商業(yè)銀行的會計風險防范研究

1、 編號 南京航空航天大學畢業(yè)論文題 目商業(yè)銀行的會計風險防范研究學生姓名顧思雨學 號091250122學 院經(jīng)濟與管理學院專 業(yè)會計學班 級0912501指導教師馬珩 教授 二一六年四月南京航空航天大學本科畢業(yè)設計（論文）誠信承諾書本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)設計（論文）（題目：商業(yè)銀行的會計風險防范研究 ）是本人在導師的指導下獨立進行研究所取得的成果。盡本人所知，除了畢業(yè)設計（論文）中特別加以標注引用的內(nèi)容外，本畢業(yè)設計（論文）不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。作者簽名： 年 月 日 （學號）：商業(yè)銀行的會計風險防范研究摘 要 近年來，無論是世界上還是我國，都不斷出現(xiàn)重大銀行案

2、件，不只是給經(jīng)濟帶來損失，還影響了社會的安寧。尤其是自2008年起，世界金融危機出現(xiàn)，致使銀行在經(jīng)營方面面臨著風險。因為沒有健全的制度，中國商業(yè)銀行在實施經(jīng)營的時候，易出現(xiàn)風險。由過去的案件能夠發(fā)現(xiàn)，銀行風險最易發(fā)生在會計領域。由此可以獲知，商業(yè)銀行必須要對會計風險的防范工作加以重視。本文主要遵循如下的研究思路：首先從理論角度展開闡述，構建了商業(yè)銀行會計風險管理的理論體系框架，借助典型案例和現(xiàn)狀分析，聯(lián)系風險理論，將識別會計風險的觀點提出，充分結合了定量評估以及定性評估的優(yōu)勢，初步構建了風險評估模型。在此基礎上就會計管理體制、會計人員以及會計風險披露、技術風險、內(nèi)部控制、業(yè)務流程等多方面的內(nèi)容

3、展開探究，將應對商業(yè)銀行會計風險的辦法和策略提出，具有實踐和理論意義。關鍵詞：商業(yè)銀行會計風險,識別,評估,應對The study on the risk control of commercial banks accounting operationAbstract In recent years, international and domestic banks ' major crime cases emerged endlessly.The cases not only had influenced economic operation but also destroyed t

4、hestability of the society. Especially in the period during global financial crisis which broke out in 2008, every bank faced the enormous business risk. Our countrys city commercial banksinstitutional improvement is not complete, so they are closer to the risk. Summarized from the past cases, accou

5、nting department faced more risk than other departments, so accounting risk prevention becomes very important, it attracts our attention. So it is imperative to strengthen prevention against accounting risk of city commercial banks. The main exploring points of this paper are mainly reflected as fol

6、lows.Firstly,aceounting theory related to commereial bank risk management as the basis,cornmereial bank accounting risk is reclassified and identified from the perspeetive of accounting and bank accounting,using a combination of qualitative and quantitative assessment methods, building up a risk ass

7、essment model of bank accounting risk.Meanwhile, in the third Part fully in integrated with the bankground of post一crisis era,from the perspective of bank accounting, to explore the highlight question so commercial bank on the treatrnent of derivatives and securitization ofbank assets and other as p

8、eets,to supplement and improve the related analysis.Finally,from the accounting management system, intenal accounting controls,bank accounting business processd esign,accounting, information disclosure, accounting personnel and accounting technieal risk,etc., measures and methods dealing with commer

9、eial bank accounting risk that have both the oretieal and practical significanee are presented.Key Words：Commereial bank accounting risk, Discrimination, Assessment coping strategies目 錄三號黑體，居中。目錄前空一行摘 要目錄中的內(nèi)容用小四宋體，1.5倍行距Abstract摘要至目錄用小寫羅馬數(shù)字編寫頁碼，具體頁碼格式參照本模板第一章 引 言1從正文開始用阿拉伯數(shù)字編寫頁碼1.1 研究背景及意義101.1.1 研究

10、背景151.1.2 研究意義 1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1.2.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀 1.2.2國外研究現(xiàn)狀第二章 商業(yè)銀行會計風險的相關理論20 2.1 商業(yè)銀行會計風險的概念20 2.2 商業(yè)銀行會計風險的特征 2.3我國商業(yè)銀行會計風險的原因 第三章 商業(yè)銀行會計風險防范的現(xiàn)狀  3.1 商業(yè)銀行會計風險現(xiàn)狀 3.2 商業(yè)銀行會計風險防范存在的問題 3.2.1 會計信息失真現(xiàn)象嚴重 3.2.2 會計核算存在違規(guī)操作 3.2.3 會計風險監(jiān)督缺乏獨立性 3.2.4 會計崗位設置缺乏應有的相互制約 會計人員風險意識淡薄第4章  中

11、國工商銀行會計風險實證分析 4.1 工商銀行的基本情況 4.2 工商銀行會計風險的評估方法與模型 4.2.1會計風險模型建立的原則 4.2.2會計風險模型 4.2.3獲得評價數(shù)據(jù) 4.2.3結果分析 4.3 工商商業(yè)銀行會計風險防范XX 4.3.1建立健全適應商業(yè)銀行經(jīng)營要求的會計管理體制 4.3.2加快推進業(yè)務流程再造,提高會計治理效率 4.3.3加強銀行會計內(nèi)部控制,構建會計風險的監(jiān)督體系和預警機制 4.3.4加強會計人員隊伍的建設,突破崗位職責的薄弱環(huán)節(jié) 4.3.5防范技術風險,構建會計電算化安全控制體系第五章 總結與展望 參考文獻XX致謝XX附錄XX第一章 引 言1

12、.1 研究背景及意義1.1.1 研究背景近年來,中國銀行業(yè)在向開放邁進的過程中，取得了成功，創(chuàng)設了銀行組織系統(tǒng)，其主體為國有商業(yè)銀行，對其進行輔助的是股份制商業(yè)銀行，并且，中外資商業(yè)銀行得到了共同發(fā)展。使銀行業(yè)的效率得到提升,在金融方面，為了國民經(jīng)濟能夠迅速、持續(xù)、有序的發(fā)展，給予了支持，現(xiàn)在，我國已有的銀行金融部門已逾兩萬家，各種類型的銀行金融部門的數(shù)量規(guī)模大致如下：政策性銀行、國有商業(yè)銀行(包括交通銀行)、郵政儲蓄銀行、城市商業(yè)銀行、城市信用社、外資金融機構、農(nóng)村信用社、合作銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、金融租賃公司和信托公司分別為3家、5家、1家、13家、113家、70家、1.9萬家、20余家、1

13、00家，由于經(jīng)濟日益向多元化、一體化邁進，國民經(jīng)濟發(fā)展迅猛，而商業(yè)銀行在業(yè)務和管理經(jīng)營方面的發(fā)展，也使銀行會計得到推動，商業(yè)銀行法人治理機構越來越健全，從客觀方面來看，需要改革商業(yè)銀行會計同時將管理和制度健全，以便于能夠?qū)⒐芾頇C構和投資者的會計信息方面的需求充分滿足，從定義上來講，會計活動是商業(yè)銀行日常經(jīng)營管理活動中不可或缺的一環(huán)，此項活動主要在以下幾個方面發(fā)揮出關鍵性的作用：對經(jīng)營成果進行核算、為經(jīng)營活動肩負、對業(yè)務前景進行預算、對決策依據(jù)進行提供，并且，一直對銀行業(yè)務伴隨。會計工作不只是要對風險進行抵御，還要對可能出現(xiàn)的其他風險進行監(jiān)督和預測，是不是可以做到這些，對商行的發(fā)展和經(jīng)營可以起到

14、決定作用。在商業(yè)銀行中，最主要的風險是會計風險，假如金融部門在實施管理的時候，會計層面出現(xiàn)問題，會導致金融機構的財產(chǎn)、資金、信譽等受損。相比較于以前而言，因為科技發(fā)展和客戶需求不斷提升，造成中國商業(yè)銀行困難重重，運用電子核算會計工作，將過去會計工作運行的模式進行了改變，在進行核算、支付的時候，不但要履行傳統(tǒng)的核算任務，還應該承擔起風險防范的任務，突出表現(xiàn)在電子交易活動中，這種新型的交易方式在給予人們以便利的同時，也使風險增加，因為實施的是遠程操作，給銀行中不遵守法規(guī)的人員提供了便利，他們對指令進行偽造，實施虛擬交易，并且，因為是虛擬的，使得監(jiān)督管理更加困難。現(xiàn)在是金融危機之后的恢復時期,可以發(fā)

15、現(xiàn)在推廣金融產(chǎn)品交易，也造成加大了風險，使監(jiān)管困難。"由過去的法國興業(yè)銀行的悲劇以及巴林銀行的笑話，以至于美國金融出現(xiàn)的危機，無不讓我們感到震撼，可以說警鐘長鳴，從而發(fā)現(xiàn)衍生金融產(chǎn)品具有較大的風險。現(xiàn)在，會計準則對人們提出要求，讓人們評估金融衍生產(chǎn)品，同時實施會計核算,然而因為金融工具不具備流動性，以至于不能進行合理估值,在具體實施的過程中，公允價值會計核算使金融業(yè)的風險增加。除此之外，立足于銀行資產(chǎn)證券化而言,建設銀行和開發(fā)銀行于2005年4月，被批準為實驗基地，對住房抵押貸款和信貸資產(chǎn)的證券化進行實施。"在使資產(chǎn)向證券化邁進的過程中,披露和確認會計信息，是使其實施的不可

16、忽視的內(nèi)容，然而，一些銀行在實施的過程中，對負債資產(chǎn)進行美化，對證券化業(yè)務按照銷售表處理，使資本充足率得到提升，并且，在某種程度上，沒有真實披露負債人的資信、還款能力以及現(xiàn)金流量等情況，這一現(xiàn)象是導致銀行會計風險愈演愈烈的主要原因，在這個背景下，中國銀行業(yè)必須積極的探索有效的途徑。研究意義從商業(yè)銀行自身職能的角度來看，會計工作是其基礎，在業(yè)務工作中，需要會計監(jiān)督、核算業(yè)務的發(fā)生、發(fā)展及結果，而現(xiàn)在，中國商業(yè)銀行風險問題越來越突出，在這個背景下，銀行會計難辭其咎，會計風險因為在管理經(jīng)營的時候，被技術方法、制度管理、組織安排以及人員素質(zhì)等問題影響，導致會計信息出現(xiàn)偏差或者失誤，這種失誤直接遷移到了

17、會計信息人員方面，不利于其正確決策，進而使得商業(yè)銀行在財產(chǎn)、資金、信譽方面具有不確定性。立足于管理會計風險層面對會計風險進行評估和識別，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制機制、會計業(yè)務活動進行分析，從而在實踐和理論方面具有較強的意義。1.2 研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀 上個世紀80年代到本世紀，是世界銀行業(yè)風險管理發(fā)展快速的階段，這個時期大致分為這樣幾個階段：上個世紀80年代是第一時期，因為出現(xiàn)了債務危機，銀行業(yè)對風險管理重視，巴塞爾協(xié)議出現(xiàn)了。這個協(xié)議借助對資本定義的形式，對風險進行量化，使銀行資本充足率提升，影響到了銀行的安全。上個世紀90年代是第二個時期，因為衍生金融工具的發(fā)展和出現(xiàn)，銀行風險凸顯出

18、來，在這個期間，英國的巴林銀行宣告失敗，日本大和銀行危機發(fā)生，這些導致國際金融日益關注市場風險，其中，諸多世界銀行開始對度量風險模型創(chuàng)設，立足于實證和理論方面，研究小組探究了會計風險資本要求。DrMarkLawrence對缺乏內(nèi)部數(shù)據(jù)的狀況下，怎樣借助測量方法，對會計風險實施探究，這樣以來，可以對會計風險測算具有借鑒意義。David Porter立足于文化建設及審計數(shù)據(jù)方面，細致探究了其和防范會計風險的關系。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 盡管國內(nèi)學者探究會計風險方興未艾，然而，銀監(jiān)會和不少學者專家依然探究了中國銀行會計風險問題。下面立足于評估、識別、應對會計風險等方面展開具體論述。 (1)會計風險識

19、別:吳殿波探究了商業(yè)銀行中會計工作存在的幾個方面的問題：銀行會計沒有健全的管理制度，銀行會計沒有轉(zhuǎn)變會計職能，在設置科目方面不夠先進，沒有控制成本并且銀行會計人員缺乏較高的素質(zhì)。朱然對造成商業(yè)銀行會計風險的影響因素加以總結與歸納，除此之外，現(xiàn)行的會計管理制度存在著一些弊端與不足之處，監(jiān)管工作并未落實到位，核算會計業(yè)務以及結算支付業(yè)務都有待改進，銀行會計缺乏較高的素質(zhì)。趙麗梅的探究顯示出，商業(yè)銀行會計風險，主要表現(xiàn)為三方面的內(nèi)容，即：會計核算、票據(jù)結算和會計監(jiān)督等風險。 (2)會計風險評估:常華兵借助探究銀行會計風險,創(chuàng)設了銀行會計風險的幾種模型,在其模型中，對會計風險進行了劃分，即：會計規(guī)范、

20、理論、行為、誤讀等方面的風險，同時，基于這個模型的基礎，論述了風險的四方面，同時，將應對措施和控制方法提出?，F(xiàn)在，沒有多少評價會計風險定量的成果，依然有值得探究的地方。 (3)會計風險應對:王睿借助探究銀行會計風險，將應對措施提出：立足于當前實際，致力于會計風險防范機制的建立于健全工作；立足于銀行的具體情況，健全銀行會計制度；基于規(guī)范銀行會計信息的基礎,對披露信息工作進行完善，日益加強會計控制機制，對銀行的監(jiān)管進行強化。金曉燕2013 借助探究會計風險,將防范會計風險的建議和策略提出，其中將健全會計制度，強化會計職業(yè)道德培訓業(yè)務知識，提升能力等包括在內(nèi)，并且將提出了對實施會計分析的作用需要重視

21、，努力協(xié)調(diào)業(yè)務發(fā)展以及風險防范之間的關系，力求兼顧這兩方面的工作，同時，創(chuàng)設獎懲和評價會計內(nèi)部控制的機制，從而使防范會計風險能力得到提升，以使會計人員執(zhí)行管理制度的力度提升。李思宇探究了商業(yè)銀行會計的北京，對商業(yè)銀行會計的現(xiàn)狀進行了探討，同時，分析了其出現(xiàn)弊端，在這個基礎上，提出防范和管理會計風險的措施。潘璇將在對內(nèi)控機制健全的基礎上，對會計風險進行應對的措施提出，健全內(nèi)控系統(tǒng)，同時，在這個基礎上，對會計審計工作給予高度重視。毛愫橫 對內(nèi)控機制進行完善，同時，對會計審計工作充分重視。 1.3.綜述 根據(jù)上面的闡述，聯(lián)系我國及外國的探究成果，我們需要對外國的經(jīng)驗進行借鑒，加強探究。中國尚沒有深入

22、探究會計風險和防范會計風險的理論，并且沒有進行實證探究?？紤]到這一空白之處，本文將研究目光著眼于會計風險的分析與方法，展開了發(fā)散性的思考與探究。 第2章 商業(yè)銀行會計風險的相關理論2.1 商業(yè)銀行會計風險的概念風險是在某個空間和時間內(nèi)，人們在遇到某個事物的時候，會造成損失和危險，它存在著某種確定性和客觀性。風險指的是在某個時間內(nèi)，也許會導致某種結果發(fā)生變動，是事物存在不確定性，這會產(chǎn)生收益，也會導致?lián)p失。在會計信息不真實的情況下，會出現(xiàn)會計風險,而會計信息虛假，會導致經(jīng)濟受損，也造成會計人員需要對法律責任承擔，還會導致公眾損失。會計信息不真實，會使配置資源效率低，對資源進行誤導，以至于使資源浪

23、費，對社會發(fā)展沒有益處。在銀行工作中，銀行會計工作是某種基礎工作，也是銀行管理的不可忽視的部分，對銀行業(yè)務進行核算，對銀行成果進行反映，需要利用科學的手段與方法來進行預測，為領導層的決策提供必要的參考。需要將會計工作擺在一個至關重要的位置上來看待，在履行進度核算金融管理及對財務信息進行反映的時候，要準確，和具體情況相符。然而，因為環(huán)境復雜，銀行會計也會使諸多風險出現(xiàn)。會計風險在城市商業(yè)銀行管理方面表現(xiàn)的尤為突出，主要是受到這類銀行自身因素的影響，導致會計活動不能給予管理人員以完整、準確的會計信息，以至于可能導致決策不正確，以及可能導致銀行財產(chǎn)或者資金在結算、核算、出納的過程中，出現(xiàn)損失。2.2

24、 商業(yè)銀行會計風險的特征2.2.1會計風險的隱蔽性 在核算業(yè)務的時候，存在著會計風險，相關人員未能擺正意識，且現(xiàn)行的崗位設置并不科學，尚未形成有效的制約介質(zhì)，因此，風險的方法以及預防便成為了空談，與此同時，由于在金融中提升了電算化水平，在計算機中運行了不少數(shù)據(jù)，相比較于過去的處理方式而言，不夠直觀，致使難以發(fā)現(xiàn)風險。由于銀行業(yè)務日益向電算化邁進，提升了銀行間、崗位間和部門間的共享和互動，然而，也將借助電子手段實施作案的發(fā)生率提升，并且，日益隱蔽。2.2.2.會計風險的滯后性 潛藏到出現(xiàn)會計風險要歷經(jīng)較長的時間。風險表面看上去沒有多大的影響，在集聚到某種程度后，就會出現(xiàn)。一般情況下，會使銀行損失

25、巨大。往往在會計記賬的時候，會出現(xiàn)會計風險，通常比較隱蔽，假如出現(xiàn)較長時間的滯后，會使會計人員存在著僥幸，借助挪用等手段，企圖掩蓋風險，如此一來，便會使得風險不斷累積，為銀行帶來不可預估的損失。2.2.3會計風險的突發(fā)性 期限短以及速度快是銀行會計風險的兩大特征?，F(xiàn)階段，電算化已經(jīng)在銀行領域得到了充分的應用，如此一來，會計風險的突發(fā)性便表現(xiàn)的尤為突出，通常時間極其短暫，電算化給予流動資金以便利，出現(xiàn)案件后，可以迅速對資金進行國家各處乃至國外的轉(zhuǎn)移，控制城市商業(yè)銀行的風險，使風險降低和防范困難重重，使銀行能夠在極短的時間內(nèi)控制風險，并且，也將銀行在預防風險的至關重要性方面顯示出來。2.2.4會計

26、風險后果的嚴重性 因為會計風險的滯后和隱蔽，致使出現(xiàn)風險后能夠被發(fā)現(xiàn)。在顯現(xiàn)風險后，會同時涌現(xiàn)集聚的風險，以至于使銀行經(jīng)受損失。銀行會計一致運用電算化，又導致銀行會計風險出現(xiàn)較大數(shù)額的損失，經(jīng)過較長時間的集聚，會累積諸多的風險，也會導致嚴重的損失出現(xiàn)。又因為銀行的外部性較強，也會沖擊金融系統(tǒng)，并且，也會損害商業(yè)銀行重股東的權益。2.2.5會計風險的集中化 剛剛成立了城市商業(yè)銀行后，就對經(jīng)營范圍進行了局限，也就是對中小企業(yè)服務，其風險也就受到局限，行之有效地對由于經(jīng)營困難而導致的風險進行了控制，使集中的風險呈現(xiàn)出來，然而，同時，也對化解和轉(zhuǎn)移地域中的風險不利。2.2.6會計風險的差異性由于所在區(qū)

27、社會、信用水平、經(jīng)濟、文化狀況，影響和制約了城市商業(yè)銀行發(fā)展。因為這些因素存在著差異，致使風險管理及發(fā)展狀況有差異存在。一些城市商業(yè)銀行因為處于較好的環(huán)境中，諸如，發(fā)達的經(jīng)濟、和諧的社會、社會信用風氣較好、風險管理水平較高等，從另一個角度來看，有些城市商業(yè)銀行位置較為偏僻，經(jīng)濟不夠先進，沒有較強的管理風險意識，尚未實施行之有效地監(jiān)督，風險管理狀況不好，具有較高的風險能力。2.3我國商業(yè)銀行會計風險的原因 導致銀行會計風險的原因是多種多樣的，但歸根結底是外部和內(nèi)部兩方面的原因2.3.1社會環(huán)境的影響 外部風險，指的是社會因素導致的風險，通常情況下，不容易預測，能夠借助轉(zhuǎn)換機制、轉(zhuǎn)變思想、提高素質(zhì)

28、、內(nèi)部聯(lián)動、對內(nèi)部控制加強來對風險進行控制和防范。2.3.2銀行內(nèi)部原因(1)欠缺完善的銀行管理模式 商業(yè)銀行的結構，是借助對銀行的資源配置、行之有效地經(jīng)營、控制風險的強弱進行反映。并且，還會直接影響商業(yè)銀行的市場競爭力。從現(xiàn)階段形勢來看，總分行這種模式仍然在中國商業(yè)銀行中沿用，這種模式必然會面臨以下幾點問題：首先，這種管理模式下，會造成管理人員和級別多，在進行溝通和傳遞指令的時候，就延長了時間，在進行傳遞信息的時候，致使信息虛假，除此之外，因為機構多，會造成推諉、分裂，以至于難以實施協(xié)調(diào)和溝通。(2)銀行會計系統(tǒng)會計信息反映功能不夠健全 商業(yè)銀行在管理經(jīng)營的過程中，因為沒有健全的披露會計信息

29、機制，信息的虛假使工作困難，也在和國際金融業(yè)實施合作以及競爭的時候，尤其是在國際并購和股權合作的過程中產(chǎn)生了不好的影響。并且，因為披露商業(yè)銀行會計信息依然是強制時期，并且，上市銀行會計制度沒有具體內(nèi)容，常常太表面化、形式化，再加上操作性比較差，從另一個角度來看，內(nèi)部動力的不足也是導致上市銀行信息披露效率低下的主要原因，銀行往往只會對極少信息披露選擇。(3)尚未建成科學的核算程序，內(nèi)部牽制力不夠縱觀商業(yè)銀行的發(fā)展歷程，可以發(fā)現(xiàn)，無論其是利用電算化還是利用手工，都缺乏健全的核算程序，依照"雙線核算"的原則,彼此牽制、彼此聯(lián)系。然而,由于商業(yè)銀行日益擴展和延伸以及運用了新措施，而

30、又沒有及時采用銀行的內(nèi)控制度，因而，在會計核算的過程中，日益凸顯出"一手清"、逆向操作等問題。(4)會計風險監(jiān)督與行政管理職能混淆 商業(yè)銀行會計在實施經(jīng)營的時候，不能將其監(jiān)督風險的作用發(fā)揮出來，因為在具體的工作中，將行政管理和監(jiān)督風險功用聯(lián)系起來，造成監(jiān)督風險功能不能具備獨立性。在基層中，管理會計機構的人員，除了要承擔日常管理任務之外，還應該履行一定的風險防范與管理職責，這種情況下，會計人員勢必會受到來自領導的過多干預，直接影響了會計信息的質(zhì)量。除此之外，一些行為了本機構的蠅頭小利，難以對法規(guī)和制度遵循，導致監(jiān)督策略和法律法規(guī)只是流于形式，最終會使得會計風險防范能力逐漸退化

31、。(5)內(nèi)部會計控制制度尚未健全 在實施經(jīng)營的時候，商業(yè)銀行對經(jīng)營規(guī)模重視，實施粗放型經(jīng)營,不重視銀行內(nèi)部控制制度，致使內(nèi)部控制比較落后，以至于內(nèi)部會計制度不夠強盛。不少商業(yè)銀行特別是一些基層商業(yè)銀行，只是追求形式化，并沒有在管理中運用。商業(yè)銀行沒有執(zhí)行、落實制度，對制度建設重視，卻沒有將其進行落實，以至于經(jīng)常出現(xiàn)會計風險案。(6) 會計人員人員未能擺正意識，且自身專業(yè)素質(zhì)偏低 隨著社會的不斷發(fā)展，我國銀行業(yè)也取得了一個有一個突破，業(yè)務范圍以及網(wǎng)點覆蓋面越來越廣，在短期內(nèi)，增加了不少會計人員，沒有對其進行業(yè)務培訓，缺乏讓其了解經(jīng)營的業(yè)務。且思想政治教育力度不夠，并未創(chuàng)設良好的風險防范氛圍。 會

32、計風險出現(xiàn)的原因是，會計人員不具備較高的素質(zhì)，缺乏責任感。一是會計人員沒有較強的對風險進行防范的意識。二是會計人員沒有對內(nèi)部控制制度進行較好的認識。三是會計人員存在較大的道德風險隱患。第3章   商業(yè)銀行會計風險防范的現(xiàn)狀 3.1 商業(yè)銀行會計風險識別在商業(yè)銀行管理會計風險的過程中，識別商業(yè)銀行會計風險是首要的一步，也是整體識別商業(yè)銀行會計風險的不可忽視的一步，是為了歸類和定位銀行會計風險，同時，對分析風險的信息進行提供，因而，對銀行而言，識別會計風險的工作，需要分類、識別會計風險，借助識別會計風險，不只是要對銀行管理經(jīng)營中的會計風險進行確定，還應該深入剖析產(chǎn)生風險的內(nèi)在原

33、因，不過從現(xiàn)實情況來看，產(chǎn)生金融風險的原因是較為負載的，是多種風險相聚集的效果，與此同時在識別風險的過程中，主觀因素起作用，而風險存在是客觀的，這兩者之間具有差異性，這使人們對風險進行辨別的難度提升，從管理風險的理論角度出發(fā)，風險會帶來一定的損失，縱觀全球所出現(xiàn)的會計風險，通常情況下，風險事件都需要經(jīng)歷下列步驟：形成事件的原因、事件的出現(xiàn)，導致事件的結果，也就是說，三個方面形成一個風險事件，這就讓我們意識到對會計風險進行識別的思路為：對會計風險進行識別的原因、事件、結果在實施業(yè)務的時候，商業(yè)銀行存在著何種會計風險風險事件 會計風險事件是由什么因素所引發(fā)的原因 會計風險最終演變成為什么樣的程度結

34、果 從會計風險事件的角度來看，必須要明確商業(yè)銀行業(yè)務風險的不簡單性和非單一性，另外，因為造成風險的原因諸多，因而，為了便于管理，對會計風險實施類別的劃分，不過，要以沒有進行丟落為前提。針對會計風險存在著諸多原因，并且彼此之間有交叉情況存在，可以立足于外部和內(nèi)部兩個方面對表現(xiàn)會計風險結果的形式進行分析，即：損失貨幣的根據(jù)以及產(chǎn)生的諸多影響。3.2 商業(yè)銀行會計風險防范存在的問題 3.2.1會計信息失真情況愈演愈烈 現(xiàn)階段，銀行資本充足率普遍被高估。依照世界上的慣例，一般情況下，對資本充足率進行計算時，都不將準備金包括在內(nèi)，只有在其和資產(chǎn)減值沒有什么關系的情況下，才可以當做附屬

35、資本在其中進行計算。根據(jù)我國政府實施的規(guī)定，商業(yè)資本不能少于8%的充足率，不然的情況下，對于商業(yè)銀行資產(chǎn)，銀監(jiān)會會采納校正措施(PCA)"。從我國實際情況來看，多數(shù)商業(yè)銀行在計算資本充足率的時候，都把呆賬準備金納入了附屬資本的范疇內(nèi)，相比較于巴塞爾協(xié)議而言，如此對資本標準進行認定，會有差異存在，會對資產(chǎn)充足率進行高估，并且，立足于中國銀行的現(xiàn)有資產(chǎn)而言，在對資本充足率進行計算的過程中，將風險權重作為依據(jù)，會高估了中國銀行資本充足率。3.2.2會計核算存在違規(guī)操作 最近一些年,銀行業(yè)發(fā)展快速，相應的法律法規(guī)也在逐漸健全起來。然而，在具體的工作中，不少會計人員業(yè)務知識比較薄弱，缺乏防范風

36、險意識，在對業(yè)務進行辦理的時候，往往不遵守制度，更有甚者，辦理的時候，超過權力的局限，如此以來，使會計核算風險得到提升。會計核算不符合法規(guī)，會造成不能真實、全面、客觀地對銀行資金的安全性、盈利性以及流動性進行反映，使銀行負責人不能依照會計信息對運營資金的狀況切實了解，以至于不能正確地進行決策。3.2.3會計風險監(jiān)督缺乏獨立性 近幾年,由于更新了銀行會計的內(nèi)部控制業(yè)務，致使增加了不少工作量，因而，不少工作必須要依賴先進的科學技術，與此同時，隨著時代的不斷發(fā)展，許多銀行工作人員并未跟上時代的發(fā)展腳步，對銀行的持續(xù)快速發(fā)展起到局限作用，除此之外，還會影響審計工作的獨立性和權威性，造成會計監(jiān)督不能獨立

37、，以至于使會計風險層出不窮。3.2.4會計崗位設置沒有體現(xiàn)制約作用 關于內(nèi)部控制活動，商業(yè)銀行中有著明確的規(guī)定，其中的一個便是在設置會計崗位的時候，要進行約束，其中，既將環(huán)節(jié)和崗位間的約束包括其中，也將領導和下屬的約束包括在內(nèi)。但是，在具體工作中，設置會計崗位的時候，常常起不到彼此約束的作用，沒有分離崗位和職責間的關系，造成對諸多崗位承擔的狀況不斷出現(xiàn)，對下級約束，不對上級約束的狀況更是屢見不鮮。3.2.5會計人員風險意識淡薄 通常情況下，商業(yè)銀行會計人員對防范風險的重點和目標高不清晰，因而，沒有對風險進行防范，另外，某些會計人員缺乏專業(yè)技能，沒有對自己嚴格自律，從而使會計工作出現(xiàn)隱患。 現(xiàn)在

38、,商業(yè)銀行為了將市場份額占據(jù)，都采用了向外進行擴張的辦法，這造成對諸多銀行會計人員需求，然而，立足于實際發(fā)現(xiàn)，對會計業(yè)務擅長的人員卻非常少，某些剛剛從事會計工作的人員因為沒有經(jīng)過崗位培訓，對操作流程和規(guī)章制度缺乏認識，致使防范會計風險的能力欠缺，致使增加了會計核算風險。 第4章 中國工商銀行會計風險實證分析4.1工商銀行基本情況4.2 工商銀行會計風險評估方法與模型 在既定的會計風險管理目標的指導下，商業(yè)銀行往往會展開一系列的風險評估活動。會計管理活動中所進行的各種分析評價風險的一種方法。4.2.1商業(yè)銀行會計風險模型建立的原則 想要對會計風險有一個更為科學而系統(tǒng)的把握，最重要的一個途徑便是建

39、立并健全商業(yè)銀行會計風險指標體系。從這一角度來看，為了符合商業(yè)銀行會計風險的特點，構建其評價指標體系的應遵循以下原則：（1）指標的科學性。商業(yè)銀行會計風險評價指標的設定，只有使用科學的指導方針，才能將內(nèi)外部影響因素合理總結出來，設定出一套科學的指標體系。（2）指標的系統(tǒng)性。 商業(yè)銀行內(nèi)外部的各項風險都會成為影響因素，使得指標之間既兼具了相關性和獨立性，通過指標的綜合，能夠?qū)ζ鋾嬶L險狀況有一個更為深入的把握。（3）指標的針對性。 應該主要探討商業(yè)銀行會計中存在的風險問題，有針對性地予以解決，從而發(fā)揮指標體系在商業(yè)銀行會計風險防范方面的作用。（4）指標的可操作性。為了使不同的指標可以進行分析、比

40、較、匯總、整理，要將評價指標數(shù)量化，來評估商業(yè)銀行會計風險。4.2.2建立商業(yè)銀行會計風險模型（1）設立指標體系圖4-1 商業(yè)銀行會計風險指標體系（2）構建評估模型矩陣 采用 1-9 標度方法，對不同評比給出不同數(shù)量標度。如圖 4-3 所示 圖4-3 判斷尺度表（3）一致性檢驗計算判斷矩陣的最大特征根： 計算一致性指標一致性指標：設一致性比為CR,則一致性比率計算公式為： 當時,認為矩陣能夠獲得一致性滿意程度，其權向量能夠用歸一化特征向量來表示。需要反復測驗各判斷矩陣，最終完成一致性檢驗。圖4-4隨機一致性指標RI 圖4-5判斷矩陣X-Y 圖4-6 判斷矩陣圖4-7判斷矩陣圖4-8判斷矩陣圖4

41、-9判斷矩陣圖4-10判斷矩陣（3）總體層次排序及一致性檢驗圖4-11 會計風險管理綜合排序權值計算結果 為了評價層次總體排序的計算結果的一致性,因此,以下進行層次總排序一致性檢驗,按下表公式計算和檢驗結果圖4-12 會計風險綜合排序一致性檢驗結果CR=0. 009<0. 1,總排序具有滿意一致性,滿足檢驗要求。 通過上述驗證可知,各層級判斷矩陣都通過一致性檢驗,并且總體排序滿足了一致性檢驗的要求。從模型的構建角度是上看,銀行會計風險評價體系是符合當前目標分析的要求。此模型運用層次分析法分析管理現(xiàn)狀,并且能夠準確反映各準則層和各方案層之間元素的相對權重。（4）會計風險評價體系和評價標準

42、根據(jù)圖4-11的計算結果，會計風險評價體系可以為圖4-13 會計風險評價體系根據(jù)圖4-11和4-13，可以得到工商銀行會計風險評價標準體系，根據(jù)圖4-11計算結果，各指標轉(zhuǎn)換成百分制后，如圖4-14圖4-14 評分表銀行會計風險評價標準圖4-15 會計風險管理評價標準（4） 實證檢驗 依據(jù)評價指標的要求,由工商銀行相關人員組成專家小組進行評分,評分分為五個級別V=非常理想,理想,基本理想,不太理想，如圖4-16圖4-16工商銀行會計風險評判矩陣 判斷綜合評價值 用各指標所隸屬的函數(shù)值來計算各要素的綜合評價值，公式為B=W*R（R表示隸屬度，W表示權重向量） 圖4-17 綜合評價值 設列向量C（

43、c1,c2,）為分數(shù)集，n=1,2,3. cn=(n+1-h)/n*100 cn為第h級評語集，h=1,2,3. 以工商銀行數(shù)據(jù)，滿分100分，n=5，則分數(shù)向量級C=(100,80,60,40,20) 運用向量的乘積計算得到F=C*B=71.64（5）商業(yè)銀行綜合評價等級圖4-5評判等級 4.2.3 結果分析 從實證分析來看,中國工商銀行的得分等級在70-80之間,處在基本理想的程度,會計風險的可能性比較小,但仍應該繼續(xù)加強會計風險的防范措施。具體分析如下：（1） 內(nèi)控風險 占比54% 內(nèi)控因素在專家打分中所占的權重最高，占到了 54%，說明專家認為內(nèi)部控制管理對會計風險的影響是很大的，最值

44、得關注和管理的因素。我國商業(yè)銀行會計風險的頻發(fā)很大程度上與內(nèi)部控制的不健全有直接關系。（2） 人員風險 占比19% 人員素質(zhì)”對會計業(yè)務操作風險有一定的影響,占比19%。（3） 技術風險 占比6% “技術狀況”因素被認為是對會計風險影響比較的因素,比重只占到6%,專家認為“財務狀況”對風險影響比不太大。（4） 財務風險 占比4% “財務狀況”因素被認為是對會計風險影響最弱的因素,比重只占到4%,專家認為“財務狀況”對風險并不起到直接的影響作用。（5） 業(yè)務風險 占比17%。系統(tǒng)設施”因素也是對操作風險很有影響的因素之一,這一因素占比達到了 17。銀行業(yè)務流程在商業(yè)銀行會計業(yè)務中得到了全面的應用

45、,雖然這樣可以提高會計業(yè)務的辦公效率,提供便捷的服務,但其本身也存在不可避免的風險。4.3工商銀行會計風險防范建立健全適應商業(yè)銀行經(jīng)營要求的會計管理體制 應該致力于三級核算管理體制的建設。從當前形勢來看，國內(nèi)商業(yè)銀行仍然沿用集中統(tǒng)一領導、分級授權管理的核算管理體制，這種模式下，核算層次以及部門會計較為冗雜，間接的增加了潛在的核算風險。在這個背景下，必須要盡快構建銀行統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)，進而逐步推廣三級核算新體制，即“大集中、管理型”，具體而言，這種新體制指的是，充分發(fā)揮總行、大區(qū)核算中心以及基層分行這三級核算主體的作用，明確各級主體的權限與職能，總行主要負責統(tǒng)一的核算與管理，大區(qū)核算中心主要擔任

46、了基層分行會計數(shù)據(jù)的管理與處理工作，借助這種模式，能夠令會計信息的一致性得以增強，大大提升了決策的有用性。從客觀上來講，這種模式的優(yōu)越性突出表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，實現(xiàn)了會計核算與管理職能的徹底分離；其次，有效的防止了會計報表或會計信息被人為篡改的可能性，全面提升商業(yè)銀行會計信息的安全性與可靠性，全面提升會計核算質(zhì)量，避免發(fā)生會計信息失真的情況；最后，這種模式下，各個機構間職責分明，減少了職能重疊的發(fā)生率，有利于銀行服務效率的全面提升。加快推進業(yè)務流程再造,提高會計治理效率 想要對會計風險有一個科學而合理的把控，必須要關注銀行業(yè)務流程風險問題，對于治理人員而言，必須要積極的參與到流程再造活動

47、中，與此同時，還應該在全銀行范圍內(nèi)營造一個良好的風險防范氛圍，讓每位員工認識到自身的責任。業(yè)務流程再造工作的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，實現(xiàn)了會計出表路徑的集中優(yōu)化，逐步從“自下而上”的路徑過渡到“自上而下”的路徑；其次，對高風險的業(yè)務操作進行集中處理，且賦予網(wǎng)點以及分支一定的自由操作空間，另外現(xiàn)行的風險控制方法大多為事后監(jiān)督以及檢查輔導的模式，時效性欠缺且覆蓋面不夠；最后，積極的參考國際上先進的管理經(jīng)驗，逐步推廣前中后臺流水處理的業(yè)務處理模式，業(yè)務處理以及控制風險的任務分別落實到了前臺與中臺頭上，后臺主要承擔起手工復核前臺交易數(shù)據(jù)以及賬務處理的任務。業(yè)務流程再造以后，克服了分行職能重合

48、率高的傳統(tǒng)弊病，使得專業(yè)力量被有效的集中起來，避免發(fā)生操作風險，有效的控制了成本支持。4.3.3加強銀行會計內(nèi)部控制,構建會計風險的監(jiān)督體系和預警機制（1）加強銀行會計內(nèi)部控制體系的建立2.根據(jù)銀行實際,綜合使用多種內(nèi)部會計控制方法首先，應該充分發(fā)揮組織控制以及考核輪換機制的優(yōu)越性，展開定期考核活動，利用輪換崗位的方式來形成有效的內(nèi)部控制與約束作用，與此同時，還應該科學的完成離職審計工作；其次，應該充分發(fā)揮授權控制方法的作用，通過相應的監(jiān)控機制來進行把關，最大程度的保障授權人員能夠勝任自身職位要求，且能夠認真的履行崗位職責，另外，還應踏實的履行書面授權或是授權記錄等原則；然后，借助科學高效的記

49、錄控制方法來對賬務報表等進行科學有效的核對，定期展開盤點活動，做好業(yè)務復核以及事后監(jiān)督把關工作，與此同時，針對一些重點的業(yè)務活動，可以運用雙簽有效的方式來增加控制力度；最后，需要認識到內(nèi)部審計工作的重要性，為審計部門的職能發(fā)揮創(chuàng)設有利的條件，確保內(nèi)部審計部門的獨立性，逐步建立起全行系統(tǒng)垂直管理的審計部門。3.建立全面的會計風險監(jiān)督體系 應該做好事前預測、事中控制工作，確保營業(yè)機構能夠認真的履行自身職能，與此同時，還應該加強制度規(guī)章的建設，為銀行與企業(yè)、客戶等方面的溝通制定科學的原則與依據(jù)，應該強化風險責任追究的力度，制定相應的懲罰機制，實現(xiàn)人性化管理。并且，強化事后監(jiān)督的作用。4.3.4加強會

50、計人員隊伍的建設,突破崗位職責的薄弱環(huán)節(jié)1.提高從業(yè)人員素質(zhì)和強化行為準則,防范道德風險 目前商業(yè)銀行暴露的會計風險尤以道德風險為甚，在這個背景下，必須要強化內(nèi)部職業(yè)道德培訓與學習工作，通過各種形式的宣傳教育活動來幫助員工樹立科學的崗位責任意識，提升其職業(yè)操守，與此同時，還應該及時向員工提供最新的業(yè)務動態(tài)以及金融風險態(tài)勢，讓員工認識到風險防范工作的必要性，使得其自覺的遵循內(nèi)控制度，不斷提升防范風險的能力，強化業(yè)務能力。2.采用科學全面的激勵評價制度 應該致力于一套科學合理的考核評價機制的建設，在對員工的實際工作狀況有一個準確而全面的把握下，借助合理的獎懲措施來提升員工的工作積極性，利用考核評價

51、工作來提高控制制度的執(zhí)行力。4.3.5防范技術風險,構建會計電算化安全控制體系 內(nèi)部控制工作主要借助職權分離以及明確分工的手段來實現(xiàn)。應該確保各部門的責權分離，避免發(fā)生業(yè)務交叉不清的情況，明確各部門員工的崗位職責，逐步落實會計電算化系統(tǒng)崗位責任制，逐步實現(xiàn)系統(tǒng)日常管理、程序設計、計算機操作、數(shù)據(jù)保管四個基本不相容的崗位分開。 第5章 總結與展望 隨著我國金融市場規(guī)模的不斷擴大，商業(yè)銀行面臨的外部市場競爭日趨激烈，在這個背景下，風險問題也愈演愈烈，其中，最為突出的一類風險便是操作風險，這類風險所引發(fā)的惡劣效果是難以預估的，已經(jīng)逐漸上升為威脅商業(yè)銀行發(fā)展的第二大風險，僅次于信用風險。在這個背景下，

52、必須要對操作風險進行有效的識別與科學的評估。受限于數(shù)據(jù)資料的可得性,本文只是分析了一家商業(yè)銀行。但是，本文試圖通過個例來反映整體，主要想借助本文的分析與討論為國內(nèi)商業(yè)銀行會計操作風險識別與評估體系的建設工作提供參考。 圖1.1 XXXXXXX參 考 文 獻1王睿. 防范商業(yè)銀行會計風險問題的探析D.江西財經(jīng)大學,2012.2吳殿波.城市商業(yè)銀行會計工作中存在的問題及對策J.會計之友,2006,(2)3高思廣. 城市商業(yè)銀行會計風險管理研究D.大慶石油學院,2009.4金曉燕. 論我國商業(yè)銀行會計風險的防范J. 特區(qū)經(jīng)濟,2006,05:75-76.5李思宇. 我國商業(yè)銀行會計操作風險及其控制研

53、究D.西南財經(jīng)大學,2012.6潘璇. 商業(yè)銀行會計業(yè)務操作風險防范研究與實證分析D.中南林業(yè)科技大學,2012.7朱然.商業(yè)銀行的會計風險及其防范J.商場現(xiàn)代化,2005,8周遜捷. 我國商業(yè)銀行會計風險及防范淺析J. 現(xiàn)代商業(yè),2010,20:8-9.9趙麗梅. 淺議我國商業(yè)銀行的會計風險及其防范J. 財會研究,2009,01:24-26.11董瑩. 商業(yè)銀行會計操作風險識別與評估體系研究D.山東大學,2012.12董銀花. 我國商業(yè)銀行會計運營操作風險研究D.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學,2014.13王俏. 我國商業(yè)銀行會計風險識別、評估與應對研究D.東北財經(jīng)大學,2010.14李傳良. 商業(yè)銀行會計風險防范研究J. 商業(yè)經(jīng)濟,2011,15:113-114.15毛愫璜.