事項。金流量現(xiàn)值）低于其賬面價值的事項。 例如甲公司應(yīng)收賬款年末賬面余額例如甲公司應(yīng)收賬款年末賬面余額1000 萬元，預計有萬元，預計有5%無法收回，預計可回無法收回，預計可回收金收金 額額950萬元，表明應(yīng)收賬款減值萬元，表明應(yīng)收賬款減值50萬元。萬元。 二二.應(yīng)收款項減值的判斷應(yīng)收款項減值的判斷

18、應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)，主要應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)，主要包括包括 下列各項：下列各項： 1.1.債務(wù)人發(fā)生嚴重的財務(wù)困難。債務(wù)人發(fā)生嚴重的財務(wù)困難。 2.2.債務(wù)人已違反了債務(wù)合同條款，如逾期債務(wù)人已違反了債務(wù)合同條款，如逾期 未歸還本息。未歸還本息。 3.3.債權(quán)人承諾對債務(wù)人作出讓步。債權(quán)人承諾對債務(wù)人作出讓步。 4.4.債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組。債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組。 5.5.債務(wù)人現(xiàn)金流量嚴重惡化。債務(wù)人現(xiàn)金流量嚴重惡化。 6.6.其他表明應(yīng)收款項減值的客觀證據(jù)。其他表明應(yīng)收款項減值的客觀證據(jù)。 注：存在上述情況之一，表明應(yīng)收款項注：存在上述情況之一，表

19、明應(yīng)收款項可能發(fā)生減值。可能發(fā)生減值。 三三. .壞賬的含義及確認方法壞賬的含義及確認方法 1.1.含義含義 壞賬是指經(jīng)確認無法收回或收回可能性壞賬是指經(jīng)確認無法收回或收回可能性 很小的應(yīng)收款項。很小的應(yīng)收款項。 2.2.壞賬的確認條件：教材壞賬的確認條件：教材P57P57 （1 1）有證據(jù)表明無法收回。）有證據(jù)表明無法收回。 （2 2）有證據(jù)表明收回可能性很小。）有證據(jù)表明收回可能性很小。 （3 3）超過三年無法收回。）超過三年無法收回。 我國會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用備抵法我國會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用備抵法 核算壞賬損失。核算壞賬損失。 四四. .壞賬核算的備抵法壞賬核算的備抵法 1.1

20、.壞賬備抵法的含義壞賬備抵法的含義 期末按一定方法估計可能發(fā)生的壞賬損期末按一定方法估計可能發(fā)生的壞賬損 失，計提壞賬準備金，確認壞賬時注銷已失，計提壞賬準備金，確認壞賬時注銷已 計提的壞賬準備金同時注銷應(yīng)收款項的核計提的壞賬準備金同時注銷應(yīng)收款項的核 算方法。算方法。 2.2.壞賬備抵法評價壞賬備抵法評價 （1 1）符合謹慎性要求。）符合謹慎性要求。 （2 2）可降低財務(wù)風險。）可降低財務(wù)風險。 （3 3）可能產(chǎn)生利潤操縱。）可能產(chǎn)生利潤操縱。 （4 4）會計處理比較復雜。）會計處理比較復雜。 3.3.壞賬備抵法的核算程序壞賬備抵法的核算程序第一，期末（一般年末）估計壞賬損失第一，期末（一般

21、年末）估計壞賬損失壞賬損失估計方法包括：壞賬損失估計方法包括：A.A.應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法 P59 P59B.B.賬齡分析法賬齡分析法 P59-60 P59-60C.C.個別認定法個別認定法 P61 P61第二，計提壞賬準備金第二，計提壞賬準備金應(yīng)當計提的準備金應(yīng)當計提的準備金= =估計的壞賬損失計提估計的壞賬損失計提前前“壞賬準備壞賬準備”賬戶余額賬戶余額注：加借方余額、減貸方余額。注：加借方余額、減貸方余額。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 第三，確認壞賬發(fā)生第三，確認壞賬發(fā)生 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 等科目等科目

22、 第四，重新收回原來已確認的壞賬第四，重新收回原來已確認的壞賬 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 等科目等科目 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 同時同時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 等科目等科目 第五，沖減原來多提的壞賬準備第五，沖減原來多提的壞賬準備 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 注：期末估計的壞賬損失小于計提前注：期末估計的壞賬損失小于計提前“壞壞 賬準備賬準備”貸方余額時，按兩者差額沖減。貸方余額時，按兩者差額沖減。 （5 5）壞賬備抵法舉例：（重點）壞賬備抵法舉例：（重點） 【例】甲公司【例】甲公司0606年開始采用備抵法核算壞年開始采用備抵法核

23、算壞 賬損失，每年末按應(yīng)收款項余額的賬損失，每年末按應(yīng)收款項余額的5%5%估計估計 壞賬損失。壞賬損失。（1 1）0606年末應(yīng)收款項余額共年末應(yīng)收款項余額共500500萬元。萬元。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 25 500 25 5005%=255%=25 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 25 25（2 2）0707年年6 6月確認月確認A A公司所欠貨款公司所欠貨款3030萬元收回萬元收回 可能性很小?？赡苄院苄?。 借：壞賬準備借：壞賬準備 30 30 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30 30（3 3）0707年末應(yīng)收款項余額共年末應(yīng)收款項余額共560560萬元。萬元。 估計：估計：56056

24、05%=28 5%=28 計提：計提：28+5=3328+5=33 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 33 33 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 33 33（4 4）0808年年4 4月確認職工張某所欠借款月確認職工張某所欠借款8 8萬元無萬元無 法收回。法收回。借：壞賬準備借：壞賬準備 8 8 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 8 8（5 5）0808年年8 8月，重新收回已轉(zhuǎn)銷的上年月，重新收回已轉(zhuǎn)銷的上年A A公司公司 所欠貨款所欠貨款1515萬元。萬元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 15 15 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 15 15同時：同時： 借：銀行存款借：銀行存款 15 15 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 15 15 （6 6）0808年末應(yīng)收款項余額共年末應(yīng)收款項余額共900900萬元。萬元。 估計：估計：9009005%=45 5%=45 計提：計提：45-45-35=1035=10 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10 10 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 10 10 （7 7）0909年年6 6月確認月確認B B公司所欠貨款公司所欠貨款2 2萬元無萬元無法法 收回收回 借：壞賬準備借：壞賬準備 2 2 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 2（8 8）0909年末應(yīng)收款項余額共年末應(yīng)收款項余額共750750萬元。萬元。估計：估計：7507505%=37.5 5%=37.5 計提